高校實施政府會計制度的問題及對策

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［摘要］政府會計制度從2019年1月1日開始實施，高校在實施該制度的過程中還面臨一系列的問題需要解決?；诖耍疚耐ㄟ^分析各高校實施政府會計制度的具體情況，闡述目前高校政府會計制度實施過程中面臨的問題，并提出相應(yīng)的對策，旨在為順利落實政府會計制度提供一定的指導(dǎo)。

［關(guān)鍵詞］政府會計；權(quán)責(zé)發(fā)生制；成本核算

0引言

根據(jù)財政部《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的通知》（財會［2017］25號）的要求，高校自2019年1月1日起開始執(zhí)行政府會計制度，高校會計核算要具備財務(wù)會計和預(yù)算會計雙重功能，全面、清晰地反映單位財務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息。但是，由于高校情況比較特殊，在實際實施過程中尚存在許多問題。本文結(jié)合高校政府會計制度實施過程中存在的問題，提出相應(yīng)的對策，希望能對順利落實政府會計制度起到積極的推動作用。

1高校實施政府會計制度面臨的問題

1.1財務(wù)工作量大幅增加

實施政府會計制度對提升高校會計信息質(zhì)量、優(yōu)化配置高校資源提供了制度基礎(chǔ)，但在雙分錄、雙基礎(chǔ)的核算模式下，財務(wù)管理及核算工作面臨巨大的挑戰(zhàn)。為了盡可能降低政府會計制度對日常會計核算的影響，各高校普遍通過財務(wù)會計自動生成預(yù)算會計憑證的方式來解決，但是在實際業(yè)務(wù)中，財務(wù)會計憑證生成的預(yù)算會計憑證是否正確，仍需要會計人員進(jìn)行分析和判斷，政府會計制度對固定資產(chǎn)計提累計折舊、核算往來業(yè)務(wù)單位等相關(guān)信息披露要求業(yè)務(wù)增加，給日常會計核算帶來了很多困難，財務(wù)人員處理業(yè)務(wù)的時間也大幅增加；為了自動生成預(yù)算會計，財務(wù)系統(tǒng)需要設(shè)置相關(guān)輔助核算，項目管理、科目管理、資金來源管理、經(jīng)濟(jì)科目管理、自動轉(zhuǎn)換設(shè)置等系統(tǒng)管理及維護(hù)工作大大增加。此外，高校財務(wù)管理的一個顯著特點是項目數(shù)量龐大，項目管理要求較高，實施政府會計制度后，同一個項目需要同時進(jìn)行財務(wù)會計與預(yù)算會計兩套賬務(wù)處理，給相關(guān)人員開展日常查詢以及數(shù)據(jù)統(tǒng)計工作帶來很多不便。

1.2權(quán)責(zé)發(fā)生制實現(xiàn)困難

政府會計制度要實現(xiàn)雙會計基礎(chǔ)，財務(wù)會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制。由于各高校長期以來在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)進(jìn)行會計核算，相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理、合同管理等基礎(chǔ)薄弱，實施政府會計制度給高校財務(wù)工作帶來巨大挑戰(zhàn)。第一，計提固定資產(chǎn)累計折舊困難。由于各高校固定資產(chǎn)數(shù)量大、種類多，很多高校都存在資產(chǎn)不清、賬實不符的情況，計提累計折舊對高校固定資產(chǎn)管理提出了很高的要求。一方面，要求學(xué)校資產(chǎn)數(shù)據(jù)清晰，財務(wù)與資產(chǎn)數(shù)據(jù)賬實相符；另一方面，資產(chǎn)與財務(wù)信息能夠有效對接，從而智能生成計提累計折舊的會計憑證。由于高校資產(chǎn)數(shù)據(jù)龐大，除了少數(shù)規(guī)模較小的高校通過手工方式入賬，已實現(xiàn)相關(guān)累計折舊計提外，大部分高校的累計折舊都尚未順利計提。第二，跨期收入支出分期確認(rèn)困難。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，部分跨期收入和支出需要根據(jù)實際情況，將收入和支出在多個會計期間進(jìn)行分?jǐn)?，從而需要以良好的合同管理為基礎(chǔ)，借助信息化的合同管理系統(tǒng)實現(xiàn)。但是，目前大多數(shù)高校的合同管理都相對分散，信息化程度較低，而相關(guān)收入支出合同的數(shù)據(jù)十分龐大，通過手工記錄方式很難滿足會計核算要求，權(quán)責(zé)發(fā)生制的收入支出核算實現(xiàn)困難。

1.3特殊業(yè)務(wù)處理方式有待進(jìn)一步明確

政府會計制度實施后，各高校在實際執(zhí)行過程中遇到很多制度規(guī)定不明確或存在操作困難的問題。一是根據(jù)《關(guān)于印發(fā)高等學(xué)校執(zhí)行〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉的補(bǔ)充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知》（財會［2018］19號）中高等學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表，學(xué)生用家具折舊年限為5年，但在高校固定資產(chǎn)分類代碼中并未區(qū)分學(xué)生用家具和其他類家具，不利于高校規(guī)范管理固定資產(chǎn)，并給固定資產(chǎn)累計折舊計提工作帶來一定困難。二是在調(diào)整涉及對以前年度收入支出或結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余業(yè)務(wù)時，由于高校財務(wù)管理涉及不同的資金來源管理、項目管理和預(yù)算管理，在發(fā)生以前年度收入支出退回或調(diào)整等業(yè)務(wù)時，現(xiàn)有政府會計制度的通用做法給實際項目管理帶來了一定困難，尤其是控制科研項目的明細(xì)預(yù)算，在進(jìn)行業(yè)務(wù)處理以及未來數(shù)據(jù)統(tǒng)計查詢時都會造成不同影響。高校業(yè)務(wù)中“以前年度盈余調(diào)整”科目和“累計盈余”科目核算具有一定的特殊性，具體核算內(nèi)容有待進(jìn)一步明確，需要上級主管部門結(jié)合高校實際進(jìn)一步明確核算規(guī)則。

1.4成本核算基礎(chǔ)薄弱

全面實施政府會計制度為高校教育成本核算提供了契機(jī)。政府會計制度強(qiáng)調(diào)權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財務(wù)會計功能，用“費用”會計要素區(qū)分“支出”的概念，為高校進(jìn)行成本核算奠定了理論基礎(chǔ)。但是由于高校長期以來的成本核算意識不強(qiáng)，教育成本核算領(lǐng)域幾乎處于空白狀態(tài)，科學(xué)合理的成本核算模式尚在探索過程中。對于高校而言，教育成本的核算范圍、成本核算層級、成本核算方法、成本核算期間以及信息化輔助手段等方面都需要不斷學(xué)習(xí)和探索?？茖W(xué)合理的成本核算體系需要專業(yè)且詳細(xì)的理論指導(dǎo)與實踐經(jīng)驗，有待上級主管部門提出指導(dǎo)性的建議，各高校需要結(jié)合自己學(xué)校的情況和需求進(jìn)一步明確和細(xì)化。在全面實施績效管理的背景下，為實施政府會計制度提供了良好的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)，但如何合理進(jìn)行成本核算、成本核算結(jié)果如何納入績效考評體系都是高校迫切需要解決的實際問題。

1.5報表編制要求不明確，編制困難

以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告是政府會計改革過程中的重要內(nèi)容，政府會計制度在報表編制說明中提出了未來需要編報的報表內(nèi)容以及相關(guān)填列要求。但高校具有自己的特點，實現(xiàn)信息披露十分困難，比如債權(quán)債務(wù)人信息披露、收入來源單位以及支出付款對象信息披露，對于大量的高校業(yè)務(wù)往來來說，以學(xué)?，F(xiàn)有的人力及信息化程度很難滿足需求，獲取存量信息存在很大困難，獲取新增業(yè)務(wù)單位信息更是困難重重。目前，國家并沒有統(tǒng)一的單位編碼，即使上報了相關(guān)信息，各高校也不具備可比性。實施政府會計制度僅能滿足基本的會計核算需要，編制“雙報告”還并未進(jìn)入“實戰(zhàn)”階段，報表編制要求并未對相關(guān)披露事項做出明確規(guī)定，比如多大金額以上的信息需要披露、各業(yè)務(wù)相關(guān)單位如何分類、如何編碼等，財務(wù)報告與決算報表編制要求對日?；A(chǔ)會計核算起到至關(guān)重要的指導(dǎo)作用，如不進(jìn)一步明確相關(guān)規(guī)定，將很難規(guī)范會計基礎(chǔ)核算工作。

2高校實施政府會計制度的對策

2.1加強(qiáng)指導(dǎo)，組織專題培訓(xùn)

高校實行政府會計制度的時間尚短，在制度交替的過渡時期，上級部門要充分聽取各高校對新制度實施過程中特殊問題處理的困難和疑惑，明確處理方法和原則，加強(qiáng)對各高校日常工作的指導(dǎo)，使各高校對日常會計核算和業(yè)務(wù)處理具有正確的認(rèn)識和處理方法，統(tǒng)一各高校的核算口徑，提高財務(wù)信息的可比性。在現(xiàn)有條件下，上級主管部門應(yīng)結(jié)合各高校遇到的實際問題開展相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)、專題培訓(xùn)，通過組織政府會計制度實行效果好的高校介紹經(jīng)驗、組織專家學(xué)者進(jìn)行專題講座等方式，從實際應(yīng)用的角度介紹切實可行的方法和優(yōu)秀經(jīng)驗。

2.2加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，組織校際交流

各高校應(yīng)主動加強(qiáng)學(xué)習(xí)，一方面要加強(qiáng)制度建設(shè)和研究，結(jié)合準(zhǔn)則和制度，積極組織校內(nèi)外的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，深入研究政府會計制度的核算原則和方法，為處理日常業(yè)務(wù)奠定堅實的理論基礎(chǔ)；另一方面，在業(yè)務(wù)安排允許的情況下，應(yīng)結(jié)合工作中遇到的問題有針對性地組織財務(wù)人員到政府會計制度實施以及信息化建設(shè)方面經(jīng)驗豐富的學(xué)校進(jìn)行交流和學(xué)習(xí)，加強(qiáng)各高校之間的溝通和聯(lián)系，互相學(xué)習(xí)先進(jìn)經(jīng)驗及做法，促進(jìn)各高校政府會計制度有效落地，完善政府會計制度下的財務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)。

2.3統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，明確具體規(guī)定

高校實施政府會計制度對固定資產(chǎn)管理、信息系統(tǒng)管理、合同系統(tǒng)管理、特殊業(yè)務(wù)處理等提出了很多新要求，上級主管部門應(yīng)針對相關(guān)問題制定統(tǒng)一的口徑和標(biāo)準(zhǔn)，使各高校在政府會計實施過程中有據(jù)可依，提高財務(wù)信息的可比性。尤其對報表編制與成本核算等尚未進(jìn)行或尚在起步階段的問題，上級主管部門應(yīng)當(dāng)提前制定詳細(xì)的編制依據(jù)和核算標(biāo)準(zhǔn)，明確報表編制和成本核算的具體要求和做法，并及時傳達(dá)給高校。

2.4加強(qiáng)成本核算

高校實施政府會計制度為學(xué)校提供了全成本核算的契機(jī)，學(xué)校應(yīng)逐步探索建立成本控制和激勵約束機(jī)制，逐步建立科學(xué)規(guī)范的預(yù)算分配機(jī)制。通過摸清存量資產(chǎn)，計提累計折舊，合理歸集、反映學(xué)校的運行費用和各項業(yè)務(wù)活動成本，借助大數(shù)據(jù)和信息化手段，進(jìn)行輔助成本分析和控制，挖掘不同維度和視角的成本收益數(shù)據(jù)，為預(yù)算績效評價、預(yù)算分配提供客觀、科學(xué)的數(shù)據(jù)支持。同時，高校應(yīng)通過成本核算促進(jìn)人財物等重要資源實現(xiàn)優(yōu)化配置，加強(qiáng)學(xué)校資產(chǎn)管理，降低運行費用，防范財務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)內(nèi)涵式發(fā)展，提升學(xué)校的治理能力。

2.5加強(qiáng)信息化建設(shè)

高校實施政府會計制度對信息化建設(shè)提出了更高的要求，離不開學(xué)校的各種信息和數(shù)據(jù)支撐，為了提高工作效率和核算質(zhì)量，高校應(yīng)更加重視信息化建設(shè)，結(jié)合自己學(xué)校的實際情況，通過與業(yè)務(wù)部門加強(qiáng)溝通合作，實現(xiàn)學(xué)校人事信息、學(xué)生信息、資產(chǎn)信息、合同信息等與財務(wù)系統(tǒng)的互通互聯(lián)，一方面解放人力，節(jié)約人工成本，另一方面為實施政府會計制度、教育成本核算奠定堅實的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。

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作者：宋秀慧 單位：中央財經(jīng)大學(xué)