美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的啟發(fā)

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一、引言

目前，環(huán)境問(wèn)題已經(jīng)成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的制約因素，已經(jīng)危及人們的健康和生活質(zhì)量，成為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展亟待解決問(wèn)題。完善的環(huán)境會(huì)計(jì)制度是推動(dòng)企業(yè)重視環(huán)境保護(hù)、實(shí)施環(huán)境會(huì)計(jì)的保障。我國(guó)2001年在南京大學(xué)舉辦了首屆環(huán)境會(huì)計(jì)專題研討會(huì)，時(shí)至今日，環(huán)境會(huì)計(jì)還沒(méi)有實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。美國(guó)是世界上較早開(kāi)展環(huán)境會(huì)計(jì)的國(guó)家，在環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)方面，有許多經(jīng)驗(yàn)值得借鑒。本文通過(guò)對(duì)美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的分析，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，圍繞我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建，提出具體的對(duì)策與建議。

二、美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度及其特點(diǎn)

1.美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的背景

由于環(huán)境污染事件不斷發(fā)生和公眾環(huán)境保護(hù)意識(shí)的提高，美國(guó)政府從1969年開(kāi)始陸續(xù)通過(guò)了一系列環(huán)保法律。1970年美國(guó)政府成立了美國(guó)環(huán)境保護(hù)局（UnitedStatesEnvironmentalProtectionAgency，以下簡(jiǎn)稱USEPA），負(fù)責(zé)環(huán)境法規(guī)制度的完善和相關(guān)案件的處理。為此，USEPA與美國(guó)化學(xué)技術(shù)者協(xié)會(huì)明確提出了環(huán)境會(huì)計(jì)的目標(biāo)，用經(jīng)濟(jì)手段推動(dòng)環(huán)境保護(hù)。

2.美國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)

（1）政府注視環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展

上世紀(jì)70年代，USEPA對(duì)環(huán)境保護(hù)事件的巨額罰款使環(huán)境支出等事項(xiàng)納入會(huì)計(jì)的核算范圍。1995年USEPA發(fā)行了環(huán)境會(huì)計(jì)入門，作為環(huán)境會(huì)計(jì)的指南，從概念上闡明了環(huán)境會(huì)計(jì)的含義，在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露、環(huán)境負(fù)債和環(huán)境成本計(jì)量以及分配等方面提出了規(guī)范性的要求，對(duì)該國(guó)乃至世界其他國(guó)家的環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展，具有一定的引領(lǐng)作用[1]。

（2）明確的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

1975年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）制定了《財(cái)務(wù)報(bào)表第5號(hào)準(zhǔn)則》，規(guī)范了責(zé)任方的環(huán)境成本處理的恢復(fù)以及索賠標(biāo)準(zhǔn)，量化了環(huán)境成本的確認(rèn)、損失額的計(jì)算等[2]。美國(guó)的《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》等相關(guān)規(guī)章制度中明確表明了環(huán)境會(huì)計(jì)科目設(shè)置。1996年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）公布了《環(huán)境修復(fù)負(fù)債》，對(duì)相關(guān)的環(huán)境會(huì)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)、計(jì)量以及披露提供了重要依據(jù)。

（3）規(guī)范的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度

美國(guó)著重對(duì)企業(yè)環(huán)境成本與環(huán)境負(fù)債等環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露，美國(guó)證券交易委員會(huì)通過(guò)第92號(hào)會(huì)計(jì)公報(bào)規(guī)范了環(huán)境負(fù)債與環(huán)境成本的計(jì)量與披露。從最早環(huán)境信息披露作為企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告的一部分，到上世紀(jì)80年代中期體現(xiàn)在公司年度報(bào)表中、上世紀(jì)90年代獨(dú)立的環(huán)境年度報(bào)告，其環(huán)境信息披露制度的影響越來(lái)越廣。

（4）健全的環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度

美國(guó)審計(jì)總署于1978年下設(shè)了自然資源利用與保護(hù)司，從環(huán)保資金的使用情況和效果方面進(jìn)行環(huán)境審計(jì)。對(duì)能源、土地、垃圾處理項(xiàng)目確認(rèn)和補(bǔ)助金分配情況進(jìn)行嚴(yán)格的環(huán)境績(jī)效審計(jì)。與此同時(shí)，美國(guó)環(huán)保部還制定了環(huán)境審計(jì)指南，將對(duì)環(huán)境審計(jì)工作進(jìn)行進(jìn)一步規(guī)范和指導(dǎo)[3]。

三、我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題

我國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和應(yīng)用研究之所以停滯不前，究其原因，主要有以下幾個(gè)方面：

1.政府重視程度不夠

我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)不健全，對(duì)環(huán)保的執(zhí)法力度不強(qiáng)，長(zhǎng)期以來(lái)，以GDP論英雄，環(huán)境保護(hù)沒(méi)有引起地方政府的足夠重視，尚未制定具有規(guī)范性、可操作性的環(huán)境會(huì)計(jì)制度。

2.環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度不完善

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度中，與環(huán)保費(fèi)用相關(guān)的會(huì)計(jì)體系不夠完善，對(duì)環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境效益還沒(méi)有明確的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)和計(jì)算方法[4]，模糊的環(huán)境會(huì)計(jì)要素和不完善的核算體系，某種程度上加劇了企業(yè)無(wú)償占有或忽視資源的利用。

3.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露制度不健全

與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露領(lǐng)域的研究較為滯后。企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露認(rèn)識(shí)不高。我國(guó)企業(yè)的環(huán)境報(bào)告大多在財(cái)務(wù)報(bào)表附表中，對(duì)企業(yè)發(fā)生的環(huán)境保護(hù)成本和費(fèi)用等信息披露較少。

4.環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度不成熟

上世紀(jì)80年代我國(guó)開(kāi)始環(huán)境審計(jì)試點(diǎn)，至今仍處于摸索階段。會(huì)計(jì)審計(jì)主要是對(duì)環(huán)保資金、環(huán)保項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。環(huán)境績(jī)效評(píng)價(jià)不具體，而且環(huán)境績(jī)效涉及較少。我國(guó)新頒布的《環(huán)境保護(hù)法》對(duì)開(kāi)展審計(jì)具有一定的指導(dǎo)作用，但環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告準(zhǔn)則方面等并未有涉及。

四、對(duì)我國(guó)的啟示

1.提高政府的重視程度

目前國(guó)家環(huán)保部的職責(zé)更多的側(cè)重于重大環(huán)境問(wèn)題的統(tǒng)籌協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理、以及環(huán)境污染防治的監(jiān)督管理，缺少對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的關(guān)注，應(yīng)借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究和應(yīng)用研究，有效地推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的構(gòu)建。

2.完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算制度

應(yīng)及早修訂和完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)，將環(huán)境會(huì)計(jì)列入會(huì)計(jì)制度之中，健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將環(huán)境會(huì)計(jì)要素歸入企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表中，明確環(huán)境成本，環(huán)境負(fù)債的確認(rèn)、損失金額的計(jì)算等，為企業(yè)進(jìn)行環(huán)境會(huì)計(jì)核算提供保障，尤其應(yīng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所消耗的自然資源、環(huán)境污染治理成本與收益進(jìn)行核算。

3.健全環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)制度

制定環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表準(zhǔn)則，規(guī)范環(huán)境效益和環(huán)境成本的具體內(nèi)容和計(jì)量方法，為環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)創(chuàng)造前提條件。應(yīng)將環(huán)境績(jī)效審計(jì)應(yīng)用于環(huán)保資金項(xiàng)目、環(huán)保政策審計(jì)等，全面深化環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)。

五、結(jié)語(yǔ)

隨著全球性環(huán)境問(wèn)題和資源短缺問(wèn)題日益嚴(yán)峻，加強(qiáng)環(huán)境會(huì)計(jì)制度建設(shè)迫在眉睫。立足我國(guó)國(guó)情，借鑒美國(guó)的經(jīng)驗(yàn)，提高政府的執(zhí)行力、完善環(huán)境會(huì)計(jì)核算、規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和健全環(huán)境會(huì)計(jì)審計(jì)等的制度化建設(shè)，是我國(guó)推進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)的重要途徑。

作者：姚一杰 張本越 單位：遼寧科技大學(xué)