事業(yè)單位新會計制度論文

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一、原制度下事業(yè)會計與基建會計相互獨立的弊端

1.不符合事業(yè)單位會計核算的“全面性”質量要求。“全面性”是對會計信息質量的一項基本要求，按照：“會計信息全面反映事業(yè)單位的財務狀況、事業(yè)成果、預算執(zhí)行情況”的新要求，基建支出如果不在單位大賬上予以反映，必然使單位大賬提供的信息不夠全面、完整。按照原制度要求，基建過程中的資金收付情況不在單位大賬中反映，只有當工程完工形成交付使用資產時才計入單位大賬的固定資產科目和凈資產科目，那么由于基本建設項目具有工程期間長、通常會跨年度的特點，勢必使單位大賬的當年數(shù)據嚴重失真，資產類數(shù)據金額不完整，從而嚴重影響會計信息質量。

2.不利于事業(yè)單位對資金的監(jiān)管和提高資金使用效率。基本建設項目不僅建設期間長，而且資金占用量大，所以，事業(yè)會計和基建會計單獨核算，還會給事業(yè)單位的資金監(jiān)管工作帶來困難：在原制度下，基建資金的收付、使用、轉存等都脫離于事業(yè)單位會計核算體系的整體管控之外，加上工程建設行業(yè)本身具有的特殊性，很容易滋生腐敗，從而帶來資金使用效率低下、施工工期延長、工程質量差，甚至國有資產流失等不利影響，使單位和國家遭受損失。所以，事業(yè)會計與基建會計分離的管理方式，不利于事業(yè)單位對資金的整體安排與監(jiān)管，也不利于事業(yè)單位實施內部控制，提高資金的使用效率。

3.不利于基建會計核算體系自身的發(fā)展和進步。在我國的會計行業(yè)體系中，企業(yè)會計一直處于會計理論和實踐發(fā)展的最前沿，行政事業(yè)單位會計的變革步伐相對滯后，而基建會計則有被邊緣化的趨勢，基建會計現(xiàn)行的《國有建設單位會計制度》始于1986年制訂，后經1995年修訂實施至今，最新的相關制度是2002年制定實施的《基本建設財務管理規(guī)定》，自成體系，長期獨立于單位會計大賬之外的核算方式，也正是造成基建會計難以融入當前經濟社會環(huán)境，缺乏跟上會計行業(yè)整體改革步伐的重要原因。

二、事業(yè)單位基建核算中的主要問題

在過去若干年的基建會計工作實踐中，暴露出很多基建核算固有的問題，而新《事業(yè)單位會計制度》施行兩年來，基建并賬的要求又使事業(yè)單位會計也面臨著與基建核算有關的一些新問題，這些新老問題大致可以概括為以下三點：

1.基建會計對賬問題?；〞媽~難，是基建會計核算中一直存在的問題。在一些行政事業(yè)單位中，受基建項目立項、資金支付方式等因素的影響，會存在上級單位委托下級單位共同完成一個基建項目的情況，類似于項目代建制的方式，在這種建設方式下，一個建設項目的基建賬目和基建資料，分別由不同單位來記錄和保管，加上建設項目周期長，有的單位會發(fā)生財務人員或相關管理人員變化等客觀因素的存在，在一些基建財務管理相對薄弱的單位，很容易出現(xiàn)平時對賬工作不及時、不細致，等到竣工財務決算時，才發(fā)現(xiàn)雙方基建賬金額不一致，存在單方或雙方少記、漏記、錯記以及重復記賬等各種情況，需要花大量的時間和精力進行對賬工作。

2.“拼盤”項目，成本分攤難的問題。一個基建項目從資金來源看，如果既有財政性撥款又有單位自籌資金，通常被稱為“拼盤“項目，這類項目在基建核算中遇到的一個主要問題，就是基建成本在不同資金性質的項目間分攤難的問題。在以往的基建會計核算中，往往采取先將基建成本暫按一定標準分攤計入不同項目，等到竣工財務決算時，再由造價單位進行計算分攤的方式，但這種分攤方式的問題在于，在財務決算前的整個基建項目建設期間，各項目的成本是不準確的。那么，按照新制度進行基建并賬后，大賬中的“在建工程”科目，在按項目明細核算的情況下也是不準確的，這種狀況不利于已完工項目的單獨核算和管理，更不利于實施有效的成本控制。

3.基建形成的固定資產通過折舊補償成本問題?；椖拷ㄔO完成形成固定資產，可以通過計折舊的方式補償成本，關于計提固定資產折舊，新制度開創(chuàng)性的設計了“虛提折舊”的方式，其目的是既要在取得固定資產時通過全額計入支出，滿足預算管理的需要，又要通過折舊體現(xiàn)資產逐年損耗的財務管理要求，但是，這種“虛提折舊”的方式用于基建形成的固定資產時，卻出現(xiàn)了一些問題，關于這一點，新舊制度銜接規(guī)定中并沒有相關說明，在此，僅結合實際工作，做如下探討：

3.1基建投資發(fā)生時，大賬中未計入支出類科目?；ú①~前，事業(yè)單位僅在基建項目完工時，才在大賬上進行反映，即：借“固定資產”，貸“固定基金”，基建并賬后，要求將未完工工程成本并入大賬，并賬時借“在建工程”，貸“非流動資產基金—在建工程”，該部分在建工程完工結轉固定資產時，借“固定資產”貸“非流動資產基金—固定資產”同時借“非流動資產基金—在建工程”貸“在建工程”，在這種記賬方式下，如果按照新制度，對基建并賬形成的資產計提折舊時借“非流動資產基金—固定資產”貸“累計折舊”，那么這部分資產的成本就未能在大賬支出類科目中體現(xiàn)，所以不能達到“虛提折舊”的一個職能，即滿足事業(yè)單位預算管理的需要。

3.2收支不配比，無法補償資產成本。如果按新制度“虛提折舊”的方法處理基建形成資產的折舊問題，還會帶來一個問題，就是資產成本不結轉計入支出，使收入和支出不配比，從而使資產成本無法得到補償。

三、解決問題的方法和建議

基建并賬使基建會計核算中固有的問題，和因基建并賬帶來的會計大賬核算中的新問題一并顯現(xiàn)，針對上述問題的不同性質和形成原因，提出以下處理方法和建議：

1.加強基建會計的日常管理，提高會計人員基建核算水平。解決對賬難的問題，從根本上說還是一個加強管理的問題，一個項目從建設投資之初就應當明確好各方主體的責任，在日常核算工作中，可以根據項目支出頻率等實際情況，約定對賬周期，比如按周、半個月或一個月進行一次對賬工作，發(fā)現(xiàn)問題及時溝通解決；另外，對于基建對賬中發(fā)現(xiàn)的錯記問題，則需要提高會計人員的基建核算水平，比如，對于比較容易記錯的“待攤投資”等科目，要明確其核算范圍和科目性質，不能想當然的進行會計處理。

2.提高基建核算精細化程度，多種手段提高成本分攤準確性。對于“拼盤”項目的工程成本不易分攤問題，可以分兩步走：第一，通過提高基建核算的精細化程度，對相對可以分清的成本做明細核算，比如，對“建筑安裝工程投資”中的直接費、間接費，應當按明細科目設置；又比如“待攤投資”科目，也應當按照《待攤投資明細表》所列示的項目，并結合項目實際設置明細科目；第二，對于確實難以準確計入某個項目的基建投資支出，可以根據投資支出性質的不同，測算找到最準確的分攤標準，比如按建筑面積、按工程量等等，盡量確保每一筆工程款支出都能準確對應到不同資金來源的項目中去，從而解決成本分攤不準確給成本管理和控制工作帶來的困難。

3.基建形成的固定資產，折舊計入支出類科目。新制度“虛提折舊”的處理方式，提示我們要兼顧預算管理和財務管理的雙重需求，但是，由于基建并賬形成的在建工程，在大賬中沒有計入過支出類科目，所以為了體現(xiàn)“虛提折舊”的實質精神，建議對基建形成固定資產做“實提折舊”的處理。具體方法是：對于基建并賬形成的資產，在計提固定資產折舊時，借“事業(yè)支出/經營支出”，貸“累計折舊”，同時，補記一筆：借“非流動資產基金—固定資產”，貸“事業(yè)基金”。這樣計提折舊，一方面類似于企業(yè)實提折舊，將資產成本逐步攤入了支出，同時也達到了補記支出的目的，滿足了事業(yè)單位預算管理的需要，實現(xiàn)了收入和支出的配比；另外，由于是補記以前年度支出，所以不能貸記“銀行存款”等科目，只能調整“事業(yè)基金”科目，“虛提折舊”的處理方式下，是將“非流動資產基金—固定資產”通過折舊年攤銷掉，而在此，由于補記支出是在現(xiàn)在，所以年終計入支出的資產成本會減少當年的“事業(yè)基金”，所以將”非流動資產基金—固定資產”金額一次性轉入“事業(yè)基金”科目，用累計折舊攤入支出的金額，將增加的“事業(yè)基金”逐年攤銷掉，最終折舊計提完成時，與“虛提折舊”的結果相同。

四、結語

新《事業(yè)單位會計制度》關于基建并賬的要求，使基建會計核算被提：了一個更加重要的位置。本文分別從管理層面和業(yè)務層面分析了事業(yè)單位基建核算中存在的對賬難、成本分攤難等問題，并對基建并賬形成資產的計提折舊問題進行了嘗試性的探討，提出了加強管理，提高核算精細化程度，以及“實提折舊“等解決措施和建議，這也是筆者在總結實踐工作經驗基礎上進行的一點思考，希望可以對事業(yè)單位基建會計核算的具體工作起到一些借鑒的作用。

作者：孟哲凡 單位：中央國家機關公務員住宅建設服務中心