基于風險管理的會計信息質(zhì)量控制

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摘要：會計信息是財務管理的出發(fā)點和基礎，會計信息質(zhì)量涉及企業(yè)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)各項經(jīng)營決策的重要基礎。本文對影響會計信息質(zhì)量風險的主要因素進行了分析，存在的因素有：公司治理層面、管理層面、執(zhí)行層面和技術(shù)層面，同時闡述了加強會計信息內(nèi)部控制的必要性。并通過“完善控制環(huán)境，營造會計信息內(nèi)控氛圍”、“從源頭上提高會計信息規(guī)范性”、“依托信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率”、“實現(xiàn)報表自動生成，提升會計報告生成效率”等手段提高會計信息質(zhì)量，使財務數(shù)據(jù)為生產(chǎn)經(jīng)營和管理決策提供更好、更充分的支撐。

關(guān)鍵詞：風險；會計信息；質(zhì)量

一、會計信息質(zhì)量的主要風險

企業(yè)內(nèi)部控制的五大目標之一就是要合理保證財務報告和相關(guān)信息真實完整，提高會計信息質(zhì)量，防止會計信息失真。會計信息失真的原因是多方面的，既有外部原因，如會計準則不完善、政府部門監(jiān)督不力、中介機構(gòu)執(zhí)業(yè)不規(guī)范與管理當局合謀等，但內(nèi)因即企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善、內(nèi)部控制混亂、會計從業(yè)人員的素質(zhì)能力、會計信息系統(tǒng)的不穩(wěn)定運行等因素同樣不能忽視。因此，根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范中有關(guān)風險評估的要求，結(jié)合全面風險管理的相關(guān)理念和視野,總結(jié)會計信息質(zhì)量的主要風險有治理、管理、執(zhí)行、技術(shù)等四個層面的風險因素。

（一）公司治理方面的相關(guān)因素

公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，現(xiàn)代企業(yè)管理的特征之一。企業(yè)的所有者往往不直接經(jīng)營公司，而是委托經(jīng)驗豐富的職業(yè)經(jīng)理人公司負責日常的經(jīng)營管理。基于“理性經(jīng)濟人”假設，二者的目標取向存在一定的矛盾,公司所有者最求實現(xiàn)利潤最大化，而公司治理層最求自身利益最大化。治理層為了完成股東的“受托經(jīng)營責任”就有可能提供虛假財務報告,導致會計信息失真。

（二）公司經(jīng)營層面的風險因素

公司經(jīng)營層面的風險因素有：一是聘請的經(jīng)理層管理團隊經(jīng)營能力素質(zhì)風險，如果經(jīng)理層經(jīng)營方向不符合公司戰(zhàn)略，不履行忠實、勤勉義務，只關(guān)注短期利益，忽視長期利益，那么其所提供的會計信息質(zhì)量必將大打折扣。二是運營風險,由于企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)、外部宏觀經(jīng)濟環(huán)境、企業(yè)的規(guī)模和組織結(jié)構(gòu)形式不同,其面臨著運營風險也不同,多數(shù)運營風險最終的表現(xiàn)載體是會計信息,從而影響會計信息質(zhì)量。

（三）執(zhí)行層面的風險因素

一是會計從業(yè)人員個人職業(yè)道德修養(yǎng)的風險。缺乏職業(yè)素養(yǎng)的會計人員,其經(jīng)辦業(yè)務提供會計信息的可靠性較低。二是從業(yè)人員專業(yè)能力的風險。會計從業(yè)人員的專業(yè)能力是制約會計信息質(zhì)量的重要因素。只有具備了高水平的專業(yè)能力和職業(yè)道德修養(yǎng)才能減少日常業(yè)務處理差錯率,進而降低會計信息質(zhì)量風險。

（四）技術(shù)層面的風險因素

技術(shù)層面上的風險主要有兩個部分：一是人工執(zhí)行的控制可能帶來特有風險,包括人工操作可能被規(guī)避、忽視或更改而且可能不具備連貫性;由此容易出現(xiàn)簡單的錯誤和過失。二是信息系統(tǒng)在一定程度上減少人為操作因素，但也可能會帶來的一定的風險,包括系統(tǒng)存在漏洞未能對日常的業(yè)務做出正確處理;敏感信息被非授權(quán)用戶獲取，造成信息泄密；缺乏對信息系統(tǒng)操作人員的嚴密監(jiān)控，可能導致舞弊和計算機犯罪。

二、加強會計信息內(nèi)部控制的必要性

在企業(yè)內(nèi)部控制五大基本目標中，其中目標之一就是要合理保證財務報告和相關(guān)信息真實完整，財務報告的真實完整依賴于會計信息的準確性和相關(guān)性。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中，會計信息是企業(yè)內(nèi)部信息重要內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)營活動和資金流動的綜合反映。由于會計信息反映了企業(yè)經(jīng)營狀況和盈利能力，是企業(yè)內(nèi)部和外部決策依據(jù)，因而要求會計信息必須真實地反映所有與企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟往來業(yè)務，準確地披露業(yè)務的真實內(nèi)容。因此建立在正確會計信息基礎上的經(jīng)濟決策行為，其決策質(zhì)量較高；而不真實的會計信息，將導致經(jīng)濟決策行為從初始就承擔較大風險。

三、加強會計信息內(nèi)部控制的策略

企業(yè)必須加強財務管理內(nèi)控流程中會計信息全過程的管理與控制，全面梳理財務管理過程中涉及的會計信息可能存在的風險控制點，應用內(nèi)部控制的基本思想與理論，提出有效的內(nèi)部控制措施進行風險管控。

（一）完善控制環(huán)境，營造會計信息內(nèi)控氛圍

內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制措施執(zhí)行的基礎。營造良好的會計信息內(nèi)控氛圍必須從狠抓財務人員職業(yè)道德建設、提升專業(yè)能力勝任水平、完善制度體系等三個方面入手，為會計信息質(zhì)量管控與提升營造了良好的氛圍。會計職業(yè)道德的好壞直接影響會計信息質(zhì)量，進而影響整個經(jīng)濟社會發(fā)展秩序。財務信息質(zhì)量的高低在很大程度上依賴于財會人員的業(yè)務素質(zhì)和工作能力。完善的制度體系為會計信息質(zhì)量提供制度保證。

（二）從源頭上提高會計信息規(guī)范性

企業(yè)所有的會計信息都來自于原始憑證，所以規(guī)范原始憑證，特別是自制原始憑證能夯實會計基礎管理工作。企業(yè)應當加強對原始憑證的審核力度，制定“費用報銷審批單、付款審批單、員工借款單”等會計核算常用自制原始憑證標準格式，明確審批流程及責任，提高原始會計信息規(guī)范性。

（三）依托信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率

集成憑證是指由成熟套裝軟件前端業(yè)務集成生成的部分項目類、物資類、人資類、成本類憑證；由企業(yè)報銷模塊集成生成的員工報銷憑證；該部分憑證全部由前端業(yè)務自動生成，不需要錄入記賬憑證。其他通過財務人員手工錄入的記賬憑證均稱為非集成業(yè)務憑證。通過信息系統(tǒng)，提高會計憑證集成率能降低通過手工操作錯誤率，從而杜絕會計記賬隨意性大、規(guī)范性不強等問題。

（四）實現(xiàn)報表自動生成，提升會計報告生成效率

隨著企業(yè)信息化程度的不斷發(fā)展，企業(yè)應當構(gòu)建會計集中核算體系，實現(xiàn)賬務數(shù)據(jù)集中反映和會計政策集中控制。梳理各類經(jīng)濟業(yè)務事項，制定內(nèi)部交易協(xié)同規(guī)則，開發(fā)憑證協(xié)同功能。制定財務與前端業(yè)務集成規(guī)則，全面實現(xiàn)前端業(yè)務生成會計憑證，依托中心數(shù)據(jù)庫，實現(xiàn)各級財務報表由賬到表的靈活生成，全面實現(xiàn)會計報表的自動生成。

參考文獻：

[1]國務院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會.中央企業(yè)全面風險管理指引,2006.

[2]財政部會計司.企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解2010[M].北京:經(jīng)濟科學出版社,2010.

作者：陳鋒 單位：國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經(jīng)濟技術(shù)研究院