高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)基本方法研究

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摘要：在現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)環(huán)境中，任何審計(jì)工作都存在一定的風(fēng)險(xiǎn)。基于風(fēng)險(xiǎn)管理的內(nèi)部審計(jì)方法特別是高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)方法研究相對(duì)來(lái)說(shuō)比較薄弱。本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成、高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)基本方法的選擇，研究高等院校如何選取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)方法，充分規(guī)避內(nèi)部審計(jì)中的各種風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：高等學(xué)校；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；內(nèi)部審計(jì)方法

一、內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的原因有很多，對(duì)于高等學(xué)校來(lái)講，被審計(jì)單位的組織管理缺陷、制度建設(shè)不夠規(guī)范、制度執(zhí)行不夠徹底、領(lǐng)導(dǎo)干部工作責(zé)任劃分不明確、部分領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間過(guò)長(zhǎng)、領(lǐng)導(dǎo)干部評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范等構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。領(lǐng)導(dǎo)干部個(gè)人專斷、領(lǐng)導(dǎo)干部任職目標(biāo)不明確、領(lǐng)導(dǎo)干部任職效益性評(píng)價(jià)不夠、信息傳遞渠道不夠通暢、內(nèi)部管理薄弱等形成了內(nèi)部審計(jì)的控制風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)資源嚴(yán)重不足、審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力不夠、審計(jì)方法選擇不當(dāng)、審計(jì)證據(jù)評(píng)價(jià)不準(zhǔn)等構(gòu)成了檢查風(fēng)險(xiǎn)。

二、內(nèi)部審計(jì)方法

審計(jì)方法(Auditmethod)是指審計(jì)人員在長(zhǎng)期的審計(jì)實(shí)踐過(guò)程中，為了行使審計(jì)職能、完成審計(jì)任務(wù)、達(dá)到審計(jì)目標(biāo)，收集審計(jì)證據(jù)、進(jìn)行審計(jì)分析、做出審計(jì)結(jié)論和進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。即任何能夠有助于審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中獲取審計(jì)證據(jù)、合理評(píng)價(jià)被審計(jì)事項(xiàng)的技術(shù)和手段都可以被視為審計(jì)工作方法。審計(jì)方法貫穿于整個(gè)審計(jì)工作過(guò)程，而不只存于某一審計(jì)階段或某幾個(gè)環(huán)節(jié)。高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)工作從制定審計(jì)計(jì)劃開(kāi)始，制定審計(jì)工作方案，實(shí)施審計(jì)過(guò)程，直至出具審計(jì)意見(jiàn)書(shū)、依法做出審計(jì)決定和最終建立審計(jì)檔案，都要運(yùn)用一些審計(jì)方法。目前高等學(xué)校普遍采用的審計(jì)方法模式主要有以賬項(xiàng)為基礎(chǔ)審計(jì)、以制度為基礎(chǔ)審計(jì)、以風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)審計(jì)。這三種審計(jì)方法模式都是在審計(jì)歷史的發(fā)展過(guò)程和審計(jì)理論不斷研究得出的結(jié)果，已經(jīng)形成較為系統(tǒng)、較為完善的審計(jì)方法模式。這三種審計(jì)方法模式雖然隨著不斷適應(yīng)新時(shí)代、新形勢(shì)、審計(jì)目的的變化相適應(yīng)，但這三種模式在目前審計(jì)過(guò)程中均各自有各自的適用情形，還都在具體審計(jì)實(shí)施過(guò)程中被采用。這就要求我們審計(jì)人員根據(jù)不同的情況，靈活運(yùn)用不用的審計(jì)模式，達(dá)到計(jì)劃的審計(jì)目的。

三、基于風(fēng)險(xiǎn)管理的高等學(xué)校審計(jì)基本方法及適用研究

高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)基本方法主要包括以下四種，高等學(xué)校審計(jì)人員應(yīng)該根據(jù)審計(jì)目標(biāo)、目的的不同，正確選擇以下一種或幾種不同的審計(jì)方法。（一）順查法。順查法是按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序依次對(duì)會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)的一種審計(jì)方法。順查法審計(jì)的審計(jì)特征和步驟主要包括以下幾點(diǎn)：一是從原始憑證審查入手，分析和審計(jì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)、準(zhǔn)確、合法、合規(guī)，做到證證相符；二是對(duì)記賬憑證進(jìn)行審查，審計(jì)會(huì)計(jì)處理的合法、合規(guī)及準(zhǔn)確性；三是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行審查，分析記賬是否合規(guī)、準(zhǔn)確、完整；四是審計(jì)和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，查明報(bào)表各項(xiàng)目理是否正確完整，賬表、表表之間的勾兌關(guān)系是否正確，賬表、表表是否相符。順查法的優(yōu)點(diǎn)是取證過(guò)程比較完整，在審計(jì)過(guò)程中不容易出現(xiàn)遺漏，相對(duì)來(lái)說(shuō)比較容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或個(gè)人的問(wèn)題。這種方法是目前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中普遍采用的一種方法。但是順查法工作量比較大，對(duì)審計(jì)人員的精力和時(shí)間要求比較高，會(huì)直接影響審計(jì)的效率，對(duì)于臨時(shí)或者有時(shí)間要求的審計(jì)事項(xiàng)采取此種方法容易影響審計(jì)工作的具體實(shí)施。順查法相對(duì)來(lái)說(shuō)更適用于高等學(xué)校對(duì)某些業(yè)務(wù)量較小的單位或領(lǐng)導(dǎo)干部離任進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)也適用于有舉報(bào)具體線索或某些嚴(yán)重違紀(jì)行為需要進(jìn)行查實(shí)或核實(shí)。（二）逆查法。逆查法是按照與會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的先后順序相反的順序進(jìn)行審查，先對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行檢查，在會(huì)計(jì)報(bào)表審后的基礎(chǔ)上再有針對(duì)性地審查會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證的一種審計(jì)方法。逆查法審計(jì)的審計(jì)特征和步驟主要包括以下幾點(diǎn)：一是從審查和分析被審計(jì)單位或個(gè)人的會(huì)計(jì)報(bào)表入手，根據(jù)經(jīng)驗(yàn)發(fā)現(xiàn)報(bào)表中有異?；蝈e(cuò)弊的項(xiàng)目或條目，從異常或錯(cuò)弊線索入手，確定下一步審計(jì)工作重點(diǎn)；二是根據(jù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審查發(fā)現(xiàn)的可疑的科目名項(xiàng)目，對(duì)會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行追溯，核對(duì)賬表、賬賬；三是在會(huì)計(jì)賬簿和憑證的基礎(chǔ)上，追查記賬憑證和原始報(bào)銷票據(jù)，進(jìn)行賬證、證證核對(duì)，據(jù)以查出發(fā)生異常和錯(cuò)弊的真正原因，出具相關(guān)的審計(jì)結(jié)果。逆查法的優(yōu)缺點(diǎn)可以說(shuō)是于順查法是相對(duì)的，優(yōu)點(diǎn)是通過(guò)報(bào)表的審查，在業(yè)務(wù)能力范圍內(nèi)容易抓住問(wèn)題的實(shí)質(zhì)，減少審計(jì)人員的工作量，提高審計(jì)工作的效率。缺點(diǎn)是不能完整、全面的審查問(wèn)題，在報(bào)表審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的可能不是實(shí)質(zhì)性問(wèn)題，在審查過(guò)程中容易出現(xiàn)遺漏問(wèn)題的情況，同時(shí)逆查法的采用對(duì)審計(jì)人員的業(yè)務(wù)能力和審計(jì)經(jīng)驗(yàn)要求比較高，如果審計(jì)人員業(yè)務(wù)能力或經(jīng)驗(yàn)不足，容易在審計(jì)過(guò)程中出現(xiàn)審計(jì)失誤，從而做出錯(cuò)誤的審計(jì)評(píng)價(jià)。目前高等學(xué)校審計(jì)過(guò)程中采取本方法并不是很普遍，主要是針對(duì)一些單位規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量比較繁重的，例如對(duì)某些大型項(xiàng)目、校辦企業(yè)或具有獨(dú)立法人資格的下屬單位或領(lǐng)導(dǎo)離任審計(jì)可以采取此種方法。（三）詳查法。詳查法是對(duì)被審計(jì)單位或個(gè)人在整個(gè)審計(jì)期間內(nèi)的所有會(huì)計(jì)資料包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他事項(xiàng)采用逐條、逐筆、逐項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查的一種審計(jì)方法。是對(duì)所審計(jì)單位或個(gè)人的全部財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況、管理情況作全面、詳細(xì)的審查，事無(wú)巨細(xì)，均屬于審查的范圍，以查明被審計(jì)單位或個(gè)人是否存在差錯(cuò)或舞弊的行為。詳查法和順查法兩者有著較為密切的關(guān)系，因?yàn)椴捎迷敳榉ǖ耐瑫r(shí)，一般是按照順查法，對(duì)所有的會(huì)計(jì)資料逐一進(jìn)行檢查，所以順查法和詳查法一般都是從會(huì)計(jì)憑證入手，按照會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的先后順序進(jìn)行審計(jì)。詳查法的優(yōu)點(diǎn)是取證的過(guò)程和材料都比較完整，在審計(jì)過(guò)程中不容易出現(xiàn)遺漏，它能夠全面查清被審計(jì)單位或個(gè)人存在的問(wèn)題，特別是對(duì)于營(yíng)私舞弊、貪贓枉法、弄虛作假等行為一般不會(huì)出現(xiàn)錯(cuò)漏等情況，相對(duì)來(lái)說(shuō)容易發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或個(gè)人的問(wèn)題，能夠最大程度上保證審計(jì)工作質(zhì)量，體現(xiàn)審計(jì)人員的價(jià)值。這種方法是目前高等學(xué)校內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中普遍采用的一種方法。但是順查法工作量比較大，對(duì)審計(jì)人員的精力和時(shí)間要求比較高，會(huì)直接影響審計(jì)的效率，導(dǎo)致審計(jì)成本過(guò)高，對(duì)于臨時(shí)或者有時(shí)間要求的審計(jì)事項(xiàng)采取此種方法容易影響審計(jì)工作的具體實(shí)施。詳查法相對(duì)來(lái)說(shuō)更適用于高等學(xué)校對(duì)某些業(yè)務(wù)量較小的單位或領(lǐng)導(dǎo)干部離任進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，同時(shí)也適用于已經(jīng)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位或人員有舞弊跡象時(shí)進(jìn)行查實(shí)或核實(shí)。（四）抽查法。抽查法是從被審計(jì)單位或個(gè)人被審計(jì)期間的全部會(huì)計(jì)資料中抽取一部分進(jìn)行審查，并根據(jù)抽查部分事項(xiàng)的審查結(jié)果推斷總體審計(jì)結(jié)果的一種審計(jì)方法。抽查法被抽查資料的選取一般是根據(jù)被審查期間審計(jì)對(duì)象的審計(jì)目的、要求及具體情況，確定抽查范圍，根據(jù)抽查范圍選取具有代表性的抽查樣本進(jìn)行審查，并根據(jù)樣本的審查結(jié)果推斷整個(gè)事項(xiàng)的審計(jì)結(jié)論。從詳查法發(fā)展到抽查法是現(xiàn)代審計(jì)方法發(fā)展的一大進(jìn)步，在抽查法中，如何正確的根據(jù)審計(jì)目的、要求抽查具體樣本是本方法能否成功運(yùn)用的關(guān)鍵所在，如果樣本選擇比較恰當(dāng)，則能通過(guò)對(duì)樣本的審查得到正確的審計(jì)結(jié)論，并可以根據(jù)樣本審查發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，進(jìn)一步擴(kuò)大審查范圍，綜合運(yùn)用詳查法、順查法對(duì)事項(xiàng)進(jìn)行核實(shí)。抽查法的優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)都比較明顯，由于不是對(duì)全部的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查，而是對(duì)一部分抽查資料進(jìn)行審查，所以審計(jì)效率較高，相應(yīng)的審計(jì)成本也較低。缺點(diǎn)主要是根據(jù)樣本審查結(jié)論來(lái)推斷總體的審計(jì)結(jié)論可能與實(shí)際情況存在一定的差異，如果差異較大，則會(huì)影響審計(jì)評(píng)價(jià)的合理性、正確性，所以抽查法要同其他審計(jì)方法綜合運(yùn)用，以保證審計(jì)結(jié)論的正確性。抽查法適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)量較復(fù)雜、會(huì)計(jì)資料繁多等單位或個(gè)人的審計(jì)。相對(duì)于高校學(xué)校來(lái)講適用于某些業(yè)務(wù)量較大的大型項(xiàng)目、大型橫縱向科研課題審計(jì)，業(yè)務(wù)量較多的領(lǐng)導(dǎo)干部離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，業(yè)務(wù)量較大的下屬企業(yè)或單位的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。國(guó)家歷來(lái)重視內(nèi)部審計(jì)工作，2018年3月，中共中央決定成立中國(guó)共產(chǎn)黨中央審計(jì)委員會(huì)，由任中央審計(jì)委員會(huì)主任，審計(jì)署于2018年修訂了《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，表明審計(jì)工作處于越來(lái)越重要的地位，同時(shí)審計(jì)人員身上的責(zé)任和擔(dān)子也越來(lái)越重。這就要求我們要不斷的學(xué)習(xí)審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)，不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)能力，開(kāi)展審計(jì)方法研究，為更好發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用，落實(shí)黨中央對(duì)審計(jì)工作的部署要求，做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴(yán)、嚴(yán)肅問(wèn)責(zé)，努力構(gòu)建集中統(tǒng)一、全面覆蓋的審計(jì)監(jiān)督體系，更好發(fā)揮審計(jì)在黨和國(guó)家監(jiān)督體系中的重要作用做出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]審計(jì)署.審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督的意見(jiàn).審法發(fā)〔2018〕2號(hào)

[3]審計(jì)署法規(guī)司.2018.修訂出臺(tái)《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》答問(wèn).審計(jì)署網(wǎng)站

作者：劉俊生 葉新 單位：沈陽(yáng)農(nóng)業(yè)大學(xué)