中小企業(yè)會計制度建設(shè)問題分析

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隨著市場經(jīng)濟的迅速發(fā)展，企業(yè)之間的競爭日益加劇，越來越多的企業(yè)已經(jīng)發(fā)現(xiàn)會計制度對中小企業(yè)的生存與發(fā)展起到了重要的作用。中小企業(yè)想要在市場經(jīng)濟中長久地生存和發(fā)展必須完善企業(yè)的會計制度。在建立初期，企業(yè)過分追求經(jīng)濟利益，并不重視企業(yè)的會計制度，導(dǎo)致企業(yè)會計制度形同虛設(shè)。許多企業(yè)利用會計制度方面的漏洞徇私舞弊，不顧及企業(yè)的經(jīng)濟利益，導(dǎo)致企業(yè)效益低下，面臨破產(chǎn)的危險。本文從中小企業(yè)的會計制度問題出發(fā)，研究會計制度存在的問題與成因，系統(tǒng)地得出怎樣完善中小企業(yè)的會計制度，促使企業(yè)健全會計制度，能夠在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下更好地生存與發(fā)展。

一、中小企業(yè)會計制度現(xiàn)狀及問題

1.財務(wù)崗位職責(zé)分工不明確

一般企業(yè)會計機構(gòu)主要由會計、出納、審計組成，主要負責(zé)日常的往來業(yè)務(wù)，出納主要負責(zé)企業(yè)現(xiàn)金的流入流出，審計負責(zé)審理企業(yè)的憑證和賬簿。當企業(yè)會計業(yè)務(wù)過多的時候，會計、出納、審計身兼多職，企業(yè)會計、出納、審計在職務(wù)上沒有明顯的界定，會計人員可以一職多責(zé)，能夠隨時挪用企業(yè)庫存現(xiàn)金，出納可以參與稽核、會計檔案保管工作，審計可以參與企業(yè)會計憑證的編制工作。

2.會計工作流程不規(guī)范

企業(yè)對數(shù)據(jù)的發(fā)送與接收沒有明確要求，屢次出現(xiàn)未達賬項，有時候銀行已經(jīng)收到款項，但由于出納不定期去銀行取單據(jù)，造成銀行已經(jīng)登記入賬然而企業(yè)并沒有入賬，導(dǎo)致賬實不符。同時由于出納在編制企業(yè)現(xiàn)金日記賬和企業(yè)銀行存款日記賬的時候并沒有做到逐日逐筆編制，導(dǎo)致賬目混亂。審計在審核憑證和賬簿時，看一眼草草了事，沒有做到認真負責(zé)，有些賬目問題也發(fā)現(xiàn)不了。會計在編制會計報表時，有時候為徒方便，同時登記會計賬簿和總賬，沒有按照規(guī)范編制會計報表。

3.費用報銷制度不健全

企業(yè)沒有規(guī)范企業(yè)的費用報銷流程及費用報銷的時間限制，對員工的出行工具和每日補助沒有嚴格的制度要求。員工報銷時缺少申請環(huán)節(jié)，直接在出納處進行報銷，出差人員有時候會為了舒適，對近途、不是特別重要的業(yè)務(wù)乘坐動車或者硬臥等方便的交通方式，造成出差的報銷費用過高。報銷時部分員工存在原始憑證丟失、票據(jù)不全等情況時，出納念其人情也會給予報銷，報銷的原始憑證上缺少會計主管簽字或者蓋章。

4.會計人員獎勵與處罰制度不規(guī)范

對于會計人員的獎勵與處罰制度并不重視，會計人員遲到早退現(xiàn)象嚴重。不重視打卡制度，許多家遠的員工經(jīng)常遲到早退，管理者只給予口頭警告，缺少實際懲罰措施，許多遲到者往往不以為然，遲到早退現(xiàn)象頻頻發(fā)生。缺少必要的會計處罰制度，企業(yè)員工的工作積極性不高。當有些員工對企業(yè)有重大貢獻的時候，管理者很少給予以表揚，或者只給員工口頭表揚，缺少獎勵性措施，導(dǎo)致企業(yè)員工缺少工作熱情，對工作沒有積極性，長久下去，影響企業(yè)的長遠發(fā)展。

5.會計人員培訓(xùn)與考核制度不規(guī)范

對會計人員的會計培訓(xùn)并沒有做出硬性規(guī)范，雖然定期開展培訓(xùn)，但參加培訓(xùn)的人太少，企業(yè)不強制每位員工參加會計培訓(xùn)，致使會計培訓(xùn)制度形同虛設(shè)。企業(yè)對員工的會計培訓(xùn)情況不太重視，部分會計人員缺少專業(yè)素質(zhì)，不能及時了解會計中制度改革的內(nèi)容，導(dǎo)致會計人員在會計工作中經(jīng)常發(fā)生錯誤。同時企業(yè)沒有定期開展對會計人員的會計考核，企業(yè)會計人員缺少危機意識，會計出納審計長期定崗，難以優(yōu)勝劣汰，選拔更優(yōu)秀的會計人員。

二、中小企業(yè)會計制度問題成因分析

1.企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不合理

一些企業(yè)不重視企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)建設(shè)問題，一股獨大現(xiàn)象突出，股權(quán)結(jié)構(gòu)嚴重不合理。管理者享有企業(yè)大部分權(quán)益，企業(yè)內(nèi)部決定大多是由管理者一人決定，企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)高度統(tǒng)一。同時企業(yè)的管理者沒有足夠的重視不同部門之間的橫向間的協(xié)調(diào)與合作，企業(yè)內(nèi)不同部門間缺少必要的交流與合作，各部門員工之間經(jīng)常因為員工彼此不了解在工作問題方面發(fā)生沖突，企業(yè)管理者經(jīng)常充當下屬各部門之間在發(fā)生沖突時的裁判并調(diào)解員工之間的問題。

2.企業(yè)內(nèi)部控制不健全

企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度存在弊端，具有繁瑣的財產(chǎn)清查程序，企業(yè)內(nèi)部記載的會計記錄與實際資產(chǎn)嚴重不符，會計制度名存實亡，會計信息失真現(xiàn)象頻頻發(fā)生，會誤導(dǎo)給信息的使用者，致使企業(yè)管理者不清楚企業(yè)的盈余情況。對于中小企業(yè)來說，企業(yè)的經(jīng)營活動比較單一、經(jīng)營規(guī)模小，人員配置少，企業(yè)員工一人兼任多職，不能做到員工各司其職，造成崗位設(shè)置缺乏牽制性，不相容職務(wù)在一起工作，職能分工不清楚，會計人員素質(zhì)不高，不能做到不相容職位徹底分離。企業(yè)沒有形成一個完整的、合理的、系統(tǒng)的內(nèi)部控制體系，并且在具體執(zhí)行過程中把內(nèi)部控制制度視作一紙空談,根本不關(guān)心是否存在得力的實際執(zhí)行情況、是否規(guī)范執(zhí)行，企業(yè)內(nèi)部控制制度如同虛設(shè)。

3.管理模式僵化

企業(yè)管理者理念落后,先進技術(shù)和方法在企業(yè)中得不到應(yīng)用。企業(yè)的會計基礎(chǔ)較弱,企業(yè)寧可選擇陳舊的財務(wù)管理方法也不愿意花費一定的人力、資金和物力去選擇先進的適應(yīng)本企業(yè)發(fā)展財務(wù)管理的技術(shù)和方法。企業(yè)管理者缺乏專業(yè)素質(zhì),缺少現(xiàn)代會計管理的知識,對于財務(wù)會計方面的理論和實際操作方法缺少必要的認識和研究,導(dǎo)致企業(yè)難以在實際中應(yīng)用先進的財務(wù)技術(shù)和高效工作方法。

4.企業(yè)內(nèi)部缺乏有效的監(jiān)督機制

企業(yè)在會計機構(gòu)的設(shè)置上存在管理體制方面的一些的漏洞,企業(yè)管理人員具有相對獨立性，會計人員對企業(yè)管理人員進行監(jiān)督時缺少獨立自主性和權(quán)威性。當企業(yè)管理層的行為與會計監(jiān)督內(nèi)容發(fā)生沖突時,監(jiān)督人員很難實行會計監(jiān)督,會計監(jiān)督的作用在企業(yè)中也不可能完全的實現(xiàn)。管理者獨攬大權(quán)的現(xiàn)象嚴重，企業(yè)內(nèi)部缺少專門的監(jiān)察機構(gòu)，監(jiān)督部門沒有能力監(jiān)督企業(yè)的管理者，企業(yè)員工對管理者的決定十分的服從，盲目的實施管理者下達的各項決定。

三、完善中小企業(yè)會計制度建設(shè)的對策

1.樹立會計管理制度意識

樹立會計工作者的會計管理制度意識,應(yīng)該組織全體會計員工進行會計專業(yè)知識的培訓(xùn),通過培訓(xùn)和考核的方法讓會計人員充分了解本企業(yè)建設(shè)會計管理管理制度的必要性,在會計工作包括的具體工作中，按照相應(yīng)的會計準則辦理各項經(jīng)濟業(yè)務(wù),對待每位的會計人員都公平公正。同時要求管理者以身作則,公開公正的進行會計執(zhí)行，加大會計執(zhí)行的透明度,在會計執(zhí)行過程中不能帶有自己的主觀情緒色彩。最后要求企業(yè)加大懲罰違規(guī)違紀行為,對違反會計管理制度的員工給予制度處罰,更好的維護好企業(yè)會計管理制度,杜絕任何可能存在違反會計管理制度的行為。

2.健全企業(yè)內(nèi)部組織機構(gòu)

中小企業(yè)在理財方面具有比較弱的經(jīng)驗基礎(chǔ)，經(jīng)營活動單一,在會計數(shù)據(jù)方面需求不大，對會計數(shù)據(jù)、財務(wù)會計信息的需求比較單一,對數(shù)據(jù)和信息不需要更深層次的研究和分析。想要完善的會計制度，就應(yīng)該健全完善本企業(yè)的內(nèi)部組織機構(gòu)，實行用人唯賢的人力資源政策，協(xié)調(diào)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的工作，做到管理權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，使企業(yè)內(nèi)部各機構(gòu)部門物盡其用。

3.建立健全具體的會計制度

第一、健全崗位分工制度中小企業(yè)存在不相容會計崗位，絕對不得由同一人擔(dān)任，也不能讓與企業(yè)高層管理者有關(guān)系的人擔(dān)任，會計主管由企業(yè)管理者擔(dān)任違背了會計準則的要求，會計、出納、審計應(yīng)該各司其責(zé)，一個員工不應(yīng)該負責(zé)多個崗位工作，企業(yè)內(nèi)部會計崗位應(yīng)該定期輪崗,進行會計培訓(xùn)和考核，實行實行定期考核輪換制度。第二、健全內(nèi)部審計制度中小企業(yè)實行監(jiān)督的其中一種手段是內(nèi)部審計制度，企業(yè)內(nèi)部推行內(nèi)部審計可以幫加強內(nèi)部控制并完善企業(yè)財務(wù)管理工作。內(nèi)部審計主要由企業(yè)管理者負責(zé),企業(yè)內(nèi)部審計缺乏有效的監(jiān)督實施。要完善企業(yè)的會計制度必須健全企業(yè)的內(nèi)部審計制度，內(nèi)審人員應(yīng)具備審計資格，具備應(yīng)有的素質(zhì),有過硬的業(yè)務(wù)水平，在企業(yè)中保持相對獨立的地位。第三、健全內(nèi)部稽核制度企業(yè)想要開展會計工作必須建立健全內(nèi)部稽核制度，完善內(nèi)部稽核制度可以更好的開展會計工作。內(nèi)部稽核制度的建立，可以保證會計職能的有效發(fā)揮,使會計核算更加準確、會計監(jiān)督更加合法。督促企業(yè)的全體員工樹立一種互相監(jiān)督意識。企業(yè)對各部門應(yīng)該定期開展稽核工作，由管理部隨時指定適當人員執(zhí)行企業(yè)稽核工作，企業(yè)的稽核人員必須對自己所稽核的工作承擔(dān)一定的責(zé)任，在稽核之后應(yīng)該在所核查的賬冊薄據(jù)上蓋章。第四、建立財務(wù)審批制度在企業(yè)發(fā)生經(jīng)濟活動時，為了保證經(jīng)濟利益的合理流入、流出，應(yīng)該建立財務(wù)會計批許制度，保證經(jīng)濟業(yè)務(wù)的有效進行，保證企業(yè)使用資金的安全。在審批過程中會計人員應(yīng)該按規(guī)定的順序進行審批，審批過程必須嚴格符合企業(yè)規(guī)范。出納應(yīng)該拒絕執(zhí)行企業(yè)員工沒有完成審批的的業(yè)務(wù)支出，對每筆賬務(wù)做到賬實相符。

4.加強會計制度執(zhí)行

企業(yè)只有在一個優(yōu)秀的內(nèi)部控制的社會環(huán)境中，才能有效的實施企業(yè)的內(nèi)部控制制度,才能保證企業(yè)正常運轉(zhuǎn)。具體來說,提高企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)該健全企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)的責(zé)權(quán)關(guān)系、加強企業(yè)人力資源管理并提高職工素質(zhì)、建立良好的企業(yè)內(nèi)部的控制氛圍。企業(yè)管理者應(yīng)該完善企業(yè)組織架構(gòu)，建立良好的企業(yè)文化，建立適當?shù)娘L(fēng)險評估程序提高企業(yè)的內(nèi)部控制?；痦椖浚糊R齊哈爾市科技局項目《齊齊哈爾市創(chuàng)新型城市建設(shè)進程中金融支持研究》，編號：RKX—201511。

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作者：徐麗 李喜云 單位：齊齊哈爾大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院