我國(guó)政府會(huì)計(jì)制度改革思考

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摘要：為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制下政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度改革需要，財(cái)政部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度———行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，要求行政事業(yè)單位自2019年1月1日起全面落實(shí)。新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施，有助于構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)體系。同時(shí)，也對(duì)行政單位的各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)工作人員的能力提出了更高的要求。文章對(duì)新階段我國(guó)行政事業(yè)單位在推進(jìn)落實(shí)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問(wèn)題進(jìn)行思考，并針對(duì)這些問(wèn)題提出具體的解決措施。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)；改革；新階段

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的必要性

（一）原有政府會(huì)計(jì)制度的弊端

長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)政府部門(mén)一直實(shí)行以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而隨著現(xiàn)代財(cái)政制度的逐步建立和完善，僅實(shí)行預(yù)算會(huì)計(jì)，已經(jīng)難以滿足新階段全面加強(qiáng)政府資產(chǎn)負(fù)債管理、提高政府決策水平和建設(shè)透明化政府的需要。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，原有的會(huì)計(jì)制度在核算范圍、核算方法等方面顯露出更多問(wèn)題，給政府部門(mén)的實(shí)際操作工作帶來(lái)了較大的局限性，因此我國(guó)政府部門(mén)進(jìn)行會(huì)計(jì)改革工作是勢(shì)在必然的。

（二）新階段接軌國(guó)際的必然要求

黨的報(bào)告已經(jīng)明確提出，要加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，建立權(quán)責(zé)清晰、財(cái)力協(xié)調(diào)、區(qū)域均衡的中央和地方財(cái)政關(guān)系。這對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)管理工作提出了新要求，因此新階段對(duì)政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革工作已成必然形勢(shì)。同時(shí)，在經(jīng)濟(jì)全球化的大發(fā)展背景下，更加迫切要求我國(guó)盡快提高政府會(huì)計(jì)的管理水平，更好地與國(guó)際社會(huì)接軌。

二、新政府會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和突破

本次出臺(tái)的《制度》是在借鑒優(yōu)秀國(guó)外政府制度改革經(jīng)驗(yàn)和繼承本國(guó)多年來(lái)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的有益經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度作出的重大改革和完善。相比于現(xiàn)行的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，它具有以下重大創(chuàng)新與突破。

（一）增加了新的會(huì)計(jì)要素

《制度》確立了“5+3”模式的會(huì)計(jì)要素，不僅包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五要素，也包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三要素。

（二）重構(gòu)了政府會(huì)計(jì)核算模式

1.采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制

雙基礎(chǔ)。其中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制。引入的權(quán)責(zé)發(fā)生制核算原則，進(jìn)一步強(qiáng)化了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，更加全面、真實(shí)、準(zhǔn)確反映政府的運(yùn)行效率和可持續(xù)發(fā)展能力。2.實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的雙功能。通過(guò)資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用五個(gè)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算，通過(guò)預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余三個(gè)要素進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)算。3.使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和決算報(bào)告雙報(bào)告。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)核算，決算報(bào)告以收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)核算產(chǎn)生。財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映了政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行情況和財(cái)務(wù)情況。

（三）統(tǒng)一政府單位會(huì)計(jì)制度

《制度》不再區(qū)分行政和事業(yè)單位，全部統(tǒng)一為政府會(huì)計(jì)制度。這一改革改變了當(dāng)前行政事業(yè)單位多項(xiàng)會(huì)計(jì)制度并存、會(huì)計(jì)政策不一致的情況，從而提高了政府各部門(mén)以及各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，也為合并單位、部門(mén)財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門(mén)決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。

三、新政府會(huì)計(jì)制度的目標(biāo)

（一）規(guī)范政府單位會(huì)計(jì)核算

新階段下，隨著我國(guó)政府職能的轉(zhuǎn)變，原政府會(huì)計(jì)制度暴露出更多方面的不規(guī)范。例如，現(xiàn)階段的政府會(huì)計(jì)制度中固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不能真實(shí)客觀地反應(yīng)出其由于耗損導(dǎo)致的資產(chǎn)減值，造成政府會(huì)計(jì)核算不全面。針對(duì)這些不足，新政府會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了對(duì)應(yīng)的完善和改革，規(guī)范了政府單位會(huì)計(jì)核算，更加準(zhǔn)確地核算政府成本。

（二）適應(yīng)政府會(huì)計(jì)改革需要

伴隨市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，我國(guó)的政府會(huì)計(jì)制度也亟需不斷改革適應(yīng)政府財(cái)政管理的需求。新政府會(huì)計(jì)制度更好地體現(xiàn)了行政單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況，為其會(huì)計(jì)核算工作提供更加全面的依據(jù)，這也是我國(guó)行政單位事業(yè)不斷深入發(fā)展和會(huì)計(jì)環(huán)境不斷變化的必然要求。

（三）提高政府決策能力和財(cái)務(wù)透明度

我國(guó)政府現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，一般是以收付實(shí)現(xiàn)制為主，不能夠準(zhǔn)確地記錄當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的業(yè)務(wù)。此次《制度》在政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中創(chuàng)新引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并以此基礎(chǔ)來(lái)編制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，打破了原本收付實(shí)現(xiàn)制下弱化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能的局面，也進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和財(cái)務(wù)透明度。這一改革很大層面改變了之前社會(huì)大眾由于政府會(huì)計(jì)信息披露缺失而對(duì)政府產(chǎn)生不信任感的局面。增加政務(wù)透明公開(kāi)度，也樹(shù)立起良好的政府形象，提高了政府公信力，為今后政府工作的有序開(kāi)展打下良好的群眾基礎(chǔ)。

四、政府會(huì)計(jì)制度實(shí)施存在的問(wèn)題

（一）加大了財(cái)務(wù)人員壓力

《制度》在解決了會(huì)計(jì)核算不規(guī)范、會(huì)計(jì)核算內(nèi)容不全面、會(huì)計(jì)報(bào)表編制不合理等基礎(chǔ)上，同時(shí)也對(duì)行政單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)人員提出了更高的要求。而現(xiàn)有的政府財(cái)務(wù)人員由于對(duì)于新制度的不熟悉以及長(zhǎng)期工作中固有的習(xí)慣思維，尚不能在工作上完成實(shí)行新的轉(zhuǎn)變。新的政府會(huì)計(jì)制度加大了財(cái)務(wù)人員的工作量和工作壓力，甚至有可能讓他們產(chǎn)生抵觸情緒，加大新政府會(huì)計(jì)制度的頒布與實(shí)施的難度。

（二）缺乏政策協(xié)調(diào)與相關(guān)銜接規(guī)定

由于原政府會(huì)計(jì)制度的長(zhǎng)期實(shí)行，相關(guān)財(cái)務(wù)人員已經(jīng)形成了固化思維，所以此次改革的工作量是非常大的。政府會(huì)計(jì)在新階段的改革過(guò)程中，一些措施和準(zhǔn)則由于缺乏切實(shí)有效的實(shí)施方案，容易導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)制度產(chǎn)生不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象。新制度的更新使用不可能一蹴而就地完成，因此需要相關(guān)部門(mén)不斷完善相關(guān)政策制度和銜接規(guī)定，為新舊制度的銜接提供緩沖空間，對(duì)其進(jìn)行穩(wěn)妥有效地推進(jìn)。

（三）缺乏監(jiān)督體系的約束

對(duì)于新舊制度的更替，缺乏切實(shí)有效的監(jiān)督體系，會(huì)導(dǎo)致新制度在推行中大打折扣。

五、解決措施

（一）加大宣傳力度，培訓(xùn)財(cái)務(wù)人員

為了加強(qiáng)廣大財(cái)務(wù)人員對(duì)《制度》的理解與解讀，相關(guān)部門(mén)要加強(qiáng)對(duì)新制度的宣傳力度，為貫徹落實(shí)《制度》提供良好的社會(huì)氛圍。同時(shí)，財(cái)務(wù)人員也要積極進(jìn)行新會(huì)計(jì)制度的學(xué)習(xí)和研究，更新自己的職業(yè)技能，豐富自身財(cái)務(wù)知識(shí)體系，盡快適應(yīng)新制度的實(shí)際業(yè)務(wù)操作。

（二）增強(qiáng)政策協(xié)調(diào)，做好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)

《制度》通過(guò)對(duì)原有的政府制度進(jìn)行調(diào)整和改善，進(jìn)一步提高了政府部門(mén)的財(cái)務(wù)管理水平。但我們必須清楚地意識(shí)到，一項(xiàng)新制度的落實(shí)需要一定的調(diào)整時(shí)間。在這一段時(shí)間內(nèi)，相關(guān)的政策和規(guī)定等應(yīng)結(jié)合新制度的要求、經(jīng)濟(jì)現(xiàn)狀和時(shí)代趨勢(shì)進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，為新階段新政府會(huì)計(jì)制度的更新實(shí)施做好充分的前期準(zhǔn)備。由于《制度》中的改革內(nèi)容與現(xiàn)行政府會(huì)計(jì)制度存在較大差異，很容易出現(xiàn)銜接不暢的問(wèn)題。因此，進(jìn)行新舊政府會(huì)計(jì)制度的銜接工作時(shí)，要充分研究?jī)烧叩牟町愋?，組織好統(tǒng)籌協(xié)調(diào)工作，確保新政府會(huì)計(jì)制度施行之后各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作可以得到高效的銜接。

（三）做好檢查工作，構(gòu)建監(jiān)督平臺(tái)

在會(huì)計(jì)改革的新階段，要想使《制度》得以全面運(yùn)用落實(shí)，不僅需加強(qiáng)相關(guān)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)工作，還應(yīng)當(dāng)建立健全完善的監(jiān)督體系。構(gòu)建切實(shí)有效的現(xiàn)代化監(jiān)督平臺(tái)，用以定期組織檢查，嚴(yán)格監(jiān)管財(cái)務(wù)使用流程，更大程度落實(shí)《制度》的應(yīng)用。

（四）制定編制指南，建設(shè)信息系統(tǒng)

《制度》在規(guī)定使用了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和決算報(bào)告雙報(bào)告后，對(duì)于政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制也提出了更高的要求，為了推動(dòng)新政府會(huì)計(jì)制度在行政單位的順利實(shí)施，相關(guān)部門(mén)應(yīng)制定相應(yīng)的報(bào)告編制指南，針對(duì)《制度》中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告提出的新要求等做出明確具體的規(guī)定，方便會(huì)計(jì)人員的運(yùn)用掌握。在互聯(lián)網(wǎng)高速發(fā)展的背景下，為了加快新政府會(huì)計(jì)制度的運(yùn)用，需要及時(shí)對(duì)財(cái)務(wù)系統(tǒng)和核算軟件進(jìn)行對(duì)應(yīng)的更新和調(diào)整，建設(shè)好符合時(shí)代趨勢(shì)的信息系統(tǒng)，加快相關(guān)財(cái)務(wù)人員的適應(yīng)。

六、結(jié)論

我國(guó)進(jìn)行政府會(huì)計(jì)制度的改革是在充分借鑒了國(guó)外政府的改革經(jīng)驗(yàn)，并結(jié)合當(dāng)前我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際狀況下，對(duì)我國(guó)的會(huì)計(jì)體系建設(shè)作出的進(jìn)一步的完善?！吨贫取返念C發(fā)，標(biāo)志著我國(guó)初步建成了具有中國(guó)特色的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系。新的政府會(huì)計(jì)制度，不僅增強(qiáng)了政府對(duì)資金管理和使用的透明度和科學(xué)性，也提高了行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理水平。在此同時(shí)，財(cái)務(wù)部在推進(jìn)《制度》的落實(shí)中，也要重視并及時(shí)解決出現(xiàn)的問(wèn)題，自上而下平穩(wěn)漸進(jìn)地完成新舊政府制度的更替。

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作者：楊蕾 單位：南京師范大學(xué)