事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計淺析

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【摘要】在2019年1月1日財務(wù)部為貫徹我黨十八屆三中全會提出的“建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度”重大改革舉措，印發(fā)了《政府會計制度--行政事業(yè)單位財務(wù)會計科目和報表》，新規(guī)定要求行政事業(yè)單位取消對之前制度的執(zhí)行，實(shí)行事業(yè)單位財務(wù)會計改革的新制度。本文對事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計的重點(diǎn)進(jìn)行了深入分析與闡述。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；財務(wù)會計制度；財務(wù)審計；重點(diǎn)

近幾年，隨著國家大力推行財務(wù)會計新制度的方針政策，給財務(wù)會計的發(fā)展提出了新要求，為提高事業(yè)單位的影響力，貫徹黨中央綜合財務(wù)報告制度，勢必要將原有的財務(wù)會計制度進(jìn)行改革，加強(qiáng)對財務(wù)審計重視度，完善和優(yōu)化財務(wù)會計制度，在保證正常開支的前提下，降低鋪張浪費(fèi)的現(xiàn)象，確保事業(yè)單位在未來發(fā)展中有足夠的儲備資金更好地運(yùn)營。

一、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的特點(diǎn)

1.建立獨(dú)立的體系。早期事業(yè)單位財務(wù)會計制度會忽略突出市場經(jīng)濟(jì)的特點(diǎn)，造成事業(yè)單位屢次改革成效不顯著，大大影響了改革的推進(jìn)實(shí)施。通過總結(jié)以往經(jīng)驗(yàn)，可以得出新事業(yè)單位財務(wù)會計制度想要有所轉(zhuǎn)變，就必須在自身體制上下工夫，建立獨(dú)立的體系，不斷完善優(yōu)化。即預(yù)算會計收付實(shí)現(xiàn)制度的建設(shè)，對新事業(yè)單位財務(wù)會計制度的推動作用意義重大。

2.財務(wù)會計記賬方式。一般來說，財務(wù)會計記賬的方法有單式和復(fù)式兩種。但在具體執(zhí)行中，更多時候并沒有按照財務(wù)會計制度改革的要求，對相關(guān)的職責(zé)和義務(wù)進(jìn)行完善與優(yōu)化。而面對這種情況，第一，要對制度中的權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行調(diào)整；第二，要制定一套合理的記賬規(guī)則和財務(wù)賬目制度，兩者相互配合，將事業(yè)單位本該具有的市場經(jīng)濟(jì)屬性以及對成本核算的要求完整的體現(xiàn)。

二、事業(yè)單位財務(wù)審計工作的重點(diǎn)

1.對期初余額的處理。關(guān)于財政部印發(fā)的制度中明確規(guī)定，在執(zhí)行新制度前，務(wù)必將原始賬目重新分類歸檔，并以此作為銜接新制度的期初余額，統(tǒng)一歸納到財務(wù)會計科目中。在財務(wù)審計實(shí)施過程中，對于期初余額的審查科目要加倍重視，盡量避免在新舊制度交替、混亂時局的背景下，帶來主觀上營私舞弊、徇私枉法的現(xiàn)象，或客觀上常規(guī)存在的細(xì)微問題。這就要求財務(wù)審計人員對該單位新舊制度調(diào)整的具體情況有深入的了解，針對具體的問題，通過準(zhǔn)確的辨識和深層次的分析，加以行之有效的對策進(jìn)行調(diào)整和處理。

2.核對固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷科目。新制度對固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷進(jìn)行了嚴(yán)格的規(guī)定，并分別設(shè)置了“固定資產(chǎn)”與“固定資產(chǎn)累計折舊”“無形資產(chǎn)”與“無形資產(chǎn)累計攤銷”“公共基礎(chǔ)設(shè)施”與“公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）”等長期資產(chǎn)及其調(diào)整科目，如此變革，其一，可以體現(xiàn)出長期資產(chǎn)的初始規(guī)模；其二，可以反映出資產(chǎn)自身的賬上價值，同時提升會計反映資產(chǎn)信息的質(zhì)量，所以，務(wù)必高度重視。對于固定資產(chǎn)折舊的核對，舊制度時期對固定資產(chǎn)從采購之初的原始價格到使用年限等信息都需要進(jìn)行全面的監(jiān)督審查，從而進(jìn)行折舊清算。新購置的固定資產(chǎn)從采購當(dāng)月開始記錄，折舊被計入相關(guān)科目；無形資產(chǎn)同理。在審計人員審計過程中，必須確保固定資產(chǎn)與無形資產(chǎn)相關(guān)信息載入的真實(shí)性及追溯階段是否按規(guī)守理，盡量認(rèn)真仔細(xì)，嚴(yán)令杜絕弄虛作假。

3.“在建工程”的核算。對比新舊制度，新事業(yè)單位財務(wù)會計制度增設(shè)了“在建工程”科目，并在此下設(shè)“基建工程”科目，將兩者整合，通俗地講就是“基建賬并入事業(yè)單位大賬”。這一制度的實(shí)施，不僅縮短了財務(wù)會計人員的工作環(huán)節(jié)，提高了科目計入的準(zhǔn)確度，更重要的是方便了對財務(wù)工作的審查和監(jiān)管。

4.內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)。建設(shè)良好的內(nèi)部控制環(huán)境，對事業(yè)單位財務(wù)會計制度的順利開展至關(guān)重要，它能調(diào)控控制目標(biāo)實(shí)行程度的增進(jìn)還是減弱。若財務(wù)會計人員的工作經(jīng)驗(yàn)不足、能力欠缺，加之控制目標(biāo)薄弱的情況下，就會使流程無法正常進(jìn)行或產(chǎn)生無效控制的情況。這就需要事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部控制環(huán)境提高關(guān)注度和重視程度，為后續(xù)工作的執(zhí)行做好鋪墊，提供保障。另外，事業(yè)單位要大力推行財政集中收付制度，將公開支出權(quán)限放寬，提高財務(wù)人員的業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)。

5.“應(yīng)收應(yīng)付”科目核算。面對新制度的更替，作為重要審計工作的績效審計，勢必要受到推陳出新的沖擊?？冃Э己耸菍ぷ鞒晒J(rèn)可的一種體現(xiàn)，部分領(lǐng)導(dǎo)因一時的“面子工程”，小范圍利益，會在“應(yīng)收應(yīng)付”核算上“做功夫”，用不實(shí)的績效蒙混過關(guān)?；谶@種情況，就需要審計人員從根本情況切入，掌握整個財務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)情況，并仔細(xì)核算“應(yīng)收應(yīng)付”是否符合程序規(guī)定。

三、新事業(yè)單位財務(wù)會計制度下財務(wù)審計執(zhí)行方案

1.同步于新財務(wù)會計制度下的財務(wù)審計理念和審計方式。新制度的理念便是根據(jù)社會發(fā)展的需要，在國家財政體制改革的基礎(chǔ)上，將事業(yè)單位財務(wù)審計工作和現(xiàn)行市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需求完美融合，利用以往財務(wù)審計的工作特點(diǎn)，進(jìn)行科學(xué)合理的改善和調(diào)整，再結(jié)合績效審計、資產(chǎn)保值增值審計和內(nèi)部控制審計的優(yōu)勢，進(jìn)一步對事業(yè)單位的全面工作給出最精準(zhǔn)的測評。

2.設(shè)立財務(wù)審計工作的保障制度。眾所周知，財務(wù)審計工作對于任何單位的正常運(yùn)轉(zhuǎn)都起著至關(guān)重要的作用。一旦財務(wù)賬目出現(xiàn)了問題，作為為風(fēng)險把關(guān)的審計工作來說，勢必要對其進(jìn)行糾錯改正，力求將脫軌的財務(wù)鏈條及時修補(bǔ)。而事業(yè)單位作為我國高重視、高關(guān)注度的群體，財務(wù)審計工作必須被規(guī)劃到年底工作核算的計劃中，并在年底審查中，合理調(diào)配好財務(wù)人員和經(jīng)費(fèi)的使用情況，按規(guī)執(zhí)行，仔細(xì)核查，對得出的審計結(jié)果進(jìn)行合理分析，確保無誤后，將其備案并作為素材提供給紀(jì)檢監(jiān)察，并以此完善內(nèi)部風(fēng)險控制建設(shè)，促進(jìn)提升領(lǐng)導(dǎo)的管理層次。3.強(qiáng)化財務(wù)審計人員的業(yè)務(wù)水平，定期培訓(xùn)。定期對財務(wù)審計人員培訓(xùn)，是促進(jìn)專業(yè)審計人員不斷提高學(xué)習(xí)意識，牢記財務(wù)相關(guān)的法律法規(guī)，掌握最新財務(wù)審計制度的相關(guān)規(guī)則，及時更新自身知識儲備的一項重要且有效的手段。只有定期對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，從根本上提升審計人員的綜合能力，才能滿足現(xiàn)行事業(yè)單位的財務(wù)審計工作的新發(fā)展，對其日后的穩(wěn)定運(yùn)營起到積極的作用。

4.安排審前調(diào)查、內(nèi)控測試、風(fēng)險評估環(huán)節(jié)。因事業(yè)單位存在內(nèi)部機(jī)構(gòu)多、人員編制多樣、工作流程煩瑣的特點(diǎn)，在此環(huán)境下，財務(wù)審計工作應(yīng)該制定合理的規(guī)劃，事先在審計工作開展前做周密的調(diào)研，精確掌握被審計方的財務(wù)內(nèi)部控制制度情況，即被審計方的財務(wù)收支、現(xiàn)金走向、專項資金管理等制度建立情況，隨后利用內(nèi)部控制的測試，來判斷該制度的建立和實(shí)際執(zhí)行情況可信程度有多大，然后，再對審計風(fēng)險進(jìn)行綜合評估，把握好審計工作的重點(diǎn)。新制度實(shí)施后，對事業(yè)單位財務(wù)審計人員來說，在綜合業(yè)務(wù)水平上面臨前所未有的挑戰(zhàn)，要以突破自我、勇于進(jìn)取的精神，加深對政府會計制度的認(rèn)識，確保學(xué)以致用。在開展審計工作時，通過具體的著手點(diǎn)，如強(qiáng)化固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的核算工作，提高財務(wù)工作的審計效能，確保審計工作順利開展，全面提升審計工作的綜合業(yè)務(wù)水平，為事業(yè)單位未來的發(fā)展提供有利支撐。

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作者:孫嘉蔚 單位:哈爾濱體育學(xué)院