會(huì)計(jì)制度改革對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

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關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院；政府會(huì)計(jì)制度改革；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算；平行記賬

一、政府會(huì)計(jì)制度改革的背景

多年來(lái)，行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)，主要是為了滿足決算報(bào)告的編制需要，全面反映預(yù)算收支執(zhí)行信息。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，原有的各類行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已難以滿足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展需要、不利于政府對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理、不能客觀反映各單位的成本費(fèi)用情況，加上行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和核算口徑不一致，使得各行政事業(yè)單位信息可比性較差、信息報(bào)告質(zhì)量較低，不能對(duì)各單位進(jìn)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)。為加強(qiáng)政府對(duì)資產(chǎn)負(fù)債的管理，客觀反映各單位的成本費(fèi)用，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使各行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)核算統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化，便于對(duì)各單位進(jìn)行有效的績(jī)效評(píng)價(jià)，以及滿足權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的需要，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系是政府會(huì)計(jì)制度改革的迫切需要，是加強(qiáng)現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理的重要舉措。

二、政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）重構(gòu)了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算模式

政府會(huì)計(jì)制度構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式，即在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)平行記賬，對(duì)于納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的同時(shí)應(yīng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算；對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。預(yù)算會(huì)計(jì)主要核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中發(fā)生的預(yù)算收入和預(yù)算支出。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要核算公立醫(yī)院發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)。在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中實(shí)現(xiàn)雙重功能。政府會(huì)計(jì)制度改革重構(gòu)了公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算模式，使其在全面反映醫(yī)院財(cái)務(wù)信息的同時(shí)也全面反映了公立醫(yī)院的預(yù)算執(zhí)行情況，改變了公立醫(yī)院編制的決算報(bào)表依附于其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表體系的現(xiàn)象，為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提供了多方面的數(shù)據(jù)來(lái)源。

（二）增加了會(huì)計(jì)要素，統(tǒng)一并完善了會(huì)計(jì)科目

政府會(huì)計(jì)制度改革在原醫(yī)院會(huì)計(jì)制度五會(huì)計(jì)要素的基礎(chǔ)上增加了預(yù)算會(huì)計(jì)三要素。此外，政府會(huì)計(jì)制度改革將不同行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了統(tǒng)一；在原來(lái)常用的各類業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的基礎(chǔ)上增加了部分行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)與事項(xiàng)；對(duì)同類業(yè)務(wù)盡量采用一致的處理方式。會(huì)計(jì)制度的統(tǒng)一，使醫(yī)院不同時(shí)期的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息相互可比。

（三）使會(huì)計(jì)賬務(wù)處理發(fā)生變化

政府會(huì)計(jì)制度下固定資產(chǎn)折舊方法的改變，使固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提更加具有時(shí)效性。公立醫(yī)院在醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)通過(guò)凈資產(chǎn)中的待沖基金來(lái)核算，計(jì)提折舊和攤銷時(shí)直接沖減待沖基金科目，但使用這部分固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)獲得的收入直接記入了相關(guān)的醫(yī)療服務(wù)收入中，致使收入與費(fèi)用不匹配，不能正確反映公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。而政府會(huì)計(jì)制度改革中規(guī)定使用財(cái)政補(bǔ)助資金購(gòu)置的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)在計(jì)提折舊和攤銷時(shí)，將其直接記入費(fèi)用或相關(guān)資產(chǎn)的成本中，更加客觀地反映了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

（四）形成新的會(huì)計(jì)報(bào)表體系

《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)編制預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表兩大類。政府會(huì)計(jì)制度改革針對(duì)新的核算內(nèi)容，對(duì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整，細(xì)化了附注的內(nèi)容，增加了合并財(cái)務(wù)報(bào)表和決算報(bào)表，為公立醫(yī)院提供了更加全面、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。

三、政府會(huì)計(jì)制度改革在公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理過(guò)程中的難點(diǎn)

（一）財(cái)務(wù)人員對(duì)新政策掌握不透徹，新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系不完善

這次政府會(huì)計(jì)制度改革的時(shí)間緊、力度大、范圍廣、內(nèi)容多。從會(huì)計(jì)核算模式、會(huì)計(jì)科目設(shè)置、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理到會(huì)計(jì)報(bào)表體系等發(fā)生了一系列變化。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員盡管對(duì)其進(jìn)行了學(xué)習(xí)，但未進(jìn)行系統(tǒng)的、深入的研究，對(duì)相關(guān)的會(huì)計(jì)制度改革的政策掌握得不透徹，未深入理解本次會(huì)計(jì)制度改革的目的和意義，在具體處理業(yè)務(wù)時(shí)容易發(fā)生混亂。財(cái)務(wù)報(bào)告的變化給公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了新的挑戰(zhàn)。為建立適應(yīng)政府會(huì)計(jì)制度改革的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理體系，公立醫(yī)院應(yīng)對(duì)現(xiàn)在使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系中不適應(yīng)的部分進(jìn)行相應(yīng)更改，建立新的適應(yīng)新制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理體系，這就在無(wú)形中增加了公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理方面的支出，同時(shí)也增加了公立醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。

（二）現(xiàn)有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員難以滿足政府會(huì)計(jì)制度下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的需要

政府會(huì)計(jì)制度改革要求公立醫(yī)院采用平行記賬的方式對(duì)公立醫(yī)院發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理與相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)處理，具體業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理需要財(cái)務(wù)人員根據(jù)自己對(duì)政府會(huì)計(jì)制度的理解、運(yùn)用程度進(jìn)行相應(yīng)的職業(yè)判斷，加之公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算需按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)分別進(jìn)行核算，這就要求公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力和更高的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平。但公立醫(yī)院在這方面的培訓(xùn)較少，即使安排了相關(guān)培訓(xùn)，但未留充足的交流時(shí)間有效解決工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。即使財(cái)務(wù)人員自主地進(jìn)行了政府會(huì)計(jì)制度改革的學(xué)習(xí)，但在將理論知識(shí)應(yīng)用到實(shí)踐中時(shí)，有時(shí)理解出現(xiàn)偏差也會(huì)導(dǎo)致核算方法和賬務(wù)處理錯(cuò)誤，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理增加了大量工作。

（三）公立醫(yī)院信息化程度不足，限制了政府會(huì)計(jì)制度改革的有效實(shí)施

政府會(huì)計(jì)制度改革要求會(huì)計(jì)核算采用“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”。公立醫(yī)院執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度要使用平行記賬的方式在一個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理和預(yù)算會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理。政府會(huì)計(jì)制度改革也對(duì)公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告、預(yù)算管理和財(cái)務(wù)管理等方面提出了更加細(xì)化的要求，這就需要公立醫(yī)院對(duì)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)及其配套軟件進(jìn)行更新升級(jí)，增加大量的輔助核算才能支撐政府會(huì)計(jì)制度的順利實(shí)施。然而，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)、預(yù)算管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)建設(shè)中未投入足夠的人力、財(cái)力、物力，使得信息系統(tǒng)發(fā)展滯后，給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作帶來(lái)了一定難度。

四、政府會(huì)計(jì)制度改革下完善公立醫(yī)院會(huì)計(jì)核算的建議

（一）熟練掌握政府會(huì)計(jì)制度，建立與其相適應(yīng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系

公立醫(yī)院要想在政府會(huì)計(jì)制度改革背景下做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理工作，就需要對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革的一系列政策進(jìn)行深入系統(tǒng)的解讀，弄明白政府會(huì)計(jì)制度改革的目的、意義，根據(jù)自身長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和財(cái)務(wù)管理的需要，對(duì)一系列財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行設(shè)置。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員應(yīng)從醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的角度出發(fā)，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理工作作出全面分析，圍繞當(dāng)前政策，作出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的內(nèi)容調(diào)整，在深入了解政策的基礎(chǔ)上，把政府會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理相結(jié)合，明確下一步財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的方向和目標(biāo)，減少其對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理的影響。此外，建立與政府會(huì)計(jì)制度相匹配的且可有效實(shí)施的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算賬務(wù)處理制度體系，包括財(cái)務(wù)核算制度、財(cái)務(wù)監(jiān)管制度和財(cái)務(wù)信息披露制度。在政府會(huì)計(jì)制度改革過(guò)程中，公立醫(yī)院應(yīng)改變傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算模式，加大財(cái)務(wù)監(jiān)管力度，細(xì)化財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作效率。通過(guò)新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系的實(shí)施，改善公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作，提高公立醫(yī)院的綜合管理能力。

（二）加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作

公立醫(yī)院要根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度改革的要求，加強(qiáng)政府會(huì)計(jì)制度的宣傳學(xué)習(xí)，加大對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，使他們通過(guò)培訓(xùn)學(xué)習(xí)，充分了解政府會(huì)計(jì)制度改革的內(nèi)容，準(zhǔn)確把握政府會(huì)計(jì)制度改革帶來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容、方法和體系的變化，掌握最新的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算知識(shí)，利用現(xiàn)代管理手段加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。公立醫(yī)院對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)時(shí)，除要加強(qiáng)對(duì)政府會(huì)計(jì)制度改革內(nèi)容的學(xué)習(xí)外，還應(yīng)教給財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員如何應(yīng)對(duì)改革、做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，并且在培訓(xùn)的過(guò)程中留出時(shí)間對(duì)工作中遇到的問(wèn)題難點(diǎn)進(jìn)行交流、溝通，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員工作中的問(wèn)題、難點(diǎn)得以有效解決，提高他們?cè)趯?shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的能力。公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也可以到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算經(jīng)驗(yàn)較好的醫(yī)院進(jìn)行借鑒學(xué)習(xí)，通過(guò)學(xué)習(xí)其他醫(yī)院先進(jìn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理念，掌握先進(jìn)科學(xué)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理方法，并把學(xué)習(xí)到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念和方法應(yīng)用到工作實(shí)踐中，及時(shí)糾正醫(yī)院落后錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理理念和方法。同時(shí)，通過(guò)系統(tǒng)的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，建設(shè)出一支具有高素養(yǎng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人才隊(duì)伍，為公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作儲(chǔ)備人才，切實(shí)提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算處理水平。

（三）加強(qiáng)公立醫(yī)院信息化建設(shè)

公立醫(yī)院要結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度的要求和目前財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的實(shí)施情況，對(duì)公立醫(yī)院的信息系統(tǒng)進(jìn)行升級(jí)，升級(jí)后的公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)須在同一系統(tǒng)中滿足“雙基礎(chǔ)”“雙分錄”“雙報(bào)告”的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)平行記賬，使其既能滿足公立醫(yī)院預(yù)算會(huì)計(jì)核算的要求，又能滿足公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的要求，使公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息及預(yù)算執(zhí)行信息更加清晰地展現(xiàn)出來(lái)。因政府會(huì)計(jì)制度改革對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算提出了更加細(xì)化的要求，公立醫(yī)院在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)升級(jí)時(shí)應(yīng)首先根據(jù)政府會(huì)計(jì)制度的要求，設(shè)置符合公立醫(yī)院自身情況的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，并對(duì)其按經(jīng)費(fèi)性質(zhì)等進(jìn)行輔助核算；再根據(jù)要求增加預(yù)算會(huì)計(jì)體系，預(yù)算會(huì)計(jì)科目按功能分類和支出經(jīng)濟(jì)分類進(jìn)行輔助核算。設(shè)置好平行記賬，使兩種基礎(chǔ)下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算和預(yù)算會(huì)計(jì)核算并行。增加兩套報(bào)告系統(tǒng)，分別滿足財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告的需要。從政府會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容調(diào)整上，可以看出政府對(duì)預(yù)算執(zhí)行信息的重視，公立醫(yī)院應(yīng)抓住此次政府會(huì)計(jì)制度改革的機(jī)會(huì)，完善預(yù)算管理系統(tǒng)信息化的建設(shè)，將預(yù)算會(huì)計(jì)管理工作落到實(shí)處，不斷完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作?？傊?，政府會(huì)計(jì)制度改革已經(jīng)進(jìn)入了實(shí)施階段，公立醫(yī)院在執(zhí)行政府會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)認(rèn)真研讀和分析相關(guān)改革政策，深刻領(lǐng)悟政府會(huì)計(jì)制度改革的目的和意義，在實(shí)施政府會(huì)計(jì)制度改革的過(guò)程中，根據(jù)新舊制度的變化情況，結(jié)合現(xiàn)階段財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作中存在的問(wèn)題，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容的調(diào)整，建立適合政府會(huì)計(jì)制度的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算體系，通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、升級(jí)信息系統(tǒng)等方法切實(shí)提高公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算水平，促進(jìn)公立醫(yī)院健康持續(xù)發(fā)展。

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作者：靳莉娟 單位：海西蒙古族藏族自治州蒙藏醫(yī)醫(yī)院