醫(yī)院新財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度問(wèn)題與對(duì)策

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一、引言

我國(guó)的新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》是由財(cái)政部2010年12月31日頒布，于2012年1月1日正式在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施的，新的會(huì)計(jì)制度更加突出了醫(yī)院這一行業(yè)的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在成本核算和權(quán)責(zé)發(fā)生制的計(jì)量基礎(chǔ)上，同時(shí)完善了醫(yī)院日常業(yè)務(wù)中涉及的很多會(huì)計(jì)科目，更加注重預(yù)算管理的重要作用，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)制度做出了更為具體的要求。醫(yī)院在日常經(jīng)營(yíng)中對(duì)于資金成本的控制對(duì)于經(jīng)營(yíng)效率的提高起著更加重要的作用，因此新會(huì)計(jì)制度為了適應(yīng)醫(yī)院經(jīng)營(yíng)的這一特點(diǎn)，特地增加了關(guān)于成本控制的一些具體措施。權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)量基礎(chǔ)的明確使得醫(yī)院以往權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制并存的混亂情況得以解決，優(yōu)化了醫(yī)院日常業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作。另外，新會(huì)計(jì)制度為了滿足醫(yī)院日常業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需求增加了很多會(huì)計(jì)核算科目，比如在取消固定基金的同時(shí)增加了累計(jì)折舊、長(zhǎng)期投資等科目，從而使得會(huì)計(jì)核算的應(yīng)用范圍更廣同時(shí)也更精確?？偟膩?lái)說(shuō)，新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的頒布實(shí)施不僅僅方便了醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)工作的記錄管理，同時(shí)也使得醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能夠清晰明了地了解到醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)績(jī)效。為推動(dòng)醫(yī)院的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的財(cái)務(wù)信息公開(kāi)透明，推動(dòng)我國(guó)醫(yī)療改革順利進(jìn)行創(chuàng)造了有利條件。

二、醫(yī)院新財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度實(shí)施中的問(wèn)題

（一）缺乏健全的成本核算體系

我國(guó)很多公立醫(yī)院由于存在財(cái)政支持，也就是經(jīng)營(yíng)過(guò)程中并非完全屬于商業(yè)性質(zhì)，而是有一部分社會(huì)公益性質(zhì)，因此在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，醫(yī)院就缺乏一定的成本控制的意識(shí)，造成的普遍結(jié)果就是我國(guó)醫(yī)院大都缺乏健全的成本核算體系。雖然新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中明確了醫(yī)院應(yīng)該采取相應(yīng)的手段進(jìn)行成本控制，但是由于缺乏實(shí)實(shí)在在的利益關(guān)系，醫(yī)院自身在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)于成本控制并不是非常重視，很多醫(yī)院只是將成本控制作為一項(xiàng)形式上的要求，而沒(méi)有采取實(shí)質(zhì)的措施去實(shí)行，這樣最終的成本控制往往就淪為一個(gè)數(shù)據(jù)報(bào)告而沒(méi)有實(shí)際意義。而實(shí)際上新會(huì)計(jì)制度規(guī)定了醫(yī)院的成本控制必須從事前預(yù)測(cè)、事中控制、事后監(jiān)督三個(gè)方面來(lái)進(jìn)行，很少有醫(yī)院能按照要求來(lái)進(jìn)行這三個(gè)階段的成本控制工作，使得醫(yī)院的成本高企，資金使用效率低下，在影響醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)也降低了整個(gè)社會(huì)效益。

（二）藥品差價(jià)收入管理不規(guī)范

新的會(huì)計(jì)制度在原則上更加明確了我國(guó)醫(yī)院的公益性特點(diǎn)，因此在一些藥品的定價(jià)上，明確規(guī)定醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)藥品的進(jìn)價(jià)銷售，然而這一規(guī)定由于與醫(yī)院自身的利益相沖突，因此在實(shí)施過(guò)程中很多醫(yī)院通過(guò)各種醫(yī)院實(shí)行變相加價(jià)，反而使得藥品價(jià)格平均來(lái)說(shuō)提高了。這和醫(yī)院缺乏規(guī)范的藥品價(jià)差收入管理制度和公開(kāi)透明的收入費(fèi)用披露制度息息相關(guān)，雖然規(guī)定了相關(guān)藥品的進(jìn)價(jià)銷售制度，但是對(duì)于確切的藥品價(jià)格缺乏相關(guān)的參照，同時(shí)在醫(yī)院的管理中缺乏標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的價(jià)格管理系統(tǒng)，因此，對(duì)于藥品定價(jià)實(shí)施強(qiáng)制規(guī)定在實(shí)施起來(lái)必將面臨重重困難。在新會(huì)計(jì)制度對(duì)藥品價(jià)格的嚴(yán)格規(guī)定下，醫(yī)院的藥物銷售也缺乏相應(yīng)的規(guī)范制度來(lái)對(duì)藥品價(jià)格進(jìn)行管理，而一般醫(yī)院的收入來(lái)源的很大一部分都來(lái)自于藥品差價(jià)收入，因此不論是從實(shí)際施行的角度考慮還是從制度實(shí)施人員的激勵(lì)角度考慮，藥品進(jìn)價(jià)銷售制度都很難正常實(shí)施下去。

（三）信息化管理水平有待提高

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是在計(jì)算機(jī)技術(shù)飛速發(fā)展以及各行各業(yè)普遍信息化的背景下產(chǎn)生的，因此其中很多細(xì)則的制定都是在假定醫(yī)院具備了較高的信息化條件下制定的。然而我國(guó)很多醫(yī)院的現(xiàn)實(shí)情況卻是信息化水平不夠高，無(wú)法支撐醫(yī)院實(shí)施新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的一些要求，雖然很多醫(yī)院已經(jīng)建立了自己的會(huì)計(jì)處理信息系統(tǒng)，但是從功能上來(lái)說(shuō)還比較落后，很多醫(yī)院的信息系統(tǒng)模塊分散，難以從整個(gè)醫(yī)院整體的角度實(shí)現(xiàn)信息系統(tǒng)的互聯(lián)互通，信息系統(tǒng)僅僅承擔(dān)一些日常的記錄功能，不同部門之間的信息溝通不暢，難以發(fā)揮信息系統(tǒng)在醫(yī)院管理中應(yīng)有的作用，甚至一些醫(yī)院的信息系統(tǒng)由于長(zhǎng)時(shí)間沒(méi)有更新?lián)Q代，在實(shí)現(xiàn)新會(huì)計(jì)制度要求的一些基本會(huì)計(jì)核算功能上都常常出錯(cuò)，給醫(yī)院的會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)工作，以及新會(huì)計(jì)制度在醫(yī)院中的實(shí)施帶來(lái)了一定的困難。

（四）新舊制度的銜接問(wèn)題

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是在新的經(jīng)濟(jì)背景下為適應(yīng)解決醫(yī)院在發(fā)展過(guò)程中面臨的問(wèn)題而頒布實(shí)施的，在剛開(kāi)始實(shí)施的幾年時(shí)間里由于其中一些與舊會(huì)計(jì)制度之間的一些不同之處造成了銜接上的困難。比如說(shuō)，在新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中為了使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)記錄工作更加準(zhǔn)確和符合現(xiàn)實(shí)情況而增加了一些新的會(huì)計(jì)科目，但是醫(yī)院的會(huì)計(jì)工作人員在處理實(shí)際問(wèn)題時(shí)卻因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)不足或者還沒(méi)有理解新會(huì)計(jì)制度的精神，在應(yīng)該計(jì)入哪個(gè)會(huì)計(jì)科目的問(wèn)題上還存在一些不清楚的地方，或者覺(jué)得新會(huì)計(jì)制度在細(xì)節(jié)的處理上太麻煩，反而直接按照舊制度的要求來(lái)處理，從而導(dǎo)致了會(huì)計(jì)記錄工作的前后不一致。比如：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的“庫(kù)存物資”科目就包括了藥品、衛(wèi)生材料以前不曾涵蓋的科目，醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員在進(jìn)行這些科目的會(huì)計(jì)記錄時(shí)要按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。另外，新會(huì)計(jì)制度中增加了一些會(huì)計(jì)處理方法，醫(yī)院的會(huì)計(jì)從業(yè)人員同樣對(duì)于這些新方法沒(méi)有熟練掌握而造成了新會(huì)計(jì)制度無(wú)法有效實(shí)施的難題。比如：新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度下的藥品計(jì)量采用“進(jìn)價(jià)核算”而不是傳統(tǒng)的“售價(jià)核算”，倘若會(huì)計(jì)人員不注意這一區(qū)別，很容易造成藥品計(jì)量的混亂，也不利于分析醫(yī)院的收入結(jié)構(gòu)，從而制定相關(guān)的會(huì)計(jì)政策和經(jīng)營(yíng)決策。

三、提高醫(yī)院新財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度實(shí)施水平的對(duì)策建議

（一）健全成本核算體系

在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中對(duì)于醫(yī)院成本控制的要求非常明確，很多細(xì)則規(guī)范了醫(yī)院的成本控制標(biāo)準(zhǔn)。我國(guó)醫(yī)院應(yīng)該從思想意識(shí)上樹(shù)立成本控制的理念，擺脫依靠財(cái)政扶持的思想觀念，切實(shí)建立健全有效的成本核算體系，提高醫(yī)院資金成本的配置效率。在具體實(shí)施過(guò)程中首先要細(xì)化各個(gè)成本發(fā)生的具體環(huán)節(jié)，在準(zhǔn)確分析的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的成本降低方案，在提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)提高醫(yī)院的服務(wù)質(zhì)量從而提高其社會(huì)效益。成本控制不是簡(jiǎn)單的事后總結(jié)分析，而是要在成本開(kāi)始前就做好相應(yīng)的預(yù)算控制方案，將醫(yī)院的成本控制工作與醫(yī)院的預(yù)算制定結(jié)合起來(lái)，時(shí)刻監(jiān)督醫(yī)院預(yù)算的執(zhí)行情況，在成本發(fā)生前就控制好成本的變動(dòng)范圍，同時(shí)通過(guò)相關(guān)的激勵(lì)機(jī)制調(diào)動(dòng)醫(yī)院職工全員成本管理的積極性，對(duì)于成本控制的優(yōu)先典型給予一定的物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，從而形成模范帶頭作用，保證新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。

（二）改革醫(yī)療定價(jià)體系消除藥品差價(jià)

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度為了解決當(dāng)下我國(guó)醫(yī)院藥物收費(fèi)過(guò)高的問(wèn)題，專門制定了相關(guān)的藥物收入比例上繳的規(guī)定。但是僅僅進(jìn)行硬性的藥物價(jià)格收入規(guī)定并不能從根本上解決我國(guó)醫(yī)院藥物定價(jià)過(guò)高的問(wèn)題，藥品收入在我國(guó)很多醫(yī)院的收入中占據(jù)絕大部分，因此很多醫(yī)院都有動(dòng)力通過(guò)各種手段規(guī)避新會(huì)計(jì)制度的相關(guān)規(guī)定。雖然新制度的出發(fā)點(diǎn)是好的，但是實(shí)行以來(lái)，藥品價(jià)格過(guò)高的問(wèn)題依舊沒(méi)有解決，因此相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該針對(duì)這一問(wèn)題進(jìn)行總結(jié)，不能僅僅通過(guò)硬性規(guī)定解決社會(huì)問(wèn)題。而應(yīng)該通過(guò)全方面的考慮，將各方利益都納入思考范圍，這樣才能形成社會(huì)各方面的合力，促進(jìn)相關(guān)政策的實(shí)施，例如在制定相關(guān)醫(yī)院藥物收入超額上繳制度的同時(shí)，可以出臺(tái)相應(yīng)的收入補(bǔ)償制度，通過(guò)基金的方式對(duì)執(zhí)行制度有力，藥物價(jià)格控制得當(dāng)?shù)尼t(yī)院進(jìn)行更多的醫(yī)療保障基金補(bǔ)貼，從而激勵(lì)各醫(yī)院積極實(shí)施新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。另外，各個(gè)醫(yī)院由于規(guī)模不同，收入結(jié)構(gòu)不同，不能用一種制度對(duì)其進(jìn)行一刀切式的管理，應(yīng)該根據(jù)不同醫(yī)院的不同特點(diǎn)，將制度規(guī)定進(jìn)行細(xì)化分解，只有這樣才能保證新會(huì)計(jì)制度的有效實(shí)施。

（三）提高醫(yī)院管理的信息化水平

當(dāng)下計(jì)算機(jī)技術(shù)發(fā)展迅速，各行各業(yè)都在不斷推進(jìn)信息化，提升管理經(jīng)營(yíng)效率，醫(yī)院作為一種特殊的行業(yè)，其管理水平的信息化不僅僅決定了其經(jīng)營(yíng)管理的經(jīng)濟(jì)效益，而且決定了其最終的社會(huì)效益水平的高低。在新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度中，對(duì)于醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息化管理進(jìn)行了更加詳細(xì)的規(guī)定，各醫(yī)院應(yīng)該根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的有關(guān)要求，不斷改進(jìn)自身信息管理水平，提升效率，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院各科室之間信息的有效溝通，減少人力成本，將寶貴的人力資源用在更深層次問(wèn)題的解決上。在基礎(chǔ)會(huì)計(jì)工作上提高會(huì)計(jì)電算化處理的水平，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院管理的網(wǎng)絡(luò)化，真正通過(guò)信息技術(shù)的應(yīng)用提高醫(yī)院會(huì)計(jì)工作的效率，降低醫(yī)院日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能出現(xiàn)的各種風(fēng)險(xiǎn)。

（四）做好新舊制度的銜接

做好新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的銜接問(wèn)題，既需要制度制定部門的相關(guān)培訓(xùn)教育，也需要實(shí)行主體各醫(yī)院的積極主動(dòng)參與學(xué)習(xí)新舊會(huì)計(jì)制度的區(qū)別和不同情況下的應(yīng)用問(wèn)題。作為制度制定部門，應(yīng)該在新制度正式廣泛實(shí)施以前做好相關(guān)試點(diǎn)的先行試用工作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，我國(guó)新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自2010年底頒布以來(lái)經(jīng)過(guò)了一年的時(shí)間才在全國(guó)范圍內(nèi)推行，雖然在試點(diǎn)運(yùn)行的過(guò)程中解決了很多暴露出的問(wèn)題，但在全國(guó)范圍內(nèi)的應(yīng)用上還是出現(xiàn)了一些問(wèn)題，這主要是由于各個(gè)醫(yī)院的背景不同，不同醫(yī)院不可能覆蓋所有情況，因此在試行的基礎(chǔ)上，政策部門應(yīng)該多做政策推導(dǎo)，降低新會(huì)計(jì)制度運(yùn)行的摩擦。另外，各醫(yī)院也應(yīng)該結(jié)合自身情況對(duì)比學(xué)習(xí)新舊會(huì)計(jì)制度的不同之處，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到新會(huì)計(jì)制度對(duì)于提升醫(yī)院會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，提高管理水平和經(jīng)營(yíng)效率所具有的重要意義。摸清醫(yī)院自身的家底，尤其是各固定資產(chǎn)的使用情況，尚可使用的年限等數(shù)據(jù)，通過(guò)建立新賬目捋順新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院的會(huì)計(jì)賬目，通過(guò)新會(huì)計(jì)制度的應(yīng)用切實(shí)提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量水平。

四、結(jié)語(yǔ)

新的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度是在新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展背景下，為適應(yīng)時(shí)展的需要，滿足醫(yī)院會(huì)計(jì)管理的需求而出臺(tái)實(shí)施的，雖然在出臺(tái)四年多時(shí)間以來(lái)暴露出了很多問(wèn)題，但是恰恰是不同通過(guò)對(duì)這些出現(xiàn)的問(wèn)題的分析解決，從而提高了我國(guó)醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算水平，切實(shí)提高了我國(guó)各醫(yī)院的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。當(dāng)下，我國(guó)各醫(yī)院在積極實(shí)施新會(huì)計(jì)制度的背景下，正不斷完善自身成本核算體系，推進(jìn)信息化管理水平建設(shè)，對(duì)于一些特殊情況的處理也更加準(zhǔn)確熟練，相信隨著新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步推進(jìn)實(shí)施，我國(guó)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)效益會(huì)得到進(jìn)一步的提高，從而為我國(guó)社會(huì)主義醫(yī)療事業(yè)的建設(shè)做出更大的貢獻(xiàn)。

作者：田忠蘭 單位：克山縣疾病預(yù)防控制中心