商業(yè)銀行內(nèi)部審計問題探究

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商業(yè)銀行內(nèi)部審計的道德風(fēng)險源于審計人員對自身的利益和內(nèi)部審計機構(gòu)對自身權(quán)利的追求，從而對審計報告使用者做出“利益傾向”和“利益讓渡”，在審計過程中審計人員會受到個人或集體利益的驅(qū)使而改變審計結(jié)果，這也為審計道德帶來了極大的風(fēng)險。隨著我國金融體制的發(fā)展和金融衍生品的不斷增多，商業(yè)銀行審計道德的風(fēng)險問題越發(fā)明顯，這嚴重的影響到了商業(yè)銀行金融體系的正常運轉(zhuǎn)，同時也影響到了商業(yè)銀行的自身利益，因此本文對商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的成因進行細致的分析與研究，以此推動商業(yè)銀行在新時期的規(guī)范化發(fā)展。從商業(yè)銀行審計道德風(fēng)險的生成機制出發(fā)，著重的闡述了商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的表現(xiàn)及成因，并詳細的分析了商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的解決對策。

一、商業(yè)銀行審計道德風(fēng)險的生成機制

(一)不確定性

“十三五”以來我國的金融體制得到了極大的改革和發(fā)展，這為商業(yè)銀行的業(yè)務(wù)拓展創(chuàng)造了優(yōu)越的條件，各種金融產(chǎn)品、理財產(chǎn)品、債權(quán)產(chǎn)品不斷增多，交易行為和方式也得到了極大的改善，隨之而來的審計沖擊也相應(yīng)增大，商業(yè)銀行會計在判定金融產(chǎn)品交易行為及過程的難度越來越大，因此需要審計人員對交易事項、交易內(nèi)容、交易結(jié)果進行公正的分析和判斷，只有這樣才能真實的反映出經(jīng)濟行為的實質(zhì)。

(二)契約不完備

商業(yè)銀行在各類金融產(chǎn)品契約的管理上存在一定問題，主要是金融產(chǎn)品的擴張沒有建立完善的契約制度，加之金融產(chǎn)品存在不確定性，導(dǎo)致金融產(chǎn)品的剩余價值留給隱含契約，而在內(nèi)部審計中這類價值往往被會計所忽視，審計人員如果不進行深入的判定，會造成利益沖突與失序的情況，這往往需要會計人員堅守倫理秩序，而審計人員則有責(zé)任和義務(wù)進行調(diào)節(jié)和約束。

(三)信息不對稱

信息的不對稱會引發(fā)個人經(jīng)濟效益的不均衡，這也出于個人對效益最大化的需求，因此也就產(chǎn)生了個人對信息價值的追求，而在內(nèi)部審計中，審計人員可以利用信息不對稱這一因素對審計環(huán)節(jié)、審計流程、審計內(nèi)容、審計結(jié)果做出變更，或與被審計部門進行合謀影響審計報告，以達到個人牟利的目地。

二、商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的表現(xiàn)及成因分析

(一)商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的表現(xiàn)

1.內(nèi)部審計工作怠慢

在商業(yè)銀行內(nèi)部審計中因管理機制不健全、利害關(guān)系影響、激勵機制缺失，造成審計人員不能夠堅持審計原則，或不認真的履行審計職責(zé)，造成審計結(jié)果嚴重失真，審計行為存在違規(guī)和違紀現(xiàn)象。同時受審計知識、業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗的影響，審計人員在開展工作時也會出現(xiàn)審計質(zhì)量問題，但主要因素還是工作怠慢引發(fā)的道德風(fēng)險問題，這不能被工作能力和工作經(jīng)驗所掩蓋。

2.審計結(jié)果及信息的不透明

商業(yè)銀行內(nèi)部審計中存在隱瞞和截留審計信息和審計結(jié)果的現(xiàn)象，這是審計人員為了個人目的或個人利益而進行的不正當(dāng)交易。在審計過程中拉攏“小集體”，而影響審計報告的結(jié)果或故意隱瞞，造成審計評估結(jié)果失真，嚴重的還會存在層層瞞報，處處截留，最終使得審計信息大量減少，審計結(jié)果變形。

3.違規(guī)違紀現(xiàn)象

內(nèi)部審計中容易出現(xiàn)違規(guī)違紀行為，主要以宴請、禮品、權(quán)利交易等為主，參與的被審部門或單位也會花樣百出的安排各類違規(guī)活動，如：公款旅游、參觀、考察學(xué)習(xí)等，這嚴重的影響到了內(nèi)部審計人員對審計結(jié)果的判定，同時被審單位也會以各種無理要求和不配合工作為由，阻礙審計流程的正常開展，這使得商業(yè)銀行的內(nèi)部審計效率和質(zhì)量受到了嚴重的影響。

(二)內(nèi)部審計道德風(fēng)險的成因

1.風(fēng)險補償水平較低

在審計過程中較低的風(fēng)險補償水平會引發(fā)道德風(fēng)險，在銀行內(nèi)部審計中會計人員出于對個人目地或集體利益會簽發(fā)失真的財務(wù)報表，并且出于法律層面或領(lǐng)導(dǎo)層面的因素，會計人員會對財務(wù)報表進行“粉飾”，這給內(nèi)部審計工作帶來了風(fēng)險，同時影響到了正常的審計結(jié)果。

2.改變審計形式

被審計部門或單位因存在問題而收買審計單位，并提出改變審計形式或原則的辦法，這也造成商業(yè)銀行內(nèi)部審計效果較差。被審單位如果依照審計原則和原定形式開展審計，其財務(wù)信息和市場相關(guān)利益主體會引發(fā)利益沖突，而審計人員為了個人利益而更改了審計形式和原則，破壞了正常的審計秩序。

3.機制不完善

商業(yè)銀行的內(nèi)部審計也要具有獨立性和權(quán)威性，而受主管單位和上級領(lǐng)導(dǎo)的影響，內(nèi)審單位往往不能獨立的行使權(quán)力，這就不可避免的對審計結(jié)果產(chǎn)生了影響。同時，內(nèi)部審計單位在管理上較為粗廣，組織形式、業(yè)務(wù)能力、思想品質(zhì)等內(nèi)容存在不嚴格、不嚴謹、不協(xié)調(diào)的現(xiàn)象，這也使得審計過程中的執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)、檢查權(quán)受到了嚴重的限制。

三、商業(yè)銀行內(nèi)部審計道德風(fēng)險的解決對策

(一)完善內(nèi)審機構(gòu)自律

行業(yè)自律是內(nèi)審機構(gòu)必須嚴重遵守的道德準則，提升自律水平能夠有效的規(guī)避道德風(fēng)險，因此商業(yè)銀行的內(nèi)審機構(gòu)必須嚴格地實行行業(yè)自律，要從審計人員的準入、業(yè)務(wù)能力、個人品質(zhì)、思想素質(zhì)出發(fā)，選擇業(yè)務(wù)能力和原則意識較強的審計人員開展內(nèi)審工作。另外，加強對審計人員的問責(zé)，對審計形式、內(nèi)容、計劃進行有效的管理和促進，強化審計職責(zé)與任務(wù)的整體性，以便對抵御腐蝕行為和規(guī)避道德風(fēng)險。

(二)建立審計道德規(guī)范體系

內(nèi)審制度下還應(yīng)建立完備的審計道德規(guī)范體系，確保審計的獨立性、客觀性、完整性、方向性，在提升審計水平的基礎(chǔ)上，不斷規(guī)范審計行為，同時強化審計人員對審計單位的責(zé)任意識，以責(zé)任意識來提高道德標準，確保審計人員不受利益和權(quán)責(zé)的誘惑，并且對被審單位的違規(guī)行為和方式方法要嚴厲地進行抵御和懲治。

(三)建立垂直管理的內(nèi)審體制

商業(yè)銀行存在多層的委托與體系，這與金融業(yè)的快速發(fā)展有著必然的聯(lián)系，而審計單位在開展審計時要從行為的合法性和規(guī)范性出發(fā)，提高審計標準和監(jiān)控力度，為此應(yīng)建立完全垂直內(nèi)部審計體制，發(fā)揮信息反饋系統(tǒng)與控制工具的應(yīng)用效率，確保內(nèi)部審計的客觀性，同時也能夠在審計過程中避免違規(guī)、違紀行為的寬容與放縱。

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作者:李軒坪 單位:中國郵政儲蓄銀行審計局沈陽分局