談會(huì)計(jì)制度下基建賬及醫(yī)院大賬會(huì)計(jì)核算

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摘要：現(xiàn)行的醫(yī)院基本建設(shè)會(huì)計(jì)核算對醫(yī)院基建會(huì)計(jì)提出了更高的要求，已經(jīng)不能夠滿足新形式下醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的完整性，加上醫(yī)院基本建設(shè)項(xiàng)目資金活動(dòng)貫穿于基本建設(shè)全過程，就使得醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算的賬務(wù)處理在新舊制度銜接時(shí)期顯得特別重要。新制度對相關(guān)業(yè)務(wù)處理方法沒有具體的規(guī)定，然而在《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中提出，醫(yī)院“大賬”中按照新制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額。本文首先討論了基建會(huì)計(jì)核算中存在的問題，其次分析了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)和新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于基建會(huì)計(jì)核算的變化，最后闡述了新制度下，醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理的實(shí)例。

關(guān)鍵詞：基建賬；新制度；大帳

隨著我國財(cái)務(wù)管理體制的不斷完善，提升了預(yù)算部門和財(cái)政部門的工作效率，實(shí)現(xiàn)了財(cái)務(wù)信息資源的共享，實(shí)現(xiàn)了一體化管理的模式。財(cái)政部了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，進(jìn)一步發(fā)揮了支撐財(cái)務(wù)管理的作用，事業(yè)單位的資產(chǎn)負(fù)債管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理都更加完善，也使事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息更加系統(tǒng)和完整，指導(dǎo)財(cái)務(wù)管理走向精細(xì)化、科學(xué)化和高效化。本文剖析基建會(huì)計(jì)核算存在的問題，和在新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中尚需完善的地方，探討了基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)和新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于基建會(huì)計(jì)核算的變化。

一、基建會(huì)計(jì)核算中存在的問題

財(cái)政部《建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，使得醫(yī)院的基建核算游離于醫(yī)院“大賬”的統(tǒng)一管理，勢必造成獨(dú)立于醫(yī)院核算體系之外，指定專門的會(huì)計(jì)人員對醫(yī)院的基建工程進(jìn)行核算，獨(dú)立設(shè)置賬簿，開立基建資金專用賬戶。

(一)涉及范圍太廣

醫(yī)院基建會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表要對監(jiān)管部門隨時(shí)報(bào)送各種表格，涉及統(tǒng)計(jì)局、環(huán)保局、貸款銀行、衛(wèi)生局、審計(jì)局、發(fā)改委、財(cái)政局等，申報(bào)范圍非常廣泛。其中，財(cái)政局經(jīng)濟(jì)建設(shè)科對醫(yī)院基本建設(shè)的資金管理、財(cái)務(wù)報(bào)表、工程進(jìn)度、預(yù)算、決算實(shí)施財(cái)務(wù)管理，是主管醫(yī)院基本建設(shè)財(cái)務(wù)的職能部門。現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》制度當(dāng)中基建報(bào)表與衛(wèi)生局也沒有業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，與醫(yī)院財(cái)務(wù)部門沒有關(guān)聯(lián)性，沒有規(guī)定基建會(huì)計(jì)每月要向醫(yī)院財(cái)務(wù)部門報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表。

(二)醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)

醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算與醫(yī)院總賬會(huì)計(jì)核算脫節(jié)，基建會(huì)計(jì)核算不納入醫(yī)院的“大賬”，兩者不能在一套賬簿中混合核算，基建項(xiàng)目與醫(yī)院日常業(yè)務(wù)執(zhí)行不同會(huì)計(jì)制度，目前醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算執(zhí)行《國有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》、財(cái)務(wù)管理適用《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》。當(dāng)?shù)刎?cái)政部門監(jiān)督使用，醫(yī)院建設(shè)項(xiàng)目所有資金在銀行設(shè)立專戶管理、單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算。影響了醫(yī)院會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量和完整性，醫(yī)院的日常經(jīng)濟(jì)報(bào)表不包括基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)，對基建資金進(jìn)行分項(xiàng)目核算，基建會(huì)計(jì)制度要求按基建項(xiàng)目設(shè)立專戶，人為地把醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分成兩部分進(jìn)行核算。違背了近年來財(cái)政部門對醫(yī)院等行政事業(yè)單位“不允許按基建項(xiàng)目開立銀行專用賬戶”的要求。

(三)報(bào)表編制的復(fù)雜性被增加

容易使醫(yī)院“大賬”會(huì)計(jì)核算中的相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目余額和報(bào)表余額不符，增加了年度報(bào)表編制的復(fù)雜性，而分別填入到醫(yī)院年度部門決算報(bào)表的相關(guān)表格中，需要對基建會(huì)計(jì)中的相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、拆分，一系列工作都對年終編制報(bào)表增加了極大的工作量。年度財(cái)政性資金投資基本建設(shè)項(xiàng)目決算報(bào)表和醫(yī)院年度部門決算報(bào)表組成了財(cái)政部的年度決算報(bào)表，平時(shí)的報(bào)表中不反映基建投資的數(shù)據(jù)，而醫(yī)院會(huì)計(jì)核算醫(yī)院日常的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都增加了報(bào)表編制的復(fù)雜性。

(四)在國家醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債的監(jiān)管和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范方面都十分不利

隨著社會(huì)和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，醫(yī)院總資產(chǎn)的比例較高部分來自于普遍較大規(guī)模的醫(yī)院基建投資，來源于人民群眾對醫(yī)療服務(wù)的需求快速擴(kuò)大。再加上醫(yī)院基建資金和融資渠道也越來越多樣化，不能滿足國家對醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債管理的要求。不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這部分資產(chǎn)、負(fù)債沒有在醫(yī)院“大賬”核算體系中得到反映，更突顯了基建會(huì)計(jì)核算體系獨(dú)立存在的問題和弊端。

二、基建賬并入醫(yī)院“大賬”的難點(diǎn)

由于在科目設(shè)置、會(huì)計(jì)分錄、核算要求等方面完全不同，醫(yī)院“大賬”按照《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》核算，基建賬按照《國有建設(shè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》核算。因此，在新制度中，要通過“待沖基金”科目來核算使用財(cái)政撥款購建的工程，反映醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助收入和科教項(xiàng)目收入形成的資本性支出凈值，醫(yī)院“大賬”權(quán)益類科目中增設(shè)了“待沖基金”科目。

三、新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中關(guān)于基建會(huì)計(jì)核算的變化

《新舊醫(yī)院會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中，將基建賬數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬”，但保留原來的基建會(huì)計(jì)核算體系，醫(yī)院的基建會(huì)計(jì)核算實(shí)行兩條線并行的政策，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入醫(yī)院會(huì)計(jì)“大賬”，明確規(guī)定醫(yī)院基建會(huì)計(jì)核算要按照新《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》的要求執(zhí)行。核算由基建賬套并入的在建工程支出，分析后并入醫(yī)院“大賬”相關(guān)科目，至少按月將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)以報(bào)表的形式，在“在建工程”科目下設(shè)置“基建工程”明細(xì)科目。

(一)優(yōu)點(diǎn)

首先，在新制度中，對會(huì)計(jì)報(bào)表編制而言，使各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)更加準(zhǔn)確完整，簡化了報(bào)表編制程序，賬表數(shù)據(jù)相符。之前的制度不能做到賬表相符，財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)與醫(yī)院“大賬”的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中的一些數(shù)據(jù)不一致，需要對兩套核算系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析、拆分。其次，增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的完整性和全面性，更真實(shí)全面地反映醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)運(yùn)營及固定資產(chǎn)投資情況，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)醫(yī)院資產(chǎn)、負(fù)債管理，有助于提高會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。最后，為醫(yī)院全成本管理打下較為扎實(shí)的基礎(chǔ)，提高了計(jì)提折舊的準(zhǔn)確性，真實(shí)反映醫(yī)院固定資產(chǎn)的建造成本，可以更方便歸集到相關(guān)的建設(shè)項(xiàng)目中，單位從不同賬戶、不同渠道支付的基建費(fèi)用，在醫(yī)院會(huì)計(jì)核算體系中新增基建專用核算科目。

(二)尚需完善的地方

首先，新制度并沒有解決基建賬套依然獨(dú)立存在這方面的問題。不利于防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，沒有納入醫(yī)院“大賬”的監(jiān)管范圍，這與基建核算體系獨(dú)立存在、醫(yī)院對此監(jiān)管薄弱不無關(guān)系，涉及基建項(xiàng)目的案件比例有逐年上升趨勢。其次，制單審核無法進(jìn)行，填制記賬憑證時(shí)沒有原始憑證可附，所有涉及基建核算的原始憑證、賬本等單獨(dú)裝訂，以報(bào)表的形式將基建賬套數(shù)據(jù)并入醫(yī)院“大賬。最后，人為地增加了會(huì)計(jì)人員的工作量，這種至少按月的并入模式，無論是以項(xiàng)目還是以原基建賬套的一級科目為分類標(biāo)準(zhǔn)，將數(shù)據(jù)分析之后并入醫(yī)院“大賬”，僅僅是基建賬套以報(bào)表的形式呈現(xiàn)。

四、新制度下，醫(yī)院基建會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理

為了保障全面貫徹執(zhí)行新制度，并且?guī)椭屡f制度可以順利過渡，在設(shè)置的會(huì)計(jì)科目、核算方法時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量貼近新制度，并且應(yīng)當(dāng)在不違背現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的情形下，充分遵循會(huì)計(jì)慎性原則。為了保證會(huì)計(jì)工作的連續(xù)性，征求意見稿也要在經(jīng)過認(rèn)真討論后才能頒布實(shí)施。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定將基建會(huì)計(jì)納入醫(yī)院會(huì)計(jì)核算“大賬”，主要變化包括增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的完整性。

(一)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

按照《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》進(jìn)行總額控制及填制各項(xiàng)報(bào)表時(shí)方便快捷，設(shè)置了明細(xì)，方便隨時(shí)增刪相關(guān)會(huì)計(jì)科目。

(二)內(nèi)部控制管理制度的制定

制訂資金使用和管理方面的內(nèi)控制度，防止截留、擠占資金，嚴(yán)格執(zhí)行?？顚Ｓ玫脑瓌t，所有為基建支出發(fā)生的費(fèi)用全部納入基建賬戶。

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作者:雷志剛 單位:南昌大學(xué)第一附屬醫(yī)院