政府會(huì)計(jì)制度下高校會(huì)計(jì)核算體系建立

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摘要：新的政府會(huì)計(jì)制度要求包括高校在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位在2019年1月1日起實(shí)施新政府會(huì)計(jì)制度。然后，這次會(huì)計(jì)制度改革的力度之大，單位銜接工作時(shí)間之緊，工作量及難度之大都前所未有。高校資金來(lái)源特殊、業(yè)務(wù)復(fù)雜，作者結(jié)合工作經(jīng)驗(yàn)，總結(jié)出一套新舊制度銜接實(shí)施方案，希望拋磚引玉，共同探討學(xué)習(xí)。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度；新舊銜接

一、成立工作小組，積極開(kāi)展各項(xiàng)學(xué)習(xí)活動(dòng)

財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的通知，按照財(cái)政部要求，政府會(huì)計(jì)制度于2019年1月1日在包括高等學(xué)校在內(nèi)的所有行政事業(yè)單位全面實(shí)施。高校應(yīng)在了解到相關(guān)政策后對(duì)該項(xiàng)工作高度重視，在財(cái)務(wù)部門成立工作小組，由總會(huì)計(jì)師親自安排部署相關(guān)工作，積極開(kāi)展各項(xiàng)學(xué)習(xí)工作：為財(cái)務(wù)人員提供學(xué)習(xí)資料、定期開(kāi)展集中交流學(xué)習(xí)活動(dòng)、派出業(yè)務(wù)骨干參加政府會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)等，為政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施做準(zhǔn)備。工作小組成員必須樹(shù)立權(quán)責(zé)發(fā)生制理念，真正理解以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式和以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)核算模式并存的新型會(huì)計(jì)核算模式。系統(tǒng)地學(xué)習(xí)政府會(huì)計(jì)體系，包括已頒布實(shí)施的基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)科目、高等學(xué)校執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定等。

二、編制新制度會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明

(一)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)77個(gè)科目，預(yù)算會(huì)計(jì)26個(gè)科目的定義進(jìn)行深入的剖析，對(duì)各科目經(jīng)常發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)內(nèi)容和使用規(guī)定作詳細(xì)的說(shuō)明，在理解的基礎(chǔ)上結(jié)合自身高校的特點(diǎn)作出職業(yè)判斷，是否啟用新的會(huì)計(jì)科目，啟用后是否符合本校的實(shí)際，權(quán)責(zé)發(fā)生制下，同一會(huì)計(jì)科目核算內(nèi)容是否有變化。(二)從新制度的八要素著手，了解掌握平行記賬的規(guī)定及方法，理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)之間的局部分離和相互關(guān)聯(lián)之間的關(guān)系。常見(jiàn)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)下每一科目的賬務(wù)處理舉例。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)的關(guān)鍵首先就是要對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行分類，對(duì)記錄的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)點(diǎn)、性質(zhì)等進(jìn)行系統(tǒng)梳理。不同層次的科目，預(yù)算會(huì)計(jì)記賬規(guī)則也不相同。比如：在高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度下，涉及增值稅、應(yīng)付職工薪酬等業(yè)務(wù)時(shí)，通常會(huì)使用負(fù)債類的科目進(jìn)行歸集，然后定期轉(zhuǎn)出。政府會(huì)計(jì)制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下設(shè)置了應(yīng)交稅金、應(yīng)付職工薪酬等往來(lái)科目，與現(xiàn)行高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度基本一致，但是在預(yù)算會(huì)計(jì)下，沒(méi)有設(shè)置資產(chǎn)、負(fù)債類科目，相關(guān)業(yè)務(wù)都是在貨幣資金真正流出時(shí)計(jì)入相關(guān)預(yù)算支出科目，如何通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系下按照歸集項(xiàng)目核算的往來(lái)科目，生成預(yù)算會(huì)計(jì)體系下按照項(xiàng)目核算的支出科目問(wèn)題。(三)全面排查會(huì)計(jì)科目，哪些科目需要按項(xiàng)目核算因本校的財(cái)務(wù)分級(jí)管理模式，需通過(guò)設(shè)置項(xiàng)目信息，獲取項(xiàng)目的所屬部門、主管部門、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)、資金來(lái)源等信息，同時(shí)可以按照項(xiàng)目進(jìn)行獨(dú)立的內(nèi)部核算和成本歸集，在新的會(huì)計(jì)科目成功導(dǎo)入財(cái)務(wù)系統(tǒng)后，對(duì)所有已存在項(xiàng)目進(jìn)行排查和梳理，分析新的會(huì)計(jì)制度對(duì)其核算內(nèi)容和管理模式的影響，看是否需要新增項(xiàng)目、拆分項(xiàng)目、合并項(xiàng)目。比如：應(yīng)付賬款的項(xiàng)目，是否需要進(jìn)行拆分。

三、編制新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表、經(jīng)濟(jì)分類科目表及預(yù)算科目表

在全面梳理新制度的會(huì)計(jì)科目后，根據(jù)本校自身特點(diǎn)，將設(shè)置二級(jí)及之后次級(jí)會(huì)計(jì)科目，并形成新舊會(huì)計(jì)科目的對(duì)照表，編制經(jīng)濟(jì)分類科目表及預(yù)算科目表。

四、多部門協(xié)同工作，為新會(huì)計(jì)制度實(shí)施準(zhǔn)備

(一)開(kāi)展資產(chǎn)核查工作。國(guó)有資產(chǎn)管理部門按照有關(guān)規(guī)定全面清查資產(chǎn)，進(jìn)一步明晰資產(chǎn)使用責(zé)任主體，清理核實(shí)和歸類統(tǒng)計(jì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、對(duì)外投資等數(shù)據(jù)及明細(xì)科目的信息，為準(zhǔn)確計(jì)提折舊、賬戶拆分、攤銷費(fèi)用、確定權(quán)益等提供基礎(chǔ)信息。建立資產(chǎn)、財(cái)務(wù)工作聯(lián)動(dòng)機(jī)制，確保資產(chǎn)、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)匹配，全面提升數(shù)據(jù)質(zhì)量。(二)清理分析往來(lái)款項(xiàng)。財(cái)務(wù)部門開(kāi)展往來(lái)款項(xiàng)專項(xiàng)清理和賬齡分析工作，明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系，進(jìn)一步規(guī)范和加強(qiáng)往來(lái)款項(xiàng)的管理工作，建立往來(lái)款項(xiàng)定期清理機(jī)制，為準(zhǔn)確核算資產(chǎn)負(fù)債和收入費(fèi)用創(chuàng)造條件。國(guó)有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定程序及時(shí)核銷壞賬款項(xiàng)，做好計(jì)提壞賬準(zhǔn)備方案。(三)規(guī)范合同管理。合同管理部門應(yīng)加強(qiáng)各類合同的管理規(guī)范工作，明確責(zé)任主體，優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，建立完善合同管理制度和信息系統(tǒng)。收入類合同應(yīng)明確收入權(quán)力權(quán)責(zé)確認(rèn)依據(jù)和時(shí)點(diǎn)要求，支出類合同應(yīng)明確付款依據(jù)和進(jìn)度時(shí)間，為按權(quán)責(zé)發(fā)生制要求進(jìn)行賬務(wù)處理提供依據(jù)。(四)清理基本建設(shè)會(huì)計(jì)賬務(wù)?；ú块T和財(cái)務(wù)部門應(yīng)進(jìn)一步清理基本建設(shè)賬務(wù)，按規(guī)定及時(shí)辦理基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算及固定資產(chǎn)入賬等手續(xù)，為取消基建會(huì)計(jì)賬套、統(tǒng)一基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算準(zhǔn)備條件。

五、升級(jí)財(cái)務(wù)軟件

對(duì)財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行升級(jí)后，導(dǎo)入新舊會(huì)計(jì)科目對(duì)照表，檢查其可行性。平行記賬可以借助財(cái)務(wù)軟件完成自動(dòng)對(duì)應(yīng)，實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確快速地生成賬務(wù)信息，系統(tǒng)升級(jí)后，用典型業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試。

六、將原賬會(huì)計(jì)科目余額調(diào)整后轉(zhuǎn)入新

賬會(huì)計(jì)科目(一)編制2017年12月31日原賬科目余額表，按照銜接規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細(xì)表。(二)按原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，對(duì)新賬“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目和“資金結(jié)存”科目余額進(jìn)行調(diào)整。根據(jù)銜接規(guī)定，對(duì)“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)繳增值稅”、“預(yù)收賬款”、“其他應(yīng)付款”、“專用基金”等科目余額進(jìn)行調(diào)整。(三)按照登記及調(diào)整后新賬的各會(huì)計(jì)科目余額，編制2018年1月1日的科目余額表，作為新賬各會(huì)計(jì)科目的期初余額，編制2019年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表。檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否平衡。(四)按原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，對(duì)新賬的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目余額按照新制度規(guī)定的會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整。1.補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊。學(xué)校制定固定資產(chǎn)折舊方案，按照核查的截至2017年12月31日的固定資產(chǎn)使用情況，補(bǔ)提折舊。2.補(bǔ)提無(wú)形資產(chǎn)攤銷。學(xué)校制定無(wú)形資產(chǎn)攤銷方案，按照核查的截至2017年12月31日的無(wú)形資產(chǎn)情況，補(bǔ)提攤銷。3.計(jì)提壞賬準(zhǔn)備對(duì)收回后不需要上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款，按制定壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方案，提取壞賬準(zhǔn)備。

七、財(cái)務(wù)軟件測(cè)試和修訂

通過(guò)財(cái)務(wù)軟件的功能，對(duì)一些經(jīng)典的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行測(cè)試，盡量涉及每個(gè)會(huì)計(jì)科目，檢查各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的平行記賬，查找問(wèn)題，修訂由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記賬生成預(yù)算會(huì)計(jì)記賬的模板。若模式可行，于2019年1月1日將2018年12月31日數(shù)據(jù)按以上流程進(jìn)行轉(zhuǎn)換，并在第一季度實(shí)行新老制度會(huì)計(jì)核算模式并行，穩(wěn)妥轉(zhuǎn)換。

作者：鄭嬌嬌 單位：河南大學(xué)財(cái)務(wù)處