醫(yī)院內部審計存在的問題及解決方案

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摘要：隨著醫(yī)改的穩(wěn)步推進，公立醫(yī)院內部審計也在不斷發(fā)展。內部審計維護了醫(yī)院的正常營運，促進醫(yī)院從粗放型管理向精細化管理的轉換。內部審計在公立醫(yī)院改革發(fā)展進程中扮演著重要的角色，但在現(xiàn)今公立醫(yī)院仍存在如內審環(huán)境資源薄弱，內審職能未充分發(fā)揮等問題。本文探討了內部審計在我國公立醫(yī)院中的主要作用，并從內部審計的獨立性、內審人員的理念、審計方法和技術以及內部審計人員素質四個方面分析了當前形勢下面臨的考驗，并提出相應的改進建議。

關鍵詞：公立醫(yī)院；內部審計；風險防范；監(jiān)督

一、內部審計的主要作用

(一)保障醫(yī)院資產的安全

醫(yī)院的審計部門具有相對獨立的性質，內審通過審查醫(yī)院發(fā)生的各種經(jīng)濟活動為單位的財務和經(jīng)營管理狀況做出公正的評價和合理建議。科學而有效的內部審計能整體把控醫(yī)院的財政財務收支情況，及時發(fā)現(xiàn)營運活動中潛藏的風險，優(yōu)化內控流程，保障醫(yī)院的財產安全并提高其運用效率。

(二)協(xié)助廉政建設

內部審計可以防止單位員工以權謀私，監(jiān)督醫(yī)院在營運過程中是否嚴格執(zhí)行國家的法律，以嚴肅法紀，協(xié)助廉政建設。內審能保證財務信息的真實性，監(jiān)督年度預算的執(zhí)行情況，促使相關人員遵守各項法律法規(guī)，以達到預防經(jīng)濟犯罪的效果。

(三)提高醫(yī)院的經(jīng)濟效益

醫(yī)院定期或不定期開展審計項目以評價營運活動的中產生的經(jīng)濟效益，檢查是否存在資金使用不當或流失的情況，對在過程中發(fā)現(xiàn)的問題作出審計意見，協(xié)助領導完善單位內部管理模式。在提高效率的同時節(jié)約支出，增加醫(yī)院營運收益。在期末對醫(yī)院的年度經(jīng)營成果進行審計，衡量醫(yī)院年度預算執(zhí)行情況并作出評價。

(四)加強監(jiān)督防范風險

醫(yī)院面臨的政策風險和市場風險因醫(yī)改的持續(xù)推進而不斷增加。內部審計在微觀上通過實施審計程序查錯糾弊，建立健全內控制度，減少浪費提高效益。在宏觀上通過對財務狀況和各類經(jīng)濟活動如基建維修工程、設備物資采購等的審計，能有效地降低風險。內部審計能反映醫(yī)院經(jīng)濟運行過程中出現(xiàn)的問題，并為管理提供改良建議。

二、內部審計面臨的問題

(一)內部審計的獨立性不足

獨立性的大小對內審職能的發(fā)揮成效具有很大的影響力，單位負責人領導著醫(yī)院內審部門開展審計項目，內審部門為本單位的經(jīng)營管理提供服務。醫(yī)院的其他部門對審計的理解認知不足，沒能積極配合內審工作，為審計項目的開展帶來一定困難。而在我國大部分醫(yī)院的審計工作缺乏單位負責人的直接領導指示，負責人對本單位的內部審計工作重視程度往往不夠。而部分醫(yī)院未將審計職能從財務部門中分離，沒有將財務與審計人員分開管理，這也限制了內審監(jiān)督職能的發(fā)揮。內部審計的獨立性因其在管理隸屬關系上的結構模糊而受到了限制，最終導致內審結果難以保持客觀公正。

(二)審計理念落后

部分公立醫(yī)院仍然將內審的重心放在了財務審計上，在審查財務數(shù)據(jù)的真實性與合法性的過程中消耗了內審的絕大部分資源。而內審的主要職能依然停留在查錯糾弊階段，缺少在管理層面為改善醫(yī)院經(jīng)營狀況提供的審計意見。以財務審計為主導角色的內審工作計劃難以對醫(yī)院的內部控制中潛藏的風險進行有效防范，無法通過管理服務為醫(yī)院創(chuàng)造價值。審計工作理念的滯后性不能適應醫(yī)院快速變革發(fā)展的需要，而部分內審部門未能積極引導創(chuàng)新，導致審計程序和評價指標落后僵化。由于行業(yè)特性，醫(yī)院部分指標無法通過定量標準評價，而醫(yī)院在績效評估時依賴定性指標進行考核不利于醫(yī)院長遠的發(fā)展需要。

(三)審計方法和審計技術落后

就財務審計而言很多醫(yī)院依然采取通過檢查會計賬目進行審計的方法，通過逐一檢查會計賬目而去了解醫(yī)院的業(yè)務情況。國內外企業(yè)的審計早已采用以把控關鍵風險點為基礎的審計方法，但醫(yī)院內審仍依賴于全面審計或是隨機性過高的抽樣審計方法。醫(yī)院內審缺乏統(tǒng)一的規(guī)范具有較大隨意性，審計對象依賴于審計人員的經(jīng)驗做選擇，審計成本居高不下而有效性不足。醫(yī)院審計信息化推動過程遲緩，很多單位仍未充分利用計算機輔助技術協(xié)助完成審計項目，且對審計人員的計算機后續(xù)教育缺乏重視。

(四)內審人員綜合素質不高

公立醫(yī)院內部審計工作開展較晚，內審人員的人數(shù)與知識水平普遍無法滿足內審工作的需求，缺乏綜合分析能力和參與管理的意識。醫(yī)院內審工作無論是對審計人員的專業(yè)性還是思想覺悟水平的要求都較高，審計人員應當努力提高自身的政治素養(yǎng)和構建綜合專業(yè)知識體系。現(xiàn)代醫(yī)院規(guī)模在不斷擴大，經(jīng)濟業(yè)務也愈加復雜，僅具備財務審計專業(yè)知識已無法滿足工作需求。但在大部分公立醫(yī)院中內審人員多由財務或紀檢人員兼任，導致項目涉及到其他專業(yè)知識時無法提供專業(yè)判斷。

三、完善內部審計作用的措施

(一)提高內審的獨立性

內部審計監(jiān)督具有政策性強，涉及部門范圍大等特點，假如缺少了領導的支持是難以順利開展工作并取得成果的。內審具有預警功能，可以作為領導觀察單位財務狀況的窗口，也是加強內部控制的有效方法。內審的獨立性隨著其隸屬的層次增高而增強，因此領導應為內審工作提供支持與指導，當遇到被審計科室的干擾和阻力時予以協(xié)調，保證審計部門的人力物力需求得到滿足，使內審工作得到順利開展。

(二)建立完善的審計制度和審計職能體系

內審制度是開展審計工作的依據(jù)。以實際工作需要為基礎有針對性地建立滿足醫(yī)院需求的內審制度，進而對內部控制的有效性進行評估并規(guī)范內審程序，明確內審在醫(yī)院營運管理中的監(jiān)管職責，提高審計工作效率與質量。內審職能的有效運行可以提高單位財務收支等各項經(jīng)濟活動的真實性和合法性，促進院內資源的流轉和獲益。在績效考核的過程中將定性指標加以考慮，將其適當定量化描述，以完善考核標準。從業(yè)務第一線出發(fā)建立以此為基礎的內控機制，切實把控業(yè)務流程中的各個關鍵點和風險點，在管理過程中實現(xiàn)監(jiān)督。內部審計應該從監(jiān)督型轉變?yōu)榉招?，傳統(tǒng)的經(jīng)驗導向應該讓位于風險導向，逐步強化風險管理。審計重點從事后審計轉變?yōu)槭虑昂褪轮袑徲?，妥善安排各類審計項目。根?jù)實施項目前評估的項目風險程度分別采用全面審計，一般審計，關鍵點審計等不同方法。部分內含風險較高的項目譬如基建項目，設備耗材采購項目和科研經(jīng)費項目采用全面審計方法并嚴控合同簽訂和履行審核流程。在項目規(guī)模較大，涉及金額較高時，可考慮聘請會計師事務所提供專業(yè)審計業(yè)務。

(三)推進審計信息化進程

會計電算化已經(jīng)深入各行各業(yè)，而審計方式也從傳統(tǒng)的手工審計中演化，逐漸開始運用計算機輔助技術，從系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫中提取分析數(shù)據(jù)。審計人員應該做到熟悉醫(yī)院各系統(tǒng)的相關操作使用方法，以便節(jié)約審計資源，提高審計效率，全面覆蓋風險點。當醫(yī)院規(guī)模較大時，其運營過程中產生的數(shù)據(jù)量是龐大的，此時較高的信息化水平成了審計項目順利開展的保證?？茖W地利用計算機程序可以快速而準確地對醫(yī)院歷史發(fā)生的各項數(shù)據(jù)進行抽樣、匯總、分析，審查的范圍得以擴大，而審計效率與質量也得以提高。內審人員還應該對系統(tǒng)本身進行審查，檢查各流程中的授權、執(zhí)行是否存在薄弱環(huán)節(jié)與風險。更進一步來說還可以開發(fā)專用的審計軟件協(xié)助審計，或者在醫(yī)院系統(tǒng)中加入內部審計模塊的開發(fā)應用，實現(xiàn)自動而實時的監(jiān)控。

(四)提高審計人員綜合素質

提高審計項目質量不可缺失的環(huán)節(jié)是優(yōu)化內審人員結構、提高其綜合素質。醫(yī)院內審部門不僅要有財務專業(yè)的職員，還應配備具有工程技術和豐富管理經(jīng)驗的職員。內審人員應該不斷提高自身的專業(yè)技術水平，也要根據(jù)工作需要學習基建、設備、管理、法律等相關的知識，以求建立兼具深度和廣度的知識體系。因其崗位的特殊性質，審計人員需要具有較普通職員更高的道德水平和政治覺悟，以求在工作中做到客觀公正。醫(yī)院應根據(jù)實際工作需要為審計人員建立培訓機制，對新員工進行崗前培訓幫助其迅速勝任職務，對在職人員進行針對知識體系和道德水平的繼續(xù)教育，加強內部審計隊伍建設。

四、總結

審計是方法而非目的，通過內部審計可以協(xié)助各職能部門提高管理效率和水平。審計部門應該將監(jiān)督、管理、服務職能作為工作的核心，優(yōu)化現(xiàn)有審計模式，完善內部審計制度，革新審計流程，才能充分發(fā)揮內審的各項職能。審計人員應在工作中不斷總結創(chuàng)新，積極借鑒其他醫(yī)院的管理經(jīng)驗，提高內審質量以滿足公立醫(yī)院改革中內部監(jiān)管機制的完善需要。

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作者:楊森 單位:廣東省中醫(yī)院珠海醫(yī)院