高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制構(gòu)建思考

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摘要：本文通過分析高等學(xué)校內(nèi)部控制中存在的問題，從解決問題的關(guān)鍵點(diǎn)入手，提出解決高等學(xué)校在構(gòu)建內(nèi)部會計(jì)制度問題的對策，為今后高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制構(gòu)建提供理論基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部會計(jì)控制；問題；措施

引言

“科教新國”戰(zhàn)略的實(shí)施，促進(jìn)我國高等學(xué)校教育科研事業(yè)蓬勃發(fā)展。近年來，高校教育事業(yè)發(fā)展迅速，但其內(nèi)部會計(jì)控制管理制度建設(shè)卻發(fā)展緩慢，造成高等學(xué)校財(cái)務(wù)問題逐漸突出。只有構(gòu)建有效的內(nèi)部會計(jì)控制制度才能與高校發(fā)展相適應(yīng)，從而避免財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，推動高等學(xué)校全面發(fā)展。

一、我國高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制存在難點(diǎn)問題分析

高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制的主要目標(biāo)是落實(shí)國家財(cái)務(wù)政策及法律法規(guī)，確保資產(chǎn)不會流失，并且保留財(cái)務(wù)信息的完整性、真實(shí)性和全面性。為了降低高等學(xué)校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，高校領(lǐng)導(dǎo)要明確內(nèi)部會計(jì)控制的重要性。但是，當(dāng)前階段許多高等學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)在思想上對內(nèi)部會計(jì)控制認(rèn)知不足，未將內(nèi)部會計(jì)控制制度建設(shè)擺在正確的位置上，造成會計(jì)監(jiān)督機(jī)制與獎罰機(jī)制嚴(yán)重缺失，導(dǎo)致學(xué)校內(nèi)部會計(jì)管理工作出現(xiàn)很多問題。首先，高校的領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)常片面地認(rèn)為內(nèi)部會計(jì)制度只需財(cái)務(wù)管理人員負(fù)責(zé)，而與其他教育職工、領(lǐng)導(dǎo)干部無關(guān)。高校內(nèi)部會計(jì)控制不僅需要財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)督部門的管理，而且也需要各院系、處室建立健全的管理章程，積極配合高校財(cái)務(wù)部門進(jìn)行內(nèi)部控制。如果制度建立只是浮于表面，敷衍了事，會嚴(yán)重弱化內(nèi)部管理控制作用，極易造成財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，我國近二十年來頒布實(shí)施了一系列的內(nèi)部會計(jì)制度，比如《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范》、《內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)范———工程項(xiàng)目》，不過這些規(guī)范大多數(shù)針對企業(yè)。2013年初，我國起草實(shí)施了《事業(yè)單位會計(jì)制度》，試圖改變我國高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制的滯后現(xiàn)象，但由于內(nèi)部會計(jì)制度多年來的模式根深蒂固，很難形成各部門間相互間獨(dú)立、牽制的形式。造成以上結(jié)果的原因主要是內(nèi)部會計(jì)單位權(quán)威不夠、獨(dú)立性不強(qiáng)、專業(yè)技術(shù)人員缺乏、控制范圍不確定以及綜合評價(jià)體系健全。再次，高等學(xué)校自身對內(nèi)部控制認(rèn)識不全面。高等學(xué)校通常認(rèn)為學(xué)校應(yīng)以科研、教育為重心，不能過于看重內(nèi)部會計(jì)控制，否則將會有濃郁的“金錢味”。因此，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)制度經(jīng)常遭到輕視，造成會計(jì)控制力度嚴(yán)重不足。這種認(rèn)知會導(dǎo)致在學(xué)校做出重大項(xiàng)目支出時，僅考慮科研技術(shù)發(fā)展，不顧內(nèi)部財(cái)政開支，缺乏全面論證分析，最終出現(xiàn)決策失誤。最后，高等學(xué)校沒有明確的獎罰制度，形成對嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)制度的人不獎勵，對破壞會計(jì)制度的人不懲罰的狀態(tài)，變相地鼓勵了違反會計(jì)制度的行為。久而久之，高校內(nèi)部財(cái)務(wù)問題就會越來越多。

二、解決高校內(nèi)部會計(jì)控制問題的關(guān)鍵點(diǎn)

1.根據(jù)我國頒布的《事業(yè)單位會計(jì)制度》，制定高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)制度標(biāo)準(zhǔn)，凡是涉及到財(cái)政工作的部門或個人，無論是哪個處室、院系、領(lǐng)導(dǎo)均不得違反設(shè)立的制度標(biāo)準(zhǔn)，不允許有任何特殊情況存在。

2.全部經(jīng)費(fèi)，包括財(cái)政經(jīng)費(fèi)與創(chuàng)收經(jīng)費(fèi)，均由高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)部門統(tǒng)一控制，不許以任何形式采取其他會計(jì)處理方式處理，比如，利用不同渠道越過高校內(nèi)部會計(jì)部門私自處理。

3.要在高等學(xué)校內(nèi)部組建財(cái)務(wù)控制小組，由分管學(xué)校的領(lǐng)導(dǎo)擔(dān)任小組組長，領(lǐng)導(dǎo)小組人員嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)支出?？蓪⑿〗M分為財(cái)務(wù)、審計(jì)、監(jiān)督等處室，允許二級院系負(fù)責(zé)人參與領(lǐng)導(dǎo)小組，樹立榜樣，以身作則，全面落實(shí)內(nèi)部會計(jì)控制制度。

4.改善原有高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制，并逐步細(xì)化流程，分別針對學(xué)校特點(diǎn)、學(xué)科設(shè)置、科研方向等設(shè)計(jì)會計(jì)業(yè)務(wù)流程處理方法。近幾年來，許多學(xué)校采用集體審議聯(lián)簽責(zé)任制處理重大投資與項(xiàng)目投資決策，通過這種方法能夠使會計(jì)主體間受到互相牽制，更好的發(fā)揮內(nèi)部會計(jì)控制作用。內(nèi)部會計(jì)控制應(yīng)深入到執(zhí)行、監(jiān)督、反饋等各個環(huán)節(jié)，有效地提高業(yè)務(wù)監(jiān)控力度，避免財(cái)務(wù)問題發(fā)生。

三、加強(qiáng)高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)制度的建議與措施

1.強(qiáng)化規(guī)章制度。

為強(qiáng)化高等學(xué)校內(nèi)部會計(jì)控制規(guī)章制度，對各階層均應(yīng)一視同仁，不管是領(lǐng)導(dǎo)干部還是教育職工。同時，內(nèi)部會計(jì)控制制度還應(yīng)該細(xì)化到每一位負(fù)責(zé)人，規(guī)定崗位責(zé)任與義務(wù)。會計(jì)制度實(shí)施時，如果發(fā)現(xiàn)有關(guān)制度不符合高等學(xué)校財(cái)務(wù)制度的實(shí)際情況，應(yīng)及早改進(jìn)。嚴(yán)格管理財(cái)務(wù)憑證及印章，保證賬目及時結(jié)清、一目了然，實(shí)行一系列的財(cái)政防控措施，杜絕可能引起財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的時間發(fā)生，做到令行禁止。

2.實(shí)行職權(quán)分離制度。

高等學(xué)校中與財(cái)務(wù)相關(guān)的崗位和部門應(yīng)實(shí)行權(quán)利分離制度，將決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)分散于不同部門或個人，以防權(quán)利集中于某些部門或個人手中。這種制度可以使崗位、職能間相互牽制，避免了越權(quán)行為發(fā)生，確保了會計(jì)信息真實(shí)、獨(dú)立。

3.建立內(nèi)部會計(jì)評價(jià)監(jiān)督制度。

高等學(xué)校應(yīng)盡快加強(qiáng)內(nèi)部會計(jì)控制評價(jià)與監(jiān)督機(jī)制，使內(nèi)部監(jiān)督與會計(jì)結(jié)算相結(jié)合，兩者相互聯(lián)系、相互制約。會計(jì)評價(jià)監(jiān)督使會計(jì)核算的結(jié)果得到保證，而會計(jì)核算過程中的內(nèi)部評價(jià)監(jiān)督能夠促進(jìn)會計(jì)工作有序進(jìn)行，增加內(nèi)部評價(jià)監(jiān)督功能的有效性。高校領(lǐng)導(dǎo)人與財(cái)會人員要定期對財(cái)務(wù)資金狀況相互交流，通過財(cái)務(wù)人員提供的成本費(fèi)用報(bào)表進(jìn)行項(xiàng)目支出控制。如果在監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)問題要及時修正，并且跟蹤調(diào)整結(jié)果，制作驗(yàn)收報(bào)告。在此過程中，不僅提高了高校自我控制意識，而且完善了內(nèi)部會計(jì)控制機(jī)制。

4.明確獎罰制度。

對高等學(xué)校廣大教育職工嚴(yán)格執(zhí)行會計(jì)管理制度的行為進(jìn)行獎勵，能夠促使內(nèi)部會計(jì)控制制度更好的實(shí)施。如若放任違反制度之人，采取放任狀態(tài)，會使人產(chǎn)生行為正確的錯誤意識，導(dǎo)致制度難以落實(shí)。只有重罰才能使其認(rèn)識到觸犯制度的代價(jià)遠(yuǎn)高于收益，起到最好的警示效果。

5.創(chuàng)新內(nèi)部會計(jì)管理機(jī)制。

內(nèi)部會計(jì)制度的服務(wù)目標(biāo)是加快高等學(xué)校教育科研事業(yè)健康發(fā)展，而創(chuàng)新能夠讓會計(jì)控制制度時刻緊跟學(xué)校發(fā)展步伐，所以應(yīng)更好地將創(chuàng)新與內(nèi)部會計(jì)制度結(jié)合，促進(jìn)會計(jì)管理工作良性發(fā)展，降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高內(nèi)部會計(jì)控制活力。

6.引入社會審計(jì)監(jiān)督。

隨著高等學(xué)校利益主體呈現(xiàn)出多元化、多樣化、復(fù)雜化的趨勢，審計(jì)部門對學(xué)校內(nèi)部資金管理越來越重要。會計(jì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督主要是內(nèi)部財(cái)務(wù)人員對學(xué)校本身資金的審計(jì)監(jiān)督。為確保監(jiān)督工作更加準(zhǔn)確、全面、公正，需要引入第三方注冊會計(jì)師對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行評價(jià)，其中注冊會計(jì)師是提高審計(jì)工作有效性的基礎(chǔ)，這種經(jīng)濟(jì)審計(jì)活動被稱為社會審計(jì)監(jiān)督。除此之外，還要考慮到群眾監(jiān)督，將內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督結(jié)合，創(chuàng)造良好的會計(jì)工作監(jiān)督環(huán)境?？傊叩冉逃聵I(yè)不斷發(fā)展，使高校利益主體越來越復(fù)雜，如果財(cái)務(wù)管理制度停滯不前，無疑會阻礙高校教育科研事業(yè)健康發(fā)展。所以建立完善的高等學(xué)校會計(jì)制度，已經(jīng)成為高校不容忽視的問題。

參考文獻(xiàn)：

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作者：康洋