新事業(yè)單位會計制度實踐思考

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［摘要］新事業(yè)單位會計制度作為原有制度的一種深化、優(yōu)化和拓展，對有關(guān)條款進行了全面系統(tǒng)的梳理，在實施過程中，極大促進了事業(yè)單位科學(xué)化和精細化的管理，對于事業(yè)單位的會計信息的質(zhì)量以及財務(wù)管理水平都有較大的促進作用。雖然新的事業(yè)單位會計制度與當(dāng)前的財政體制的發(fā)展方向相符合，與事業(yè)單位的財務(wù)方面的發(fā)展相向而行。但是，在實際實施后逐漸暴露出一些問題，本文針對這些問題，本文提出相關(guān)意見及對策，以供參考。

［關(guān)鍵詞］事業(yè)單位;會計制度;問題

隨著事業(yè)單位會計制度改革的不斷深入，財政部于2012年12月19日正式頒布印發(fā)了修訂后的《事業(yè)單位會計制度》。新出臺的《事業(yè)單位會計制度》(以下簡稱“新制度”)有很多新的亮點，與企業(yè)會計制度趨同度也越來越高。但新事業(yè)單位會計制度目前仍處于早期的實踐階段，在具體的實施過程中，還是存在著一定的問題需要我們進行深入探討并解決。

1新事業(yè)單位會計制度的主要創(chuàng)新與變化

《事業(yè)單位會計制度》的出臺，目的是為了達到財政部對于國有事業(yè)單位的財務(wù)行為進行規(guī)范化管理的目的，這個過程主要著力于事業(yè)單位財務(wù)工作中的會計核算和會計管理行為。結(jié)合《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》(以下簡稱“新準(zhǔn)則”)出臺的新的《事業(yè)單位會計制度》，具有多方面的新特點，主要體現(xiàn)在以下幾個方面:

(1)固定資產(chǎn)的管理和核算被加強，新準(zhǔn)則和新制度改變了固定資產(chǎn)的計價方法，對固定資產(chǎn)“虛提”了折舊，并且選擇了用固定資產(chǎn)的賬面價值來替代其凈值，完善了固定資產(chǎn)的計價。

(2)新制度改進了財務(wù)報表結(jié)構(gòu)體系，實行優(yōu)化原則，使事業(yè)單位的財務(wù)管理水平和預(yù)算管理水平得到了提升。

(3)注意了相關(guān)法規(guī)政策的一貫性，會計核算的范圍被擴大。新準(zhǔn)則和新制度增加了關(guān)于部門預(yù)算、國庫集中支付、國有資產(chǎn)管理、政府收支分類這些方面的會計核算內(nèi)容，使事業(yè)單位會計工作更為全面和規(guī)范。

(4)加強了對財政投入資金的會計核算，新制度重新界定了財政補助收入的核算口徑，對于財政補助收入、支出情況以及財政補助結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的形成過程設(shè)計了清晰的賬務(wù)處理流程，為財政資金的監(jiān)管發(fā)揮著其應(yīng)有的作用。

(5)加強了對基建賬的管理，新制度對原基建賬管理做出了改進，除它要獨立核算，單獨建賬外，定期還要將基建賬數(shù)據(jù)并入單位會計“大賬”核算，這一規(guī)定有助于事業(yè)單位全面加強資產(chǎn)負債管理、提高事業(yè)單位會計信息完整性，對降低和防范財務(wù)風(fēng)險發(fā)揮了巨大的作用。

(6)強化了資產(chǎn)的計價和入賬管理，進一步明確了資產(chǎn)的計量原則，通過賬實核對加強了國有資產(chǎn)的管理，保障了國有資產(chǎn)安全完整不流失。

(7)新制度嚴(yán)格區(qū)分財政補助和非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余，并做出了明確的規(guī)定，對事業(yè)單位的支出分配進行了合理的控制。

(8)新制度對原來的會計科目體系進行了全面梳理和改進，全面完善了各科目的核算內(nèi)容，為事業(yè)單位會計實務(wù)操作提供了更為系統(tǒng)和科學(xué)的理論依據(jù)。

2新事業(yè)單位會計制度實施過程中面臨的問題

2.1會計基本假設(shè)的問題

新的事業(yè)單位會計制度并沒有對會計基本假設(shè)的問題進行專門的闡述。事業(yè)單位一直都被視為一個獨立的會計主體進行會計核算，而新制度對此并沒有進行明確的制度性規(guī)定，導(dǎo)致了會計持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也沒有得到充分的說明，雖然我國的事業(yè)單位大多是為實現(xiàn)社會目標(biāo)而服務(wù)的，并不是為了盈利而存在的，但是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)也是必要的，新的事業(yè)單位會計制度忽視了這一點。此外，由于會計假設(shè)定義的缺失使得部分事業(yè)單位會計主體對制度的理解出現(xiàn)了偏差，對會計分期假設(shè)理解不到位，使得事業(yè)單位會計核算積極性不高。

2.2新制度下事業(yè)單位會計科目核算的難題

在新制度下，事業(yè)單位的會計核算中，引入了固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷科目，對于會計核算工作而言，是一種重大進步。但是，在進行固定資產(chǎn)和無形攤銷的實際核算時，新制度中只是規(guī)定事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提折舊和攤銷，并沒有對年限總額法和加速折舊等折舊方法的運用進行具體的說明，也沒有對這方面的詳細規(guī)定。新事業(yè)單位的會計制度中，事業(yè)單位固定資產(chǎn)以其成本為應(yīng)折舊金額，并且不考慮預(yù)計凈殘值，此處明顯與事實不符。如此模糊的解析，對于從沒有對資產(chǎn)進行折舊的事業(yè)單位多少會造成會計處理上的困難。

2.3會計核算基礎(chǔ)問題

會計核算基礎(chǔ)主要可以劃分為收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制。新的事業(yè)單位會計制度依然采取以收付實現(xiàn)制為主要核算基礎(chǔ)的會計核算方式，針對部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是事業(yè)單位會計制度并沒有具體說明其在哪些具體情況下可以采取權(quán)責(zé)發(fā)生制，這就給事業(yè)單位變更會計基礎(chǔ)和會計估計制造了制度接口。不論是生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)還是事業(yè)單位，隨意變更會計基礎(chǔ)和會計政策都會降低會計信息的質(zhì)量，使得會計信息的真實性和可靠性受到影響，導(dǎo)致會計核算單位的財務(wù)信息難以反映其真實的財務(wù)狀況。

2.4會計信息質(zhì)量要求問題

會計核算之中會計信息的質(zhì)量是靈魂。決策者唯有使用真實可靠和相關(guān)的會計信息才能做出正確的決策。事業(yè)單位的經(jīng)營性質(zhì)和存在宗旨不同于商業(yè)企業(yè)和制造企業(yè)，但是高質(zhì)量、高水平的會計信息依然是必然要求。新的事業(yè)單位會計制度對會計信息的質(zhì)量并沒有嚴(yán)格和具體的要求。會計核算一方面要求對會計業(yè)務(wù)進行核算，另一方面則要提供對決策者有用的信息。如果對事業(yè)單位會計信息缺乏質(zhì)量要求，那么會計信息失真的可能性就會增大，會計信息難以對決策有用，這最終會導(dǎo)致會計核算成為一種機械式行為。

3新事業(yè)單位會計制度實施過程中的優(yōu)化策略

3.1減少會計信息操作空間

為了有效提升會計信息的真實性，只有從會計準(zhǔn)則方面入手，制定科學(xué)有效的會計準(zhǔn)則，規(guī)范事業(yè)單位的會計核算和信息披露行為。對整個會計處理過程進行規(guī)范，建立健全稽核制度、會計人員輪崗制度，為會計信息報告的真實性打下良好的基礎(chǔ)，從源頭預(yù)防和控制會計信息的失真。只有制定了科學(xué)的會計信息準(zhǔn)則，對會計信息操作的空間進行嚴(yán)格的規(guī)范和控制，才能提升會計信息的真實性。

3.2提升財務(wù)內(nèi)控工作水平

在財務(wù)內(nèi)控制度的制定工作上，一定按照相關(guān)法律法規(guī)并結(jié)合事業(yè)單位自身的實際情況，制定出有法可依，能合理執(zhí)行的內(nèi)部控制制度。在財務(wù)內(nèi)控制度制定之前，廣泛聽取廣大員工尤其是事業(yè)單位相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員的意見，形成一個科學(xué)的方案，在企業(yè)職工代表的監(jiān)督之下，按照方案流程進行制定。在制定的內(nèi)容上，一定要明確重點細節(jié)。

3.3樹立會計核算的新理念

我國事業(yè)單位采取國家財政撥款或者有限的國家財政預(yù)算撥款的形式獲得資金，也就是說事業(yè)單位的資金來源非常單一，這給我國事業(yè)單位的持久健康發(fā)展帶來了隱患和弊端。事業(yè)單位采取多渠道籌資模式是其當(dāng)前發(fā)展的迫切需要，是事業(yè)單位實現(xiàn)持久發(fā)展的前提。我國的事業(yè)單位會計制度應(yīng)該將預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金分開核算，使得預(yù)算資金能夠在事業(yè)單位之中得到合理的應(yīng)用，將財政資金的效能發(fā)揮到最大。事業(yè)單位要認(rèn)真分析事業(yè)單位會計制度的重大變化，提出若干問題，樹立新的會計核算理念，在工作中不斷創(chuàng)新、修改、反饋，使得事業(yè)單位能夠更好地融入新的制度之中。

3.4加強會計人員隊伍建設(shè)

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)及時加強對會計工作人員的繼續(xù)教育與專業(yè)培訓(xùn)，增強財會工作人員對新會計制度的了解與熟悉，提高事業(yè)單位會計人員的專業(yè)能力和職業(yè)素養(yǎng)，促進財會管理隊伍建設(shè)事業(yè)單位應(yīng)定期制訂教育培訓(xùn)計劃，有針對性地對財務(wù)會計人員就新會計制度變化的內(nèi)容進行相應(yīng)的專業(yè)培訓(xùn)，不斷提高會計人員的專業(yè)技能和業(yè)務(wù)素質(zhì)。此外，事業(yè)單位為了提高會計人員隊伍的建設(shè)，還可以有目的性地引進一些高素質(zhì)的人才來提高財務(wù)管理力量，更好地適應(yīng)新會計制度環(huán)境下對事業(yè)單位會計工作提出的新要求，提高事業(yè)單位的會計工作質(zhì)量。

3.5提高新會計制度的執(zhí)行力

對于事業(yè)單位施行新會計制度中遇到的科目核算方面的問題，主要是由于制度上的缺陷造成的，因此，相關(guān)工作人員應(yīng)結(jié)合實際執(zhí)行中遇到的問題向有關(guān)部門反映，然后力爭和有關(guān)部門一道進行修改完善，使新會計制度的執(zhí)行力得到有效的提升。

參考文獻:

［1］楊成云.新事業(yè)單位會計制度累計折舊計提思考［J］．中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2013(9):11－12.

［2］林鷺影.探討新事業(yè)單位會計制度執(zhí)行中的問題［J］．會計師，2013(16):21.

作者：馮瑞芝 單位：南陽市宛城區(qū)漢冶街道辦事處