煤礦安全管理中會計核算問題研究
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我國目前在煤礦企業(yè)中實行按照煤炭產(chǎn)量提取安全費用的制度，對于保證煤礦安全投入，促進煤礦安全狀況穩(wěn)定好轉(zhuǎn)起到了積極作用。但在會計核算中，由于多方面的原因，也存在一些問題。
（一）企業(yè)采用的會計核算制度不健全
我國早在2001年出臺的《企業(yè)會計準則》中，對企業(yè)如何處理固定資產(chǎn)大修理費用，就給出了相關(guān)的解釋和說明，即企業(yè)當期費用包含了固定資產(chǎn)大修理費用，而且必須在該費用發(fā)生時計入當期費用，禁止預(yù)先提取固定資產(chǎn)大修理費用。這條規(guī)定使得企業(yè)無法提前提取大修理費用，這一規(guī)定也使得企業(yè)利潤、上繳稅款大打折扣。企業(yè)無法預(yù)知自己是否要支付安全成本，這是一個充滿了不確定性的財務(wù)因素，這種會計核算中的提取方法容易造成管理疏漏，會在很大程度上削弱企業(yè)在計提期間內(nèi)的利潤和收益，導(dǎo)致現(xiàn)金流出減少，加之未來還有不可預(yù)見的安全生產(chǎn)費用，這使得企業(yè)上繳國家的稅款大大縮水。
（二）企業(yè)財務(wù)狀況和會計信息不真實
在安全管理中，我國煤礦會計核算存在一個通病，那就是經(jīng)常將煤炭生產(chǎn)成本日常開支范圍和煤炭生產(chǎn)安全費用開支范圍混為一談，這導(dǎo)致企業(yè)在核算利潤時，總是會在生產(chǎn)成本中加入“煤炭生產(chǎn)安全費用”一項，這嚴重破壞了企業(yè)財務(wù)核算結(jié)果的可靠性，進而引發(fā)一系列的連鎖反應(yīng)，比如利潤縮水、主營業(yè)務(wù)成本增多等，甚至?xí)霈F(xiàn)未分配利潤縮水，資產(chǎn)負債表中“長期應(yīng)付款”余額不實等現(xiàn)象。毫無疑問，這些問題和現(xiàn)象都會影響財務(wù)信息的可靠性與真實性。不僅如此，若煤礦企業(yè)處于“入不敷出”的狀態(tài)時，為追求收入與支出的平等，其會在會計核算中將煤炭安全管理費用開支納入“長期應(yīng)付款”中，這一款項原本是屬于成本支出的，從數(shù)據(jù)的表面上看，盡管這使得成本減少了，利潤空間增加了，但是另一方面卻導(dǎo)致資產(chǎn)負債中的“長期應(yīng)付款”余額變得越來越少，甚至?xí)绊懤麧櫡峙漕~。這種做法會導(dǎo)致我國稅收收入大幅度下滑，甚至?xí)绊懫髽I(yè)財務(wù)信息的真實性與可靠性。
（三）會計核算的監(jiān)督管理弊端較多
我國有關(guān)法規(guī)規(guī)定，煤礦企業(yè)生產(chǎn)安全費用按“噸煤”提取。盡管這些規(guī)定對于煤礦生產(chǎn)安全費用以及維修費用做出了明確的規(guī)定，但是當中特別說明，只有用于正常持續(xù)地開展和延伸煤礦生產(chǎn)及技術(shù)改造的費用才屬于維修費。我國尚未有專門法規(guī)制度明確何為煤礦生產(chǎn)中的安全特殊設(shè)備以及一般生產(chǎn)設(shè)備，而且煤礦很多設(shè)備本身既是安全設(shè)備，又是生產(chǎn)設(shè)備（如礦用風機、防突鉆機、探放水鉆機、排水系統(tǒng)等等），會計核算上更是無法區(qū)分。規(guī)定方面的缺失，導(dǎo)致煤礦企業(yè)難以區(qū)分安全管理中維修費、普通產(chǎn)品費以及安全生產(chǎn)費用，這一方面的留白將導(dǎo)致煤礦企業(yè)在安全管理會計核算中無法得到可靠、完整的核算信息。
二、解決煤礦安全管理中會計核算問題的建議
（一）優(yōu)化與調(diào)整企業(yè)會計核算方法
國際會計準則委員會出臺的《國際會計準則37號》文件明確規(guī)定，企業(yè)必須將自己在某段時間內(nèi)的財務(wù)狀況如實地反映在財務(wù)報表中，而且必須保證信息的準確性和可靠性。同時，企業(yè)還必須在資產(chǎn)負債表中反映未來與經(jīng)營活動費用相關(guān)的所有財務(wù)信息。企業(yè)只有在產(chǎn)生了生產(chǎn)安全費用之時才有確認財務(wù)情況與事項產(chǎn)生的義務(wù)。在實務(wù)中，我國煤礦企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)境十分復(fù)雜，這使得我們無法直接將國際會計準則套用在煤礦企業(yè)會計核算中。所以，我們只能采取一個適合我國國情的辦法。比如，采用預(yù)期評估的方式，對煤礦項目未來可能產(chǎn)生的安全生產(chǎn)費用進行估算，這樣就可以在當前的核算制度和會計處理辦法上，根據(jù)國家有關(guān)會計規(guī)定計提項目的安全費用。如果煤礦企業(yè)沒有固定資產(chǎn)的話，則必須在當期費用中計入安全生產(chǎn)費用，同時禁止預(yù)先提取安全生產(chǎn)費用。
（二）規(guī)范煤礦企業(yè)安全管理中安全費用提取標準
我國煤礦企業(yè)的生產(chǎn)條件極為惡劣，很多企業(yè)地處經(jīng)濟條件落后的深山中，加上技術(shù)裝備落后、管理粗放、職工素質(zhì)低下，礦難時有發(fā)生。所以，對煤礦企業(yè)安全管理中安全費用的提取進行量化是相當有必要的。當務(wù)之急就是要認真調(diào)查我國范圍內(nèi)所有煤礦企業(yè)的礦井災(zāi)害程度、作業(yè)環(huán)境、作業(yè)規(guī)模、運營模式，然后結(jié)合調(diào)查結(jié)果，針對這些煤礦企業(yè)制定一個提取安全費用的合理標準，以保證其必要的安全投入，改善其安全裝備水平。這一標準不但能防止企業(yè)資產(chǎn)的流失，還能有效限制企業(yè)提取煤礦安全生產(chǎn)費用的行為，只有安全生產(chǎn)費用足夠充足，才能從根本上降低煤礦生產(chǎn)的事故率。不僅如此，就會計核算而言，這還能避免煤礦企業(yè)通過降低和提高安全管理費用的方式來隨意修改企業(yè)的財務(wù)信息。所以從某種角度來看，這不失為提升財務(wù)信息可信度的有效方式。
（三）強化對煤礦企業(yè)安全管理財務(wù)核算的監(jiān)管力度
無論是何種政策法規(guī)，如果執(zhí)行力度不夠，都是“一紙空文”。所以，加大檢查煤礦企業(yè)財務(wù)部的執(zhí)行力以及加大檢查煤礦企業(yè)安全管理財務(wù)核算信息的力度是相當有必要的。相關(guān)部門可以采取如下方式，加大檢查煤礦企業(yè)安全生產(chǎn)費用的力度。第一，督促煤礦企業(yè)按照有關(guān)部門的政策規(guī)定對外公布安全管理中真實、可信的安全費用信息。監(jiān)管部門和執(zhí)法部門（如煤炭管理部門、安全監(jiān)管監(jiān)察機構(gòu)、財稅機關(guān)等）要定期督促煤礦企業(yè)按要求披露安全生產(chǎn)信息。除此以外，相關(guān)部門還要對煤礦企業(yè)披露的安全生產(chǎn)信息進行核實，以保證其信息的可靠性。尤其是對于已成功上市的煤礦企業(yè)，更是要認真核查其披露信息的真實性，并追蹤與之有利益關(guān)系的主體，如債權(quán)人、客戶、投資者等等。第二，督促煤礦企業(yè)按規(guī)定設(shè)立會計賬薄，開設(shè)安全費用提取和使用情況會計核算科目，準確核算安全投入成本。另外會計賬簿必須要做到專人管理，未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會計負責人批準，其他人員不能隨意翻閱查看會計賬簿，以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問題的發(fā)生。第三，采取專戶專款的方式管理煤礦企業(yè)安全費用，提供準確會計核算信息。要提升煤礦企業(yè)財務(wù)信息的可靠性、獨立性和真實性，同時能改善煤礦企業(yè)安全管理的效率，為國家提供稅收依據(jù)。鑒于此，煤礦企業(yè)要掌握區(qū)分各項費用的方法，清楚哪些費用屬于維修費，哪些屬于安全生產(chǎn)費用，做到專款專用，以防安全費用不夠?qū)е旅旱V安全事故的發(fā)生。采用嚴格的會計申請核實、信息錄入、使用監(jiān)管、審計明確、定額管理等方式來預(yù)算、控制和管理安全生產(chǎn)費用。有關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)該定期抽查或檢查煤礦企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用的情況，并核實其是否將費用用在了安全生產(chǎn)方面，以免其挪用或占用安全生產(chǎn)資金。
三、結(jié)語
我國煤礦企業(yè)安全管理會計核算最大的問題就是沒有形成一套規(guī)范的體系，所以，當務(wù)之急就是加大執(zhí)行管理制度的力度，尤其是要加大檢查煤礦企業(yè)的力度，只有這樣，才能使我國會計制度真正與國際會計制度接軌。
作者：段毛生 單位：湖南煤礦安全監(jiān)察局
