新會計(jì)制度下高校教育成本核算探析
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摘要：近年來我國各高等院校獲得經(jīng)費(fèi)的渠道呈現(xiàn)出多樣性特點(diǎn)，社會各界對生均培養(yǎng)和教育成本的關(guān)注與日俱增，因此，利用正確的方式對教育成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算已經(jīng)勢在必行。本文主要對教育成本進(jìn)行了介紹，并對新形勢下高校教育成本核算體系的構(gòu)建進(jìn)行研究，希望能夠?yàn)橄嚓P(guān)單位或個人提供幫助。
關(guān)鍵詞：高校；會計(jì)制度；教育成本；核算體系
近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其經(jīng)濟(jì)市場的建立和會計(jì)部門的預(yù)算考核已普遍面向社會和各大高校。我國在二十世紀(jì)八十年代已有建立高等教育收費(fèi)制度，于九十年代末推行至全國。此后，高校教育成本在我國的關(guān)注率也逐漸提高?！案咝＝逃杀尽敝傅氖前迅叩葘W(xué)院作為主體，在教育中以培養(yǎng)教育成本消耗的作為貨幣價值的資源價值總和。教育成本的概念是由經(jīng)濟(jì)學(xué)中的“成本概念”轉(zhuǎn)化而來的，它可以反映高等院校的辦學(xué)收益和管理水平。新高校會計(jì)制度下的高校教育成本核算針對資產(chǎn)價值入賬、基本建賬和固定資產(chǎn)折舊計(jì)提等報表列入事業(yè)會計(jì)進(jìn)行了一系列的修訂。長期以來，我國教育經(jīng)費(fèi)的主要來源基本是國家財政的支持。因此，要對高等教育成本進(jìn)行核算，則必須實(shí)現(xiàn)成本核算和會計(jì)制度的核算進(jìn)行相關(guān)鏈接。
一、有關(guān)高校教育成本核算的基礎(chǔ)概括
簡單來說，高等教育成本就是指高等學(xué)院為教育服務(wù)所提供的實(shí)際消費(fèi)金額和可用資金的總支出費(fèi)用。因此，每個學(xué)院跟據(jù)實(shí)際支出情況對成本的分類也有一定的差異。通常會分為人員費(fèi)用成本、學(xué)生費(fèi)用成本、固定資產(chǎn)成本、公用費(fèi)用成本和其他費(fèi)用成本等。成本核算對象指的是成本的使用者，根據(jù)學(xué)校的不同其設(shè)置對象也不盡相同。教育成本核算期指的是成本核算形成的成本教育報告周期。鑒于各大高校的單位性質(zhì)不同，核算具體事務(wù)通常是根據(jù)高校的歷史成本核算制度來的?！敖逃杀尽钡暮怂阒饕鶕?jù)以下流程：
1.確認(rèn)項(xiàng)目的教育成本
即判斷需要計(jì)入教育成本的項(xiàng)目是否符合教育成本的標(biāo)準(zhǔn)，將教育相關(guān)的支出計(jì)入教育成本，而與教育成本無關(guān)的則不計(jì)入教育成本之內(nèi)。
2.確認(rèn)教育成本的歸屬期
即將教育成本分為應(yīng)計(jì)入本期支出和不計(jì)入本期支出，不計(jì)入本期支出的包括人才支出和固定資產(chǎn)支出等。
3.確認(rèn)教育成本歸屬的對象
即將應(yīng)計(jì)入本期教育成本分為直接支出成本與間接支出成本，直接支出成本分為包括學(xué)院固定資產(chǎn)支出、教師薪資以及獎學(xué)金等，直接支出成本一般視為特定對象的支出。而不能劃分在特定歸屬直接成本的對象則計(jì)入間接成本支出賬戶再按院校實(shí)際制定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行劃分。4.確認(rèn)教育成本項(xiàng)目內(nèi)容即將教育成本根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的往來明細(xì)計(jì)入到成本明細(xì)科目。
二、新高校會計(jì)制度下高校教育成本核算體系的構(gòu)建
1.明確高校教育成本會計(jì)核算
與企業(yè)會計(jì)不同的是，高校教育成本在進(jìn)行核算之前需要對會計(jì)的主體和分期進(jìn)行重新確認(rèn)。學(xué)校在高校教育成本里面充當(dāng)?shù)氖菚?jì)主體的對象，根據(jù)學(xué)校實(shí)際運(yùn)作情況確認(rèn)對學(xué)校周期進(jìn)行確認(rèn)。通常，高校會計(jì)期間以學(xué)生的新學(xué)年一年為準(zhǔn)，比如本年度的九月一日至第二年的八月三十一日。在對高校的教育成本核算對象、核算周期進(jìn)行確認(rèn)后，還應(yīng)強(qiáng)調(diào)高校教育成本核算的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，比如相關(guān)的收益之處和資本支出原則等。
2.確認(rèn)高校教育成本核算的內(nèi)容
高校的成本教育經(jīng)費(fèi)核算內(nèi)容大概包括人員經(jīng)費(fèi)、運(yùn)行經(jīng)費(fèi)、基本建設(shè)經(jīng)費(fèi)和可持續(xù)發(fā)展經(jīng)費(fèi)。人員經(jīng)費(fèi)大多指的是教師薪資，但薪資又可以分為基本工資、實(shí)習(xí)指導(dǎo)薪資和學(xué)校的實(shí)驗(yàn)經(jīng)費(fèi)等。運(yùn)行經(jīng)費(fèi)的使用是為了保障高校的正常運(yùn)轉(zhuǎn)所支出的費(fèi)用，通常包括招生業(yè)務(wù)費(fèi)用、行政管理費(fèi)用和后勤費(fèi)用等?；窘ㄔO(shè)費(fèi)用是高校教育成本的固定費(fèi)用，主要包括教學(xué)樓、學(xué)生宿舍、實(shí)驗(yàn)器材設(shè)備以及體育器材等。需要注意的是，為了教學(xué)活動的有序運(yùn)行其基本建設(shè)費(fèi)用還包括各種維修經(jīng)費(fèi)。各大高校的目的歸根究底是為國家社會培養(yǎng)各類人才，保障國家各方面的可持續(xù)發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校研究工作和我國社會的可持續(xù)發(fā)展是相輔相成的。因此，設(shè)置可持續(xù)發(fā)展項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)成本是有必要的。
3.設(shè)置高等教育會計(jì)成本的科目明細(xì)
2010年公布《高等學(xué)校會計(jì)制度（征求意見稿）》，其中一共設(shè)置九個會計(jì)科目，分別是教學(xué)支出、后勤支出、科研支出、行政支出、資產(chǎn)折耗、財務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)支出、其他費(fèi)用以及以前年度盈余調(diào)整，這些會計(jì)科目兼顧了當(dāng)前高等院校支出結(jié)構(gòu)呈現(xiàn)多元化的現(xiàn)實(shí)狀況，同時也為高各方面校費(fèi)用支出得以詳細(xì)而全面地反映出來創(chuàng)造了條件。除此之外，相應(yīng)會計(jì)成本科目的設(shè)置有利于對各項(xiàng)成本支出分析工作的有效進(jìn)行，這些數(shù)據(jù)也成為各大高等院校實(shí)施教育成本管理工作和國家財政教育經(jīng)費(fèi)投入決策的重要參考依據(jù)。盡管如此，為了更好地確保成本核算數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性，以“修正的權(quán)責(zé)發(fā)生制”為原則的基礎(chǔ)上，類似“待攤費(fèi)用”以及“預(yù)提費(fèi)用”這樣的核算支付期和歸屬期不同的會計(jì)科目。另一方面，高校也可能發(fā)生類似學(xué)生欠費(fèi)這樣的問題，因此為了切實(shí)解決實(shí)際問題，還應(yīng)設(shè)置新的科目——壞賬準(zhǔn)備。
三、結(jié)語
總而言之，只有做好高校教育成本核算管理工作，探析其成本核算體系的同時，有針對性地在成本核算方法以及成本監(jiān)控制度方面進(jìn)行改進(jìn)，實(shí)現(xiàn)資源的有效配置，才能讓人力資源、物力資源以及財力資源產(chǎn)生最大的邊際效用，獲得更好的辦學(xué)成果，迎合國家教育改革的需要，為國家的建設(shè)發(fā)展事業(yè)培養(yǎng)和輸送高素質(zhì)人才。
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作者：趙燕玲 單位：重慶文理學(xué)院