內(nèi)部審計(jì)中的公司治理作用

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摘要:近幾年，我國(guó)審計(jì)工作取得了舉世矚目的發(fā)展成果，內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的作用也日漸凸顯出來(lái)，如何有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的作用成為相關(guān)工作人員重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題。本文從內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面的作用入手，在簡(jiǎn)要分析當(dāng)前內(nèi)部審計(jì)工作現(xiàn)狀的基礎(chǔ)上，對(duì)有效發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)作用的措施加以研究，力求可以循序漸進(jìn)的改善公司治理現(xiàn)狀，促進(jìn)工作整體運(yùn)行管理水平的全面提升。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計(jì)；公司治理；作用

新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)得到深化發(fā)展，經(jīng)濟(jì)建設(shè)步入到新常態(tài)，現(xiàn)代公司管理理念逐漸受到重視。在內(nèi)部審計(jì)工作受到廣泛關(guān)注的背景下，我國(guó)結(jié)合本國(guó)實(shí)際情況對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了系統(tǒng)的分析，嘗試推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)工作在呈現(xiàn)出規(guī)范化發(fā)展態(tài)勢(shì)的背景下實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)型發(fā)展，并且結(jié)合內(nèi)部審計(jì)工作的具體需求頒布了相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則，為內(nèi)部審計(jì)在公司治理方面作用的發(fā)揮創(chuàng)造了良好的條件。所以經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下在對(duì)公司治理工作進(jìn)行系統(tǒng)研究的過(guò)程中，還應(yīng)該結(jié)合公司治理結(jié)構(gòu)日趨完善的基本情況，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，爭(zhēng)取可以加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)與公司治理工作的聯(lián)系，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的全面貫徹落實(shí)，在有效推動(dòng)內(nèi)部審計(jì)和公司治理良性互動(dòng)的基礎(chǔ)上提高公司治理工作的實(shí)際效果，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

一、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的作用

在公司發(fā)展過(guò)程中加強(qiáng)內(nèi)部制度建設(shè)是公司管理工作中融入現(xiàn)代企業(yè)管理理念、構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求，而對(duì)公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行完善則能夠促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度作用的發(fā)揮，強(qiáng)化公司運(yùn)行過(guò)程中的發(fā)展能力、競(jìng)爭(zhēng)能力和防范風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)公司整體發(fā)展成效的進(jìn)一步提高。對(duì)公司的基本發(fā)展情況進(jìn)行分析，內(nèi)部審計(jì)工作是公司內(nèi)部控制體系的重要構(gòu)成元素，在監(jiān)督和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制工作方面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，能夠有效促進(jìn)公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。因此在公司發(fā)展過(guò)程中必須形成對(duì)內(nèi)部審計(jì)作用的正確認(rèn)識(shí)，為內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮創(chuàng)造條件。新時(shí)期，在公司經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷拓展的情況下，隨著公司管理部門(mén)對(duì)經(jīng)營(yíng)管理工作進(jìn)行完善，提升資本效率和防范道德風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)已經(jīng)成為內(nèi)部審計(jì)工作中的重點(diǎn)內(nèi)容，傳統(tǒng)的合規(guī)性內(nèi)部審計(jì)也開(kāi)始向著經(jīng)濟(jì)性、效益性和效率性內(nèi)部審計(jì)工作轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)工作的領(lǐng)域向著經(jīng)營(yíng)效益審計(jì)、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)等方面延伸，內(nèi)部審計(jì)的作用在公司治理工作中日漸凸顯，成為影響公司治理工作的重要環(huán)節(jié)[1]。特別是借助內(nèi)部審計(jì)的力量，能夠?qū)镜慕?jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行全方位的督查和控制，即時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的薄弱環(huán)節(jié)，為公司經(jīng)營(yíng)管理提供科學(xué)的參考建議，有效推進(jìn)公司的穩(wěn)定發(fā)展。由此在當(dāng)前社會(huì)背景下必須正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的作用，為內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的條件，加快公司治理工作的科學(xué)化發(fā)展進(jìn)程。

二、目前內(nèi)部審計(jì)工作在公司治理中存在的主要問(wèn)題

在明確內(nèi)部審計(jì)在公司治理中作用的基礎(chǔ)上，要想促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，還應(yīng)該針對(duì)當(dāng)前我國(guó)公司治理工作中內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，進(jìn)而結(jié)合問(wèn)題對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

(一)管理體制不夠完善

部分公司在開(kāi)展治理工作過(guò)程中尚未針對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作制定完善的管理體制，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)管理弱化問(wèn)題嚴(yán)重，多數(shù)公司出現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)規(guī)范化和制度化程度不高的情況，無(wú)法保障內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮和公司治理工作的穩(wěn)定推進(jìn)。同時(shí)，管理體制的不完善還體現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)工作條件無(wú)法得到有效保障方面，內(nèi)部審計(jì)工作的權(quán)威性受到極大的限制，無(wú)法得出科學(xué)的審計(jì)結(jié)果，自然不能為公司治理提供有價(jià)值的參考依據(jù)，甚至?xí)档凸局卫硭健?/p>

(二)監(jiān)督職責(zé)無(wú)法深入貫徹落實(shí)

內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的發(fā)揮能夠?yàn)楣局卫砉ぷ鲃?chuàng)造一定的便利，提高公司治理工作效果。但是在審計(jì)工作中，公司內(nèi)部審計(jì)部門(mén)尚未認(rèn)識(shí)到監(jiān)督職責(zé)的重要性，也沒(méi)有針對(duì)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制定科學(xué)的工作方法和工作制度，甚至部分公司的內(nèi)部審計(jì)出現(xiàn)了和公司治理割裂的情況，監(jiān)督職責(zé)的落實(shí)受到極大的限制，會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作效果的強(qiáng)化產(chǎn)生嚴(yán)重不良影響。此外，在公司開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，尚未認(rèn)識(shí)到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度測(cè)定的重要性，導(dǎo)致公司治理過(guò)程中無(wú)法借助審計(jì)監(jiān)督的力量發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題，也會(huì)影響審計(jì)監(jiān)督作用的發(fā)揮和公司的穩(wěn)定發(fā)展。

(三)控制功能存在弱化現(xiàn)象

內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理工作的控制功能主要體現(xiàn)在可以將內(nèi)部審計(jì)結(jié)果融入到內(nèi)部控制的方方面面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制工作中存在的漏洞和缺陷，進(jìn)而指導(dǎo)內(nèi)部控制工作的開(kāi)展，為內(nèi)部治理工作奠定基礎(chǔ)。但是在公司治理工作中，內(nèi)部審計(jì)控制功能出現(xiàn)了弱化的情況，部分公司在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中對(duì)審計(jì)范圍進(jìn)行限制，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性和合法性有所不足，難以發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)控制功能，不能為公司治理創(chuàng)造良好的環(huán)境，對(duì)公司治理工作產(chǎn)生不良影響。同時(shí)，控制功能的弱化也表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)無(wú)法融入到公司治理的方方面面，存在嚴(yán)重的局限性，導(dǎo)致公司治理效果無(wú)法得到顯著提高。

(四)風(fēng)險(xiǎn)管理存在滯后性

在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，大部分審計(jì)部門(mén)都將審計(jì)重點(diǎn)放置到事后審計(jì)方面，忽視了事前和事中審計(jì)的重要性，導(dǎo)致基于內(nèi)部審計(jì)開(kāi)展的風(fēng)險(xiǎn)管理工作存在明顯的滯后性問(wèn)題，公司治理工作中的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制能力有所不足，影響公司治理成果。

三、完善內(nèi)部審計(jì)并發(fā)揮其治理作用的建議

基于內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理工作的作用以及新時(shí)期我國(guó)公司治理工作中內(nèi)部審計(jì)工作存在的問(wèn)題，應(yīng)該結(jié)合公司治理工作的基本發(fā)展需求對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，進(jìn)而爭(zhēng)取可以真正借助內(nèi)部審計(jì)的力量對(duì)公司治理工作加以優(yōu)化，為公司的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展指明方向。

(一)優(yōu)化管理體制，為內(nèi)部審計(jì)工作創(chuàng)造條件

對(duì)公司基本發(fā)展情況進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中還存在明顯的管理機(jī)制不完善的情況，內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展遇到了一定的障礙。所以要想促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮，提高公司治理成效，就要對(duì)管理機(jī)制進(jìn)行優(yōu)化，在公司內(nèi)部基于內(nèi)部審計(jì)工作的要求設(shè)立內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)，并且對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)施獨(dú)立化管理[3]。增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的權(quán)威性。在優(yōu)化管理體制的過(guò)程中，要注意為內(nèi)部審計(jì)組織獨(dú)立行使審計(jì)職權(quán)創(chuàng)造條件，避免內(nèi)部審計(jì)受到其他職能部門(mén)的干擾，創(chuàng)造良好的內(nèi)部審計(jì)環(huán)境，進(jìn)而發(fā)揮出內(nèi)部審計(jì)的作用，對(duì)公司治理工作進(jìn)行全面創(chuàng)新，增強(qiáng)公司治理工作的科學(xué)化建設(shè)和發(fā)展成效。

(二)落實(shí)監(jiān)督職責(zé)，增強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)的合法性

監(jiān)督職責(zé)的弱化也會(huì)對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生不良影響，所以基于公司治理工作的基本要求，在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中，還應(yīng)該對(duì)監(jiān)督職能加以強(qiáng)化，確?？梢越柚鷥?nèi)部審計(jì)的力量對(duì)公司財(cái)務(wù)工作進(jìn)行監(jiān)督和檢查，增強(qiáng)公司財(cái)務(wù)管理工作中會(huì)計(jì)信息和檔案信息的可靠性和合法性，為公司決策提供有價(jià)值的參考依據(jù)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也要從公司業(yè)務(wù)工作入手，針對(duì)生產(chǎn)、管理和處置的多個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，查找工作漏洞，在降低成本的同時(shí)避免不良管理工作產(chǎn)生消極影響。此外，為了促進(jìn)監(jiān)督職責(zé)的落實(shí)，增強(qiáng)公司經(jīng)營(yíng)管理的合法性，還要對(duì)公司治理工作中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行有效的測(cè)定，并指導(dǎo)公司管理人員及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和處理問(wèn)題，規(guī)避公司治理方面出現(xiàn)的腐敗情況，保障公司在合法的道路上高效運(yùn)行。

(三)發(fā)揮控制功能，突出公司治理的科學(xué)化

內(nèi)部審計(jì)工作在公司中也能夠產(chǎn)生控制性的影響，即積極探索發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)控制職能的措施，可以切實(shí)推動(dòng)公司治理工作逐步呈現(xiàn)出科學(xué)化的發(fā)展?fàn)顟B(tài)。在實(shí)際對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行改革創(chuàng)新的過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在全面分析公司發(fā)展情況的基礎(chǔ)上確保內(nèi)控機(jī)制和相關(guān)工作制度能夠得到全面貫徹，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)對(duì)公司運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)工作人員要結(jié)合公司治理工作的現(xiàn)實(shí)需要盡量將內(nèi)部審計(jì)的控制職能融入到公司治理工作的各個(gè)環(huán)節(jié)和程序中，確保可以隨時(shí)隨地的針對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、財(cái)務(wù)管理活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)開(kāi)展審計(jì)工作，進(jìn)而即時(shí)有效的發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制運(yùn)行中出現(xiàn)的漏洞和缺陷，適當(dāng)?shù)奶岢鱿鄳?yīng)的改進(jìn)建議，為管理者制定各項(xiàng)決策提供相應(yīng)的參考，增強(qiáng)決策的科學(xué)性，使公司治理工作可以始終沿著預(yù)定的目標(biāo)發(fā)展，在公司管理工作中創(chuàng)造更大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。

(四)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向，優(yōu)化公司風(fēng)險(xiǎn)管理

近幾年，在公司治理工作中，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制日漸受到重視，如何加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部控制，促進(jìn)公司風(fēng)險(xiǎn)管理工作的優(yōu)化創(chuàng)新，成為公司治理工作實(shí)踐中最重要的內(nèi)容之一。基于此，公司在開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的過(guò)程中也應(yīng)該從傳統(tǒng)的監(jiān)督控制工作向風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向工作延伸，結(jié)合審計(jì)工作的審計(jì)情況對(duì)公司當(dāng)前的運(yùn)行管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，并且將風(fēng)險(xiǎn)管理工作融入到公司內(nèi)部審計(jì)工作的方方面面。同時(shí)，在開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理工作的過(guò)程中，要明確認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)管理本身是公司治理工作的重要組成部分，借助風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向管理的作用可以促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)作用的拓展，進(jìn)而增強(qiáng)公司治理的規(guī)范化和有效化程度，實(shí)現(xiàn)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)的目標(biāo)，增強(qiáng)公司管理工作的穩(wěn)定性。在結(jié)合公司實(shí)際情況借助內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行優(yōu)化的過(guò)程中，要認(rèn)識(shí)到事前和事中風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性，并且結(jié)合內(nèi)部審計(jì)結(jié)果對(duì)事前可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，并制定預(yù)警方案，針對(duì)事中遇到的風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移等，降低風(fēng)險(xiǎn)的不良影響。此外，結(jié)合當(dāng)前公司風(fēng)險(xiǎn)管理存在滯后性的問(wèn)題，應(yīng)該注意發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的作用，對(duì)可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)加以預(yù)測(cè)，并盡可能的防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理能力。在實(shí)際開(kāi)展各項(xiàng)工作的過(guò)程中，公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)應(yīng)該將分析經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、確認(rèn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和揭示經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)作為最重要的工作內(nèi)容之一，在有效防范和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上對(duì)公司治理效果進(jìn)行強(qiáng)化，切實(shí)加快公司的現(xiàn)代化建設(shè)和發(fā)展進(jìn)程。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，在公司治理工作中內(nèi)部審計(jì)作用的發(fā)揮涉及到多方面的內(nèi)容，并且全面探索內(nèi)部審計(jì)工作的創(chuàng)新化發(fā)展，形成內(nèi)部審計(jì)工作的發(fā)展模式，能夠?qū)局卫砉ぷ鳟a(chǎn)生相應(yīng)的積極影響。所以在未來(lái)一段時(shí)間針對(duì)公司治理工作進(jìn)行改革創(chuàng)新的過(guò)程中，要正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，并制定科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)工作方案，進(jìn)一步增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)公司治理工作的影響力，爭(zhēng)取在提高內(nèi)部審計(jì)工作效果的基礎(chǔ)上形成特色化的公司治理結(jié)構(gòu)，使公司在運(yùn)行發(fā)展過(guò)程中創(chuàng)造出更大的經(jīng)濟(jì)社會(huì)效益。

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作者:邊瑩 孟龍森 單位:大連財(cái)經(jīng)學(xué)院