高校推行責(zé)任會計制度分析

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責(zé)任會計是基于績效管理的視角而建立的會計體系，核算主體是企業(yè)內(nèi)部一定的責(zé)任單位，核算基礎(chǔ)是責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一的經(jīng)濟責(zé)任制，把會計學(xué)的基本原理和科學(xué)方法運用其中，對企業(yè)內(nèi)部各部門生產(chǎn)經(jīng)營過程中的價值運動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的反映和控制，通過確定各責(zé)任單位責(zé)任目標(biāo)，制定和落實責(zé)任預(yù)算，評價和考核各責(zé)任單位責(zé)任業(yè)績，不斷提高企業(yè)經(jīng)濟效益的微觀會計管理活動。1905年左右責(zé)任會計被運用于營利性組織，隨著時間的推移，責(zé)任會計逐步擴展到其他領(lǐng)域，20世紀(jì)70年代左右，國外高校開始推行責(zé)任會計，我國高校對責(zé)任會計的實務(wù)研究最近十年才發(fā)展起來，也將隨著高校改革的深化而不斷完善。

一、推行責(zé)任會計對高校發(fā)展的現(xiàn)實意義

（1）教育市場競爭日趨激烈，要求高校內(nèi)部控制制度不斷完善改進。隨著高校間競爭的日益激烈，以及高校謀求發(fā)展的內(nèi)在要求與資源相對供應(yīng)不足的矛盾，促使高校重視教育成本核算。高校只有加強教育成本核算，通過對有關(guān)成本指標(biāo)進行分析，針對不同情況采取相應(yīng)的措施，合理配置教育資源，使教育資源得到充分有效使用，加強教育經(jīng)費管理，從而提高其辦學(xué)效益，才能在市場競爭中立于不敗之地，競爭激烈的高教市場迫切要求高校建立起一套高效的內(nèi)部激勵和約束機制，也即內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任制，徹底改變管理低效、權(quán)責(zé)意識缺乏、人浮于事等不良現(xiàn)象，充分調(diào)動教職員工的積極性，只有這樣，高校才能提高綜合競爭實力，提高教育質(zhì)量和辦學(xué)效益。責(zé)任會計制度正是這樣一種制度，它將會計數(shù)據(jù)同經(jīng)濟責(zé)任有機結(jié)合，能充分發(fā)揮人的能動性、積極性，要求高校為實現(xiàn)總體目標(biāo)，將職責(zé)分解為不同層次的子目標(biāo)，最終落實到各科室及個人，強化全員責(zé)任意識，制定嚴(yán)格的考核標(biāo)準(zhǔn)，正確評估教職員工工作業(yè)績，將其獲得的經(jīng)濟利益、承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任與業(yè)績考核掛鉤，促進其不斷提高辦事效率。

（2）高校加強內(nèi)部管理、提高資金使用效益及辦學(xué)效益的需要。長期以來，高校的非盈利性特點導(dǎo)致高校在財務(wù)管理過程中，只注重收支核算，從不提及經(jīng)濟效益，成本效益意識淡薄，浪費與不合理開支現(xiàn)象時有發(fā)生。責(zé)任會計制度是一種將龐大的組織機構(gòu)分而治之的內(nèi)部控制制度，以高校內(nèi)部各部門所負(fù)的責(zé)任作為考核對象，按照責(zé)任中心編制預(yù)算，通過學(xué)校財務(wù)部門系統(tǒng)記錄其預(yù)算執(zhí)行情況，對實際完成情況與責(zé)任預(yù)算進行差異分析并要求各責(zé)任中心定期報送業(yè)績報告，評價內(nèi)部責(zé)任中心管理業(yè)績，提高了高校管理人員經(jīng)營管理的責(zé)任心，促使他們加強對收入和成本的控制，將利益分配與獎懲建立在責(zé)任預(yù)算完成情況和責(zé)任考評的基礎(chǔ)之上，有利于調(diào)動各責(zé)任中心和教職員工的主觀能動性，給學(xué)校帶來更大的經(jīng)濟利益。責(zé)任會計制度克服了財務(wù)會計以整個學(xué)校為核算對象而不便考核內(nèi)部單位業(yè)績的缺點，彌補了財務(wù)會計的不足。建立責(zé)任會計，有利于高校完善資金預(yù)算制度，實施績效預(yù)算，加強資金管理，從而提高資金使用效益。

（3）高校規(guī)范國有資產(chǎn)管理行為、提高國有資產(chǎn)使用效率的需要。高校目前國有資產(chǎn)流失問題越來越突出、使用效率低下、管理分散、使用無償、處置隨意的現(xiàn)象普遍存在，歸根結(jié)底還是經(jīng)濟責(zé)任落實不到位，亟待管理手段的創(chuàng)新。怎樣改變國有資產(chǎn)管理責(zé)任不清、權(quán)利不明、利益不分，責(zé)、權(quán)、利嚴(yán)重脫節(jié)等缺陷，長期困擾著高校管理者。如何摒棄傳統(tǒng)的資源型管理模式，實施資產(chǎn)型或資本型管理模式，注重資產(chǎn)的保值增值和防止資產(chǎn)流失，改善高校國有資產(chǎn)管理，建立一套能將責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一起來的高效管理監(jiān)督制度成為高校管理層必須解決的問題。責(zé)任會計正是處理這類問題的先進管理辦法，能將資產(chǎn)管理與財務(wù)管理有機結(jié)合起來。

二、高校責(zé)任會計體系的框架設(shè)計

（1）劃分責(zé)任中心，明確責(zé)任范圍。劃分責(zé)任中心是實施責(zé)任會計的基礎(chǔ)性環(huán)節(jié)，是按照責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一原則，將高校具有一定的管理權(quán)限，并承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)部單位劃分為不同的責(zé)任中心，內(nèi)部單位的主要負(fù)責(zé)人是該責(zé)任中心的責(zé)任承擔(dān)者，通常責(zé)任中心根據(jù)內(nèi)部責(zé)任單位的權(quán)限范圍及業(yè)務(wù)活動特點不同，一般分為成本費用中心、利潤中心、投資中心三大類，責(zé)任中心又可根據(jù)內(nèi)部責(zé)任單位層次分為一級責(zé)任中心、二級責(zé)任中心、三級責(zé)任中心。根據(jù)高校管理體制和組織結(jié)構(gòu)特點，高校一級責(zé)任中心也即校部責(zé)任中心，對高?？傮w性責(zé)任目標(biāo)承擔(dān)責(zé)任，校長為該中心負(fù)責(zé)人，它不僅要對學(xué)校投資行為負(fù)責(zé)，也要對成本費用、利潤負(fù)責(zé)，是一個綜合性的責(zé)任中心。高校二級責(zé)任中心隸屬于一級責(zé)任中心，院長、處長為該中心負(fù)責(zé)人，根據(jù)高校業(yè)務(wù)特性，高校二級責(zé)任中心可劃分為四個模塊：教學(xué)科研、職能管理、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)。教學(xué)科研責(zé)任中心以學(xué)院為核算對象，主要承擔(dān)學(xué)校教學(xué)任務(wù)及科研任務(wù)，它一般不能取得收入而只發(fā)生費用，所以控制費用是其主要責(zé)任目標(biāo)，故將其歸為成本費用中心；職能管理責(zé)任中心以學(xué)校管理處室為核算對象，主要承擔(dān)學(xué)校的行政管理和黨務(wù)管理工作，它一般不能取得收入而只發(fā)生費用，所以控制費用是其主要責(zé)任目標(biāo)，也將其歸為成本費用中心；后勤服務(wù)責(zé)任中心以后勤服務(wù)總公司為核算對象，主要承擔(dān)學(xué)校后勤服務(wù)任務(wù)，采取企業(yè)化管理，對那些能取得收入又發(fā)生費用的后勤單位，因其責(zé)任目標(biāo)不僅要控制收入，還要控制費用，所以將其歸為利潤中心，而其他后勤單位責(zé)任目標(biāo)是控制費用，故歸為成本費用中心；校辦產(chǎn)業(yè)責(zé)任中心其責(zé)任目標(biāo)不僅要控制收入，還要控制費用，故歸為利潤中心。三級責(zé)任中心是將教學(xué)科研、職能管理、后勤服務(wù)、校辦產(chǎn)業(yè)四個模塊按照經(jīng)濟責(zé)任進一步細(xì)分，科長、系主任為該中心負(fù)責(zé)人，主要把職能科室、分廠、車間等基層單位作為核算對象，一般都是成本費用中心。

（2）編制責(zé)任預(yù)算，確定考核標(biāo)準(zhǔn)。編制責(zé)任預(yù)算是對各責(zé)任中心責(zé)任的量化過程。為了保證學(xué)校總體目標(biāo)的實現(xiàn)，學(xué)校對總體工作目標(biāo)和任務(wù)進行層層分解落實和進一步具體化，形成整個學(xué)?？v橫交叉、相互聯(lián)系的責(zé)任指標(biāo)體系，分解學(xué)?？傮w目標(biāo)時要遵循目標(biāo)一致性、責(zé)權(quán)相符、可控和激勵原則；在責(zé)任指標(biāo)體系形成的基礎(chǔ)上，按照各級責(zé)任中心的責(zé)任目標(biāo)，分別編制并下達各級責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算，各級責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算既是本級責(zé)任中心的控制依據(jù)，又是考核責(zé)任中心業(yè)績的標(biāo)準(zhǔn)。

（3）組織責(zé)任會計核算，進行反饋控制。責(zé)任會計信息客觀公正，計量準(zhǔn)確，責(zé)任指標(biāo)計算科學(xué)合理，是保證責(zé)任會計制度正常實施的有力措施，學(xué)校應(yīng)建立責(zé)任會計組織體系，實行專業(yè)核算與責(zé)任中心核算相統(tǒng)一，集中核算與分級核算相結(jié)合，監(jiān)控各責(zé)任中心的所有收支，準(zhǔn)確核算責(zé)任中心收入和支出；學(xué)校要做好責(zé)任預(yù)算的控制工作，上級責(zé)任中心要加強對下級責(zé)任中心進行責(zé)任預(yù)算控制，本級責(zé)任中心也要加強對自身責(zé)任預(yù)算自我控制，學(xué)校還要對各責(zé)任中心進行經(jīng)常性檢查和定期評估，把實際指標(biāo)與預(yù)算指標(biāo)進行對比，監(jiān)督各級責(zé)任中心工作履行情況、經(jīng)濟目標(biāo)完成情況，對各級責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行檢查督導(dǎo)，找出預(yù)算執(zhí)行過程中差距和原因，分析責(zé)任歸屬，將情況反饋給各責(zé)任中心，屬于責(zé)任中心人為原因的，敦促責(zé)任中心不斷采取措施加以改進，屬于考核標(biāo)準(zhǔn)過高的，應(yīng)適當(dāng)調(diào)整修改考核標(biāo)準(zhǔn)，以實現(xiàn)學(xué)?？傮w目標(biāo)。

（4）分析評價業(yè)績，進行獎勵懲罰。責(zé)任會計核算是為編制責(zé)任報告服務(wù)的，各責(zé)任中心應(yīng)定期或不定期編制能夠充分反映各責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行過程和結(jié)果的責(zé)任報告，充分發(fā)揮責(zé)任會計在預(yù)算執(zhí)行過程中的管理作用。各級責(zé)任中心應(yīng)根據(jù)自身責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況，及時編制內(nèi)容簡明扼要、重點突出，與預(yù)算指標(biāo)體系、核算指標(biāo)體系及考核指標(biāo)體系緊密銜接的責(zé)任報告并逐級上報，以使學(xué)校高層及時了解情況，保證學(xué)校總責(zé)任預(yù)算的執(zhí)行，為了便于考核評價，要改變原來責(zé)任報告中定性指標(biāo)比較多，不具體，且定量指標(biāo)中絕對指標(biāo)多，相對指標(biāo)少的狀況，做到定性指標(biāo)與定量指標(biāo)相結(jié)合，重點強調(diào)對量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況的分析。進行業(yè)績評價制度是促進各級責(zé)任中心改進工作，完善自身責(zé)任行為，激發(fā)廣大教職員工的工作熱情的積極行為，是完善責(zé)任會計的重要措施，學(xué)校重點對量化指標(biāo)及其預(yù)算完成情況進行考核，并對責(zé)任中心作出全面評價，據(jù)此進行獎勵懲罰。

三、高校推行責(zé)任會計的對策

（1）轉(zhuǎn)變廣大教職員工觀念，提高對責(zé)任會計重要性的認(rèn)識。責(zé)任會計在高校的實施可以促進高校教學(xué)質(zhì)量和科研水平的提升，提高高校辦學(xué)效益，對責(zé)任會計重要性的正確認(rèn)識是實施責(zé)任會計制度的前提，高校各級領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)積極帶頭加強對責(zé)任會計的職能和優(yōu)勢的宣傳，轉(zhuǎn)變廣大教職員工觀念，提升各級管理者責(zé)任會計意識；加強高校財務(wù)人員培訓(xùn)，讓他們熟悉責(zé)任會計的理論和方法，為高校實施責(zé)任會計制度打下扎實的思想基礎(chǔ)。

（2）加強高校責(zé)任會計的理論研究。責(zé)任會計在企業(yè)應(yīng)用比較廣泛，因高校不同于企業(yè)的管理特點，我國高校對責(zé)任會計的研究起步較晚，幾乎沒有案例和實證研究，因此，高校應(yīng)適應(yīng)當(dāng)前發(fā)展形勢，在充分尊重經(jīng)濟規(guī)律和教育規(guī)律的基礎(chǔ)上，加強高校責(zé)任會計的理論研究，使高校責(zé)任會計的理論和方法體系逐步完善。

作者：袁靜靜 單位：南京信息工程大學(xué)財務(wù)處