會(huì)計(jì)制度對公立醫(yī)院財(cái)會(huì)的影響

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摘要：財(cái)政部制定的《政府會(huì)計(jì)制度》將于2019年1月1日正式開始執(zhí)行。由于公立醫(yī)院屬事業(yè)單位性質(zhì)，原有《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》將不再執(zhí)行。為促進(jìn)公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作在新舊制度銜接時(shí)的順利進(jìn)行，本文就政府會(huì)計(jì)制度對公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的影響進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞:政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院；財(cái)會(huì)工作；影響

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容

1.實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙向核算體系

政府會(huì)計(jì)制度是將原來的同種核算體系分離為預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)雙向功能的雙核算制度設(shè)計(jì)。在雙核算體系中，財(cái)會(huì)核算體系和現(xiàn)階段醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)適用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系總體一致，都是通過對費(fèi)用、收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債五個(gè)因素加以核算來撰寫財(cái)務(wù)報(bào)告；而預(yù)算會(huì)計(jì)是通過對預(yù)算收入、支出和結(jié)余三個(gè)方面進(jìn)行核算并制定出決算報(bào)告。兩種會(huì)計(jì)核算制度相互關(guān)聯(lián)又相對獨(dú)立，原有的會(huì)計(jì)制度只按照費(fèi)用、收入、資產(chǎn)、凈資產(chǎn)和負(fù)債五個(gè)因素來核算，沒有形成獨(dú)立的執(zhí)行報(bào)告，預(yù)算和決算情況是記錄在同一個(gè)報(bào)表中。而政府會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)徹底改變了這種單一傳統(tǒng)的核算方式，政府會(huì)計(jì)制度的出現(xiàn)是一項(xiàng)具有時(shí)代意義的會(huì)計(jì)制度創(chuàng)新。

2.以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)

政府會(huì)計(jì)制度是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為預(yù)算和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的雙向核算制度。這一新制度要求對屬于單位預(yù)算的現(xiàn)金收入和支付業(yè)務(wù)實(shí)行“平賬法”，即同時(shí)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算工作。這既是基于預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上的規(guī)定，同時(shí)也明確了一直以來行政事業(yè)單位應(yīng)采用混合制還是單一制核算方式的爭論。但目前各醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算制度只要求將權(quán)責(zé)發(fā)生作為基礎(chǔ)，簡而言之，就是采取單一的核算方式。

3.以決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告為雙目標(biāo)

政府會(huì)計(jì)制度適用雙向報(bào)告的模式，對預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和格式分別做出了規(guī)定。在報(bào)表中，政府會(huì)計(jì)制度要求財(cái)務(wù)報(bào)表囊括目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中提出的現(xiàn)金流量表、資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用和新增凈資產(chǎn)變動(dòng)表；還完善了預(yù)算報(bào)表內(nèi)容，包括預(yù)算結(jié)余變動(dòng)表、財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表和預(yù)算收支表；取消了目前醫(yī)療機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度中所規(guī)定的醫(yī)療收入成本明細(xì)表和財(cái)政部門補(bǔ)助情況表。因而財(cái)務(wù)核算報(bào)告不只是記錄單位工作運(yùn)轉(zhuǎn)情況現(xiàn)金收支流量和單位財(cái)政情況等相關(guān)信息，目的是要反映會(huì)計(jì)員對責(zé)任人委托的事項(xiàng)的履行情況，有利于相關(guān)負(fù)責(zé)人做出監(jiān)督管理和決策。決算報(bào)告的目標(biāo)是為以后的預(yù)算編制提供依據(jù)和參考意見，為政府預(yù)算和醫(yī)療單位決策的執(zhí)行提供相關(guān)信息，有利于使用者進(jìn)行監(jiān)督和管理。

4.改進(jìn)及完善相關(guān)核算內(nèi)容

當(dāng)前政府會(huì)計(jì)制度主要是從雙目標(biāo)、雙報(bào)告以及雙系統(tǒng)方面出發(fā)，依據(jù)事業(yè)單位、行政單位以及各行業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一、創(chuàng)新以及繼承等原則，進(jìn)行會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，對會(huì)計(jì)核算內(nèi)容進(jìn)行改進(jìn)及完善，在賬務(wù)處理過程中，采用附錄列表的方式，進(jìn)行了以科目為主的使用說明舉例，不僅有利于會(huì)計(jì)人員更好地掌握及學(xué)習(xí)，還能夠從整體上使會(huì)計(jì)信息質(zhì)量得以提升。新制度就預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分別列出兩類科目表以及事業(yè)單位和行政單位業(yè)務(wù)內(nèi)容。對103項(xiàng)一級會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了規(guī)定，分別是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的費(fèi)用、負(fù)債、收入、凈資產(chǎn)以及資產(chǎn)五個(gè)要素下包括的77個(gè)科目，還有預(yù)算收入、支出以及結(jié)余三個(gè)方面的26個(gè)科目。除了僅有行政單位在使用的會(huì)計(jì)科目之外，同目前醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度相比較，變化主要有：一是資產(chǎn)類的科目方面。為了對單位當(dāng)期投資的收益進(jìn)行真實(shí)的反應(yīng)，政府會(huì)計(jì)制度增加了股利以及核算利息的內(nèi)容，進(jìn)行了應(yīng)收股利和應(yīng)收利息兩個(gè)會(huì)計(jì)科目的增設(shè)，另外還增設(shè)了在途物品以及研發(fā)支出兩個(gè)科目，用于反映單位存貨資產(chǎn)以及自行研發(fā)成本方面的真實(shí)情況。二是負(fù)債類的科目方面。在稅費(fèi)營改增之后，單位的稅費(fèi)結(jié)果主要由應(yīng)交增值稅以及其他應(yīng)交稅費(fèi)兩個(gè)科目來反映，政府會(huì)計(jì)制度對醫(yī)院會(huì)計(jì)制度當(dāng)中的應(yīng)付福利費(fèi)這一科目進(jìn)行了取消，并將支出統(tǒng)一歸集到支出科目下；將應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi)納入應(yīng)付職工薪酬科目；將應(yīng)繳款項(xiàng)拆分成應(yīng)繳財(cái)政款以及政府補(bǔ)貼款兩個(gè)科目；新增預(yù)計(jì)負(fù)債科目，更加準(zhǔn)確的反映了應(yīng)繳款項(xiàng)方面的內(nèi)容。三是凈資產(chǎn)類的科目方面。在政府會(huì)計(jì)制度中增設(shè)了權(quán)益法調(diào)整這一科目，取消待沖基金科目和事業(yè)基金科目，增設(shè)累計(jì)盈余科目，更為準(zhǔn)確的體現(xiàn)單位的結(jié)余情況。為鼓勵(lì)單位進(jìn)行科技創(chuàng)新，在專用基金下增設(shè)了科技成果轉(zhuǎn)換基金的內(nèi)容。四是收入費(fèi)用方面。取消了財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出這一科目，依據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)，對支出科目進(jìn)行了統(tǒng)一歸集。另外，在應(yīng)收方面進(jìn)行了費(fèi)用科目的設(shè)置。

二、政府會(huì)計(jì)制度對公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的影響

1.對財(cái)務(wù)管理方面的影響

政府會(huì)計(jì)制度的執(zhí)行使醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算更加規(guī)范，提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，對提升醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平起到了極大的促進(jìn)作用，也使醫(yī)院的經(jīng)營管理理念得以轉(zhuǎn)變。通過財(cái)務(wù)預(yù)算編制和對成本的控制，提高了醫(yī)院財(cái)務(wù)預(yù)算管理水平，使醫(yī)院的收費(fèi)定價(jià)更為合理和科學(xué)，使醫(yī)療價(jià)值得以最大限度的發(fā)揮，對社會(huì)和經(jīng)濟(jì)效益的協(xié)調(diào)發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

2.對政府管理決策的影響

《政府會(huì)計(jì)制度》在內(nèi)容上對政府會(huì)計(jì)的核算模式進(jìn)行了重構(gòu)，提出了“雙系統(tǒng)、雙要素”等創(chuàng)新模式，這對公立醫(yī)院而言，使其預(yù)算會(huì)計(jì)功能得以改進(jìn)，按收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算，這不僅是國家對醫(yī)療資源進(jìn)行分配以及財(cái)政支出的具體反映，還有利于政府對公共服務(wù)方面的收支情況進(jìn)行全面的了解，而后做出全面及科學(xué)的分析和決策，有利于醫(yī)療改革深化和國家資源配置優(yōu)化。

3.對會(huì)計(jì)核算方面的影響

政府會(huì)計(jì)制度在對同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的核算做出了相關(guān)的規(guī)定：其核算過程需在預(yù)算及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)體系中進(jìn)行。這與以往的雙分錄核算法完全不同，以財(cái)政補(bǔ)助資金購進(jìn)固定資產(chǎn)為例。政府會(huì)計(jì)制度規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借記：固定資產(chǎn)，貸記：銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)核算借記：事業(yè)支出，貸記：財(cái)政撥款預(yù)算收入。而原有的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度則規(guī)定：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算借記：財(cái)政補(bǔ)助支出，貸記：銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入等科目；預(yù)算會(huì)計(jì)核算借記：固定資產(chǎn)，貸記：待沖基金。

4.對財(cái)務(wù)管理信息化的影響

我國處于高速發(fā)展的信息時(shí)代，醫(yī)院財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)要與新制度相適應(yīng)，必須結(jié)合新的財(cái)務(wù)環(huán)境以及業(yè)務(wù)的發(fā)展來進(jìn)行完善，通過對財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)的完善來實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)信息共享、財(cái)務(wù)管理水平以及會(huì)計(jì)核算效率等方面的提升，從而確保醫(yī)院穩(wěn)步發(fā)展。

三、新制度實(shí)施的建議

（1）為確保新舊制度能夠順利銜接，各單位必須加強(qiáng)對新制度的理解及學(xué)習(xí)，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)人員須盡快熟悉和掌握新制度以及改革相關(guān)的制度要求，能夠?qū)π仑?cái)務(wù)管理系統(tǒng)的使用方法進(jìn)行熟練操作，確保新制度能夠有效貫徹和實(shí)施。（2）醫(yī)院方面須盡快結(jié)合醫(yī)院業(yè)務(wù)實(shí)際情況，制定出標(biāo)準(zhǔn)細(xì)化、可操作的會(huì)計(jì)核算的相關(guān)規(guī)定及手冊，且保證各項(xiàng)目會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確。（3）新財(cái)務(wù)制度的實(shí)施須與其他業(yè)務(wù)系統(tǒng)相融合，醫(yī)院需將財(cái)務(wù)、人事、資源、藥品及醫(yī)療等進(jìn)行系統(tǒng)整合，建立一套完善、全面的管理系統(tǒng)，從而使醫(yī)院的資源效益實(shí)現(xiàn)最大化的發(fā)展。

四、制度改革背景下公立醫(yī)院財(cái)會(huì)工作的管理方法

1.預(yù)算體系建設(shè)及會(huì)計(jì)管理規(guī)范

在實(shí)施會(huì)計(jì)管理的過程中，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將醫(yī)院會(huì)計(jì)制度同政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行比較，而后對兩者的會(huì)計(jì)明細(xì)、要素以及各科目之間存在的聯(lián)系及差異進(jìn)行分析，還要將預(yù)算會(huì)計(jì)同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩者的核算內(nèi)容進(jìn)行整合，增設(shè)初期余額，對期末余額進(jìn)行細(xì)致的分析。另外，若需要進(jìn)行輔助核算，應(yīng)該對部門項(xiàng)目內(nèi)容進(jìn)行核算，以確保各項(xiàng)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，而后在新財(cái)務(wù)管理制度下對科目進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對醫(yī)院內(nèi)部的預(yù)算管理體系進(jìn)行完善。

2.財(cái)務(wù)系統(tǒng)升級和新舊制度的銜接

在實(shí)施改革方案的同時(shí)，公立醫(yī)院須將新會(huì)計(jì)制度與現(xiàn)實(shí)情況結(jié)合來開展各項(xiàng)工作，還應(yīng)該對財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)進(jìn)行不斷的升級優(yōu)化。針對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的開發(fā)和升級優(yōu)化，首先，根據(jù)政府會(huì)計(jì)內(nèi)容進(jìn)行醫(yī)院適用會(huì)計(jì)科目的設(shè)計(jì)；其次，增設(shè)預(yù)算會(huì)計(jì)體系；最后，利用平行記賬的方法，將兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)進(jìn)行整合，同時(shí)增加兩套系統(tǒng)報(bào)告，便于提供不同管理需求的支持。

3.財(cái)務(wù)人員專業(yè)素養(yǎng)以及創(chuàng)新管理理念

相關(guān)財(cái)務(wù)人員須改變以往傳統(tǒng)的記賬方式、財(cái)務(wù)管理理念以及習(xí)慣，明確新舊制度的區(qū)別及聯(lián)系。對于政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系建設(shè)而言，本著雙基礎(chǔ)、雙系統(tǒng)的原則，對預(yù)算會(huì)計(jì)以及政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩方面的內(nèi)容進(jìn)行深入研究，而后依據(jù)詳細(xì)的數(shù)據(jù)信息來做出評估。另外，還需對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控以及當(dāng)前管理現(xiàn)狀進(jìn)行明確。綜上所述，《政府會(huì)計(jì)制度》的實(shí)施，對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作而言，挑戰(zhàn)與機(jī)遇并存。對制度的落實(shí)和執(zhí)行提出了更高的要求，各大公立醫(yī)院必須引起重視，加大培訓(xùn)力度，確保目前現(xiàn)有的財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)能夠順利改革，使醫(yī)院在財(cái)務(wù)管理及預(yù)算管理方面更加規(guī)范，從而使醫(yī)院會(huì)計(jì)制度和政府會(huì)計(jì)制度能夠順利銜接。

參考文獻(xiàn)

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作者：孔岳娟 單位：麗水市中醫(yī)院財(cái)務(wù)處