森林生態(tài)效益下林業(yè)會(huì)計(jì)核算淺議

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摘要：在我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境愈發(fā)完善，社會(huì)建設(shè)水平逐漸提升的形勢(shì)下，林業(yè)建設(shè)發(fā)展愈發(fā)受到社會(huì)各界關(guān)注，而林業(yè)會(huì)計(jì)核算作為提升林業(yè)管理水平、維護(hù)其經(jīng)濟(jì)效益的重要內(nèi)容，其在可持續(xù)發(fā)展理念下對(duì)森林生態(tài)效益的維護(hù)愈發(fā)重視。文章以此為背景，探究林業(yè)會(huì)計(jì)核算針對(duì)森林生態(tài)效益的優(yōu)化途徑，為相關(guān)工作者提供一定參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：林業(yè)；會(huì)計(jì)核算；生態(tài)效益

在可持續(xù)發(fā)展理念的逐步推進(jìn)落實(shí)情況下，森林生態(tài)價(jià)值會(huì)計(jì)在林業(yè)會(huì)計(jì)中的重要性日漸凸顯，不僅是相關(guān)會(huì)計(jì)人員掌握各項(xiàng)林業(yè)建設(shè)發(fā)展內(nèi)容與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)關(guān)聯(lián)的重要內(nèi)容，也是相關(guān)部門(mén)分析林業(yè)建設(shè)發(fā)展的科學(xué)性與合理性的重要依據(jù)。林業(yè)會(huì)計(jì)核算的優(yōu)化途徑，成為相關(guān)工作者為林業(yè)建設(shè)發(fā)展兼顧經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益提供合理方案的關(guān)鍵。

一、森林生態(tài)效益及其會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容

針對(duì)森林生態(tài)效益，從廣義角度出發(fā)，其主要是指森林生態(tài)系統(tǒng)自身對(duì)生態(tài)環(huán)境的服務(wù)增益價(jià)值、土地資源利用效益、環(huán)境穩(wěn)定性、生態(tài)系統(tǒng)多樣性等，均處于森林生態(tài)效益范疇內(nèi)。在社會(huì)形態(tài)逐步優(yōu)化轉(zhuǎn)型、可持續(xù)發(fā)展理念愈發(fā)普及的情況下，森林生態(tài)效益不僅是林業(yè)建設(shè)發(fā)展側(cè)重考慮的內(nèi)容，也是我國(guó)維護(hù)林業(yè)建設(shè)的綜合效益的重要參考。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)效益作為支撐林業(yè)建設(shè)中的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要內(nèi)容，其與上述森林生態(tài)效益內(nèi)容的有機(jī)結(jié)合，成為林業(yè)會(huì)計(jì)從核算角度分析森林生態(tài)效益整體構(gòu)成與價(jià)值影響的途徑。受此影響，基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算基本內(nèi)容主要體現(xiàn)在以下幾方面。其一，受森林生態(tài)效益自身內(nèi)容構(gòu)成與運(yùn)作機(jī)制影響，其會(huì)計(jì)核算內(nèi)容具備一定的綜合性，其需要考慮包括林學(xué)、生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)、生態(tài)學(xué)在內(nèi)的各項(xiàng)內(nèi)容，以此為會(huì)計(jì)核算提供比較全面的價(jià)值核算內(nèi)容，為會(huì)計(jì)人員開(kāi)展落實(shí)核算工作提供有利條件的同時(shí)，也使得基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算工作呈現(xiàn)一定的交叉性與邊緣性。其二，該會(huì)計(jì)核算工作側(cè)重對(duì)相關(guān)企事業(yè)單位開(kāi)展的各項(xiàng)森林生態(tài)活動(dòng)，以及相關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)作為核算對(duì)象，落實(shí)各項(xiàng)核算工作內(nèi)容。其三，在會(huì)計(jì)工作自身運(yùn)行機(jī)制的影響下，森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)核算工作同樣具備一定的反映與控制職能，其在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中呈現(xiàn)兼具會(huì)計(jì)工作內(nèi)核與森林生態(tài)效益框架的特性，是當(dāng)下林業(yè)會(huì)計(jì)的重要分支，也是相關(guān)企業(yè)單位在兼顧經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的情況下，踐行可持續(xù)發(fā)展理念的重要工作內(nèi)容。

二、森林生態(tài)效益收入會(huì)計(jì)核算存在的問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)科目設(shè)置合理性尚待完善

基于社會(huì)發(fā)展對(duì)林業(yè)建設(shè)的要求，林業(yè)會(huì)計(jì)在實(shí)際工作中側(cè)重對(duì)森林生態(tài)效益進(jìn)行管理與控制，凸顯其外在經(jīng)濟(jì)性，便于會(huì)計(jì)人員結(jié)合實(shí)際情況，將會(huì)計(jì)制度引入森林生態(tài)效益管理工作中，為會(huì)計(jì)核算工作奠定基礎(chǔ)。但在實(shí)際情況中，受森林生態(tài)效益自身的綜合性以及部分企業(yè)單位過(guò)于偏重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、忽視森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)工作重要性的影響，會(huì)計(jì)工作的調(diào)整管理事項(xiàng)呈現(xiàn)一定的滯后性，進(jìn)而導(dǎo)致基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)科目設(shè)置缺乏一定的合理性，使得整體林業(yè)會(huì)計(jì)工作在開(kāi)展森林生態(tài)效益核算活動(dòng)時(shí)，其得到的會(huì)計(jì)信息存在準(zhǔn)確性與真實(shí)性不足的問(wèn)題，削弱了會(huì)計(jì)核算工作的實(shí)際功效，不利于相關(guān)部門(mén)控制管理森林生態(tài)效益。

2.核算方法尚待完善

在目前的森林生態(tài)效益管理工作中，會(huì)計(jì)核算方法主要采用收益法或資本法以及二者的組合形式開(kāi)展核算活動(dòng)。但受森林生態(tài)效益自身外部經(jīng)濟(jì)性能不明顯以及林業(yè)企業(yè)單位實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)多樣性的影響，上述核算方式在實(shí)際落實(shí)過(guò)程中難以達(dá)到有效反映與控制管理森林生態(tài)效益的目標(biāo)，同時(shí)對(duì)林業(yè)建設(shè)中的各項(xiàng)產(chǎn)權(quán)也有一定不利影響，使得相關(guān)企亊業(yè)單位在長(zhǎng)期林業(yè)投資運(yùn)營(yíng)過(guò)程中難以推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)程，凸顯了核算方法在當(dāng)下林業(yè)發(fā)展環(huán)境中亟需完善的特性。

3.會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)問(wèn)題

基于森林生態(tài)效益管理需求，在利用會(huì)計(jì)核算工作整合森林生態(tài)效益進(jìn)行管理時(shí)，目前以收付實(shí)現(xiàn)制為主要應(yīng)用方式，以此從企業(yè)單位實(shí)際經(jīng)營(yíng)發(fā)展角度出發(fā)，合理控制管理森林生態(tài)活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)成本。該方式雖然具備一定的便捷性，但其對(duì)相關(guān)企業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益影響較大，使其在長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中難以有效踐行可持續(xù)發(fā)展理念。因此，會(huì)計(jì)確認(rèn)基礎(chǔ)的合理性，是林業(yè)企業(yè)單位借助基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算工作，維護(hù)自身經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益的關(guān)鍵。

4.缺乏森林資源再生產(chǎn)考量

在目前的森林生態(tài)效益管理中，針對(duì)森林資源再生產(chǎn)環(huán)節(jié)，其主要通過(guò)以下兩種方式形成殘缺補(bǔ)償。其一，基于林業(yè)資源市場(chǎng)銷(xiāo)售的利潤(rùn)收益所進(jìn)行的林業(yè)建設(shè)成本收回。其二，在時(shí)間影響下的補(bǔ)償，主要是基于銷(xiāo)售效益，從育林基金中按特定比例進(jìn)行提取。在上述操作基礎(chǔ)上，林業(yè)企事業(yè)單位可開(kāi)展林業(yè)資源再生產(chǎn)工作。在目前的林業(yè)生產(chǎn)管理環(huán)境中，育林基金的使用是在地方財(cái)政的統(tǒng)籌安排下進(jìn)行的，但育林基金自身是由各企事業(yè)單位從經(jīng)營(yíng)銷(xiāo)售收益中提取的。在該機(jī)制影響下，在相關(guān)企事業(yè)單位開(kāi)展林業(yè)再生產(chǎn)活動(dòng)時(shí)，因會(huì)計(jì)工作缺乏對(duì)再生產(chǎn)上殘缺補(bǔ)償?shù)目剂?，?dǎo)致林業(yè)生產(chǎn)秩序缺乏有效保障，其資本在此影響下無(wú)法得到維護(hù)，不利于企業(yè)在林業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中維護(hù)自身經(jīng)營(yíng)發(fā)展穩(wěn)定性。

三、基于森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)核算優(yōu)化工作

1.提升會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理性

目前，森林的生態(tài)效益可分為兩部分：一部分是通過(guò)建立森林生態(tài)效益基金獲得的國(guó)家補(bǔ)償，另一部分是由于各種原因無(wú)法補(bǔ)償?shù)摹Ｒ虼?，?duì)于這兩個(gè)部分，有必要建立兩個(gè)通用的會(huì)計(jì)分類(lèi)項(xiàng)目：“森林生態(tài)效益補(bǔ)償收益”和“森林生態(tài)效益外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”。其中，“森林生態(tài)補(bǔ)償收入”一般用于計(jì)算森林經(jīng)營(yíng)組織收到的森林生態(tài)補(bǔ)償收入。為了充分反映森林生態(tài)效益的來(lái)源，可以使用“森林生態(tài)補(bǔ)償補(bǔ)償收入”的一般分類(lèi)來(lái)確定相關(guān)細(xì)節(jié)，例如“國(guó)家補(bǔ)償”，“社會(huì)補(bǔ)償”和“其他補(bǔ)償”?！吧稚鷳B(tài)支出的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”專(zhuān)門(mén)用于計(jì)算在特定報(bào)告期內(nèi)沒(méi)有適當(dāng)補(bǔ)償?shù)那闆r下，林業(yè)組織向其他會(huì)計(jì)實(shí)體提供的森林生態(tài)效益的價(jià)值份額。同時(shí)，應(yīng)為資產(chǎn)類(lèi)別創(chuàng)建一個(gè)分類(lèi)科目，以對(duì)“應(yīng)收外部經(jīng)濟(jì)生態(tài)效益”進(jìn)行分類(lèi)。該帳戶(hù)專(zhuān)門(mén)用于記錄林業(yè)組織未獲得的森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值。在計(jì)算此金額時(shí)，應(yīng)注銷(xiāo)對(duì)象“應(yīng)收森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”，并包括對(duì)象“森林生態(tài)效益的外部經(jīng)濟(jì)價(jià)值”。

2.完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與目標(biāo)

森林資源有兩種類(lèi)型：一種是公益林，另一種是商品林。因此，在核算森林資源時(shí)，應(yīng)考慮到每種森林資源的特點(diǎn)，選擇不同的核算方法。例如，公益林是公共產(chǎn)品，可以在公益林的生產(chǎn)和開(kāi)發(fā)中產(chǎn)生一些生態(tài)和社會(huì)效益,該功能值應(yīng)包括在公益林的林業(yè)效益計(jì)算中。同時(shí)，公共林的管理和經(jīng)營(yíng)將消耗某些森林資源，其消費(fèi)價(jià)值應(yīng)包括在林業(yè)會(huì)計(jì)制度的支出項(xiàng)目中。關(guān)于公益林的投資，必須堅(jiān)持專(zhuān)項(xiàng)撥款的原則，建立適當(dāng)?shù)念A(yù)算和決算制度，并以平衡的方式執(zhí)行。在計(jì)算商品林時(shí)，由于商品林可以提供一定的生態(tài)和社會(huì)效益，因此也應(yīng)將其包括在收入項(xiàng)目中。而針對(duì)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)，在林業(yè)發(fā)展過(guò)程中，有必要逐步實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益和社會(huì)效益，協(xié)調(diào)成本效益，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，需要把環(huán)境保護(hù)放在首位。如果林業(yè)生態(tài)不健康發(fā)展的問(wèn)題無(wú)法解決，將增加森林資源負(fù)擔(dān)，在這種情況下，它將通過(guò)林業(yè)管理增加對(duì)森林資源的影響，要?jiǎng)?chuàng)造良好的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效益是非常困難的。因此，林業(yè)的環(huán)境成本應(yīng)包括在林業(yè)的評(píng)估和核算中。

3.完善核算對(duì)象與核算體系

考慮到森林生態(tài)效益的管理需求，在這些方面需要完善會(huì)計(jì)制度。首先，環(huán)境成本應(yīng)包括在核算體系中，包括自然資源消耗成本、環(huán)境破壞成本等；其次，核算森林資源資產(chǎn)，包括林地資產(chǎn)、森林資產(chǎn)等。預(yù)計(jì)企事業(yè)單位通過(guò)林業(yè)建設(shè)獲得收入等；最后，環(huán)境利潤(rùn)也應(yīng)納入核算體系當(dāng)中。林業(yè)發(fā)展的最終目的是促進(jìn)我國(guó)的生態(tài)和環(huán)境工作。通過(guò)平衡社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和環(huán)境利益來(lái)發(fā)展林業(yè)經(jīng)濟(jì)，這三個(gè)優(yōu)點(diǎn)需要沿相同的方向進(jìn)行協(xié)作。便于林業(yè)建設(shè)發(fā)展構(gòu)成良性循環(huán)，促進(jìn)我國(guó)林業(yè)的發(fā)展進(jìn)程。因此，在實(shí)際核算過(guò)程中，林業(yè)核算制度除需要將林業(yè)經(jīng)濟(jì)的社會(huì)收益與經(jīng)濟(jì)收益相結(jié)合，創(chuàng)造的社會(huì)效益生態(tài)也是林業(yè)的效益。

4.完善會(huì)計(jì)信息披露形式

森林生態(tài)效益核算信息可以通過(guò)兩種方式披露：補(bǔ)充報(bào)告和獨(dú)立報(bào)告。其中補(bǔ)充報(bào)告方法是指當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的資產(chǎn)負(fù)債表、損益表等，用于反映森林生態(tài)效益核算信息以及森林資源和環(huán)境問(wèn)題對(duì)財(cái)務(wù)狀況和績(jī)效的影響。林業(yè)組織考慮將其包括在將要發(fā)布的當(dāng)前會(huì)計(jì)報(bào)告中。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是它非常簡(jiǎn)單，易于操作并且不會(huì)造成太多理論或技術(shù)問(wèn)題。缺點(diǎn)是難以全面評(píng)估環(huán)境績(jī)效。獨(dú)立報(bào)告方法是指不調(diào)整現(xiàn)行森林會(huì)計(jì)報(bào)告，而是準(zhǔn)備單獨(dú)的森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行披露的方法。例如，還可以編制一份特殊的森林生態(tài)效益收益表，一份詳細(xì)的森林生態(tài)效益成本表和其他報(bào)告，以及一份單獨(dú)的詳細(xì)的森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)報(bào)告。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，在單獨(dú)的報(bào)告中全面，集中地公開(kāi)森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)信息可以更好地反映森林生態(tài)效益會(huì)計(jì)信息的整體含義和直覺(jué)，而且信息用戶(hù)也易于識(shí)別。吸收森林管理組織有關(guān)森林生態(tài)效益的會(huì)計(jì)信息。其缺點(diǎn)是無(wú)法充分有效地利用當(dāng)前林業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的會(huì)計(jì)信息披露要求和規(guī)定，也增加了會(huì)計(jì)信息披露的工作量和復(fù)雜性。綜上所述，在可持續(xù)發(fā)展理念下，為兼顧林業(yè)建設(shè)發(fā)展中的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益，林業(yè)企事業(yè)單位應(yīng)重視會(huì)計(jì)核算工作在其中的作用，進(jìn)而結(jié)合森林生態(tài)效益自身構(gòu)成與運(yùn)作機(jī)制，通過(guò)提升會(huì)計(jì)科目設(shè)置的合理性、完善會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)與目標(biāo)、完善核算對(duì)象與核算體系以及完善會(huì)計(jì)信息披露形式，全面落實(shí)會(huì)計(jì)核算工作，使其與森林生態(tài)效益相契合，便于相關(guān)工作者借助會(huì)計(jì)工作合理控制管理各項(xiàng)成本與收益核算內(nèi)容，為林業(yè)建設(shè)發(fā)展創(chuàng)造有利條件。

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作者:汪春玲 鄭云佳 沙敏 單位:昆明市林業(yè)和草原科技推廣