內(nèi)部審計風險及控制研討

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［提要］在企業(yè)發(fā)展過程中，內(nèi)部審計有著非常重要的作用。為此，本文選擇企業(yè)內(nèi)部審計風險及其控制作為研究對象，對內(nèi)部審計中存在的風險進行更為詳細的分析，進而提高企業(yè)的風險控制能力，促進自身更好地發(fā)展。

關(guān)鍵詞：審計職能；審計監(jiān)督；內(nèi)部審計

一、內(nèi)部審計概述

（一）內(nèi)部審計的內(nèi)涵。

作為企業(yè)管理中重要的一部分，企業(yè)內(nèi)部審計就是在企業(yè)內(nèi)部建立的一個獨立的審計機構(gòu)，對企業(yè)的經(jīng)營管理實行全面的經(jīng)濟監(jiān)督。從大的角度來看，內(nèi)部審計的對象不僅包括各個經(jīng)濟活動開始前的監(jiān)督，還包括經(jīng)濟活動進行中以及經(jīng)濟活動結(jié)束后的監(jiān)督。而通過這些監(jiān)督，可以對企業(yè)的各種經(jīng)濟活動進行綜合的評估，然后為企業(yè)未來的發(fā)展提供相應(yīng)的支持，進而使企業(yè)能夠選擇更好的發(fā)展戰(zhàn)略，進一步提升自身的經(jīng)濟效益；從另一個角度來說，內(nèi)部審計的工作范圍還包括了對企業(yè)的監(jiān)督，監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟活動有條有理地進行，與此同時防止危害祖國和企業(yè)財產(chǎn)安全的違法亂紀行為產(chǎn)生。

（二）內(nèi)部審計的特點

1、相對獨立性。獨立性對于企事業(yè)監(jiān)督工作是非常必要的，是內(nèi)部審計的屬性，沒有了獨立性就沒有審計可言，沒有了審計也就不存在所謂的監(jiān)督了。作為內(nèi)部審計服務(wù)于企事業(yè)單位的領(lǐng)導層，一般企事業(yè)單位的內(nèi)部審計工作也是有其領(lǐng)導層發(fā)起并展開工作的。審計部門及審計工作人員的工作有其特殊性，他們不參與其他部門或機構(gòu)的其他活動。因此，從這個層面來說，審計工作是具有獨立性的。然而，這種獨立性只能說是相對的，因為內(nèi)部審計單位機構(gòu)畢竟是企事業(yè)單位自己內(nèi)設(shè)的從屬機構(gòu)，放開手腳進行嚴格的審計也是相當困難的，因而這里所說的內(nèi)部審計的獨立性是相對的。2、服務(wù)內(nèi)向性。內(nèi)部審計之所以存在，是根據(jù)企事業(yè)單位內(nèi)部經(jīng)營管理的需要，加強設(shè)備的管理和控制，以更好地實現(xiàn)本機構(gòu)服務(wù)的目標。內(nèi)部審計需要做到認真的監(jiān)督工作，能夠給領(lǐng)導提供必要的具有參考價值的建設(shè)性建議，同時也只需要對本單位的領(lǐng)導層負責。3、及時性和廣泛性。由于內(nèi)部審計部門根據(jù)內(nèi)部審核和管理操作需要以及活動或信息的一切事物的范圍內(nèi)進行審查和評估單位的，這必然就涉及到經(jīng)濟活動的各個單位。審計工作可以說是靈活有效的，因為審計工作的實施時間是不受限制的，可以在一次活動開始之前，或者結(jié)束之后，當然在活動的進行過程中進行審計工作也是沒有問題的，同時審計工作可以及時地提供給企業(yè)單位全方位、多層次的信息。

二、內(nèi)部審計存在的風險

在企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展過程中，已經(jīng)以市場經(jīng)濟代替了原來的計劃經(jīng)濟，在逐漸的發(fā)展和變革過程中，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)建立，但企業(yè)內(nèi)部審計仍有很多問題沒有解決。

（一）認識不足。

在當前，在會計界以及理論界中，對于內(nèi)部審計的了解有著諸多的不同點，所以導致很多企業(yè)都不能有效重視內(nèi)部審計制度的建設(shè)，認為內(nèi)部審計與普通的內(nèi)部控制沒有太大的差異。同時，一些領(lǐng)導人員將內(nèi)部審計財務(wù)信息的真實、準確控制以及成本控制混為一談，所以其對于內(nèi)部審計的重要性認識方面是完全不合格的。其對于審計控制執(zhí)行力度方面更為混亂。

（二）內(nèi)部審計機構(gòu)及內(nèi)部審計人員的地位不明確。

在當前企業(yè)發(fā)展的過程中，內(nèi)部審計部門雖然是獨立的，但是與其他的部門往往處于同一等級，這樣就會因為利益或者人際關(guān)系的影響而使得內(nèi)部審計無法完全實現(xiàn)，使得審計部門不能夠保證審計工作的完整性和獨立性。其次，在企業(yè)內(nèi)部審計的發(fā)展過程中，其最為主要的功能是監(jiān)督，以總經(jīng)理或者董事長的意志來對各種經(jīng)濟活動、財務(wù)收支等進行監(jiān)督和管理。審計人員在一般情況下都會將工作過多傾注在財務(wù)數(shù)據(jù)的合法性、真實性方面的審查上，并不會做出過多的評價和分析，更不會提出管理方面的相關(guān)建議。由于企業(yè)內(nèi)部審計工作只是以財務(wù)審計方面的查漏補缺為主，所以其會將財務(wù)部門當作自己的“敵人”，進而在審計的過程中不能得到財務(wù)部門的配合，不僅給企業(yè)內(nèi)部審計造成了一定的困難，甚至會產(chǎn)生相應(yīng)的風險。

（三）內(nèi)部審計人員的專業(yè)素質(zhì)有待提高。

內(nèi)部審計人員作為企業(yè)開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，其自身素質(zhì)的高低對于審計的結(jié)果有著直接的影響。尤其是隨著企業(yè)之間競爭的加劇，職業(yè)化的審計人員成為一種新的發(fā)展需求，但是在實際的發(fā)展中，很多審計人員遠遠不能滿足企業(yè)的發(fā)展需求。即便有的企業(yè)有審計部門，但是并沒有形成良好的審計管理機制，進而不能充分發(fā)揮審計的作用。而且就大多審計人員而言，并沒有良好的風險控制意識，進而在審計風險發(fā)生的時候，不能有效地進行控制，導致企業(yè)的發(fā)展受到影響。

（四）內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置不健全。

對于內(nèi)部審計的重要性，我們很多國有企業(yè)都有著一個共同的認識。那就是認為內(nèi)部審計就是自己對自己的審計，其存在的目的是為了應(yīng)付一些相應(yīng)的檢查。這就導致企業(yè)的領(lǐng)導對于內(nèi)部審計沒有充分的認識，進而沒有完善的內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置。為此，內(nèi)部審計在執(zhí)行的過程中，就會涉及到企業(yè)自身的利益，進而無法有效地去執(zhí)行相應(yīng)的內(nèi)容。少數(shù)企業(yè)自私自利，工作的態(tài)度是不正確的，在審計過程中，也只是流于形式，并沒有起到審計應(yīng)有的作用。就企業(yè)的監(jiān)督體系而言，一般都是由企業(yè)的內(nèi)部人員擔任，這就容易形成利益的共同體，進而形同虛設(shè)，不能起到應(yīng)有的監(jiān)督作用。

三、企業(yè)內(nèi)部審計風險的控制

企業(yè)內(nèi)部審計風險的發(fā)生，是受多種因素影響的，其中既有環(huán)境的影響，也有企業(yè)自身和審計人員的不足。為此，企業(yè)要想更好地控制內(nèi)部審計風險的發(fā)生，就要針對存在的問題提出針對性的建議。

（一）提高對內(nèi)部審計的認識。

首先，必須要在思想上對于內(nèi)部審計工作有著高度的重視。企業(yè)管理者必須要使得內(nèi)部審計人員的地位提升，從而獲得更高的權(quán)限，對于企業(yè)的各個方面進行監(jiān)督和管理。此外，企業(yè)內(nèi)部審計工作必須要有良好的審計環(huán)境，才能夠使內(nèi)部審計有更高的權(quán)威性和獨立性；其次，很多企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的審計制度，但是并沒有相應(yīng)的執(zhí)行監(jiān)督方式。為此，企業(yè)要想真正發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，加強對內(nèi)部審計風險的控制，就要建立相應(yīng)的監(jiān)督部門。并且這一部門在工作的過程中必須要有較高的權(quán)限，對于企業(yè)的營銷、生產(chǎn)、管理、財務(wù)、環(huán)境等各個方面都進行有效地控制，站在企業(yè)管理者的角度來提出相關(guān)的建議，統(tǒng)籌企業(yè)的發(fā)展。同時，應(yīng)該以輪崗制度來規(guī)范企業(yè)審計人員，還可以聘請外部會計師來協(xié)助企業(yè)的審計，從而使審計師的獨立性得以保證，內(nèi)部審計工作的缺陷可以被克服。

（二）完善內(nèi)部審計管理體制。

首先，一個完善的內(nèi)部審計環(huán)境，是建立在控制環(huán)境基礎(chǔ)上的，而人作為控制環(huán)境的主體，不僅是主要的執(zhí)行者，還是審計管理機制的制定者和完善者。由此可見，對人的控制是建立在內(nèi)部審計管理機制上的；其次，要注重企業(yè)文化的發(fā)展。因為企業(yè)文化與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略是緊密聯(lián)系的。審計作為其中的一部分，通過企業(yè)文化的宣傳，可以使員工更好地了解審計管理機制的重要性，進而使審計能得到更多人的支持，進而更好地發(fā)揮自己的作用。

（三）努力提高審計人員素質(zhì)。

企業(yè)只有不斷提高審計人員自身的專業(yè)素質(zhì)，提升其對內(nèi)部審計的認識，才能在具體的審計活動中更好地發(fā)揮自身的職能。為此，就要求企業(yè)根據(jù)自身的實際需求，建立以領(lǐng)導為主其他人員積極參與的學習管理機制，通過后期教育、培訓等方式，不斷提高審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德建設(shè)，進而能對企業(yè)的財務(wù)管理部門實現(xiàn)有效的監(jiān)督，進而更好發(fā)揮審計部門的職能。

（四）加強企業(yè)內(nèi)部審計獨立性建設(shè)。

內(nèi)部審計作為約束企業(yè)內(nèi)部審計自我發(fā)展的重要制度，也是企業(yè)管理中重要的一部分。而要完善企業(yè)內(nèi)部審計，就必須在保持審計部門獨立性的同時，還要避免不相干的監(jiān)管，保證審計時不受任何人的影響；其次還可以通過監(jiān)督的形式保持審計部門的獨立性，如在審計結(jié)果產(chǎn)生后，進行第一時間公布，保證數(shù)據(jù)的及時性和透明性，在提高內(nèi)部審計執(zhí)行力度的同時，還可以促進審計人員自身發(fā)展。而在企業(yè)全體人員的監(jiān)督下，也可以有效預防錯誤的產(chǎn)生，進而提高企業(yè)生產(chǎn)效率。

主要參考文獻：

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作者:謝磊 單位:無錫城市職業(yè)技術(shù)學院