事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量問(wèn)題

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摘要：在事業(yè)單位改革背景下，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)責(zé)任愈來(lái)愈大，整體工作量也在不斷增大，給相關(guān)人員帶來(lái)了一定壓力。部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)人才有所不足，難以滿(mǎn)足實(shí)際工作需求，這也就催生了內(nèi)部審計(jì)外包。目前來(lái)看，部分事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包業(yè)務(wù)還存在著一定質(zhì)量問(wèn)題，有待進(jìn)一步完善。本文對(duì)事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量問(wèn)題進(jìn)行了分析，并提出了相關(guān)策略，以供參考。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部審計(jì)；外包；質(zhì)量

一、事業(yè)單位內(nèi)審?fù)獍饕问?/p>

事業(yè)單位實(shí)施內(nèi)審?fù)獍軌蛟谝欢ǔ潭壬暇徑鈨?nèi)部審計(jì)工作壓力，為內(nèi)部管理提供支持。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包主要包括以下幾種形式：（一）補(bǔ)充式外包。在事業(yè)單位當(dāng)中部分專(zhuān)業(yè)性?xún)?nèi)審業(yè)務(wù)難度相對(duì)較高，內(nèi)審人員的業(yè)務(wù)水平可能無(wú)法滿(mǎn)足實(shí)際需求，為了確保審計(jì)任務(wù)及質(zhì)量，事業(yè)單位需聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)人員協(xié)助完成相關(guān)審計(jì)任務(wù)。（二）審計(jì)管理咨詢(xún)。事業(yè)單位在第三方外部審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)助下確認(rèn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量以及配置情況，并協(xié)同外部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定內(nèi)審計(jì)劃，確認(rèn)可能存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）合作內(nèi)部審計(jì)。事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)保留部分審計(jì)人員，一些政策性敏感程度較高的內(nèi)容由單位內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成；一些常規(guī)性的內(nèi)審工作，則由內(nèi)部人員與外部機(jī)構(gòu)共同合作完成。（四）全部外包。少數(shù)事業(yè)單位內(nèi)審能力較弱，會(huì)將內(nèi)部審計(jì)任務(wù)全部外包給外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量影響因素分析

事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍軌蛟谝欢ǔ潭壬咸嵘齼?nèi)審工作效率，但是一些因素也會(huì)對(duì)內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量產(chǎn)生影響：（一）內(nèi)審?fù)獍捌谌狈τ行б?guī)劃。部分事業(yè)單位在內(nèi)審?fù)獍?，缺乏詳?xì)、可靠的外包業(yè)務(wù)計(jì)劃，未能明確外包審計(jì)業(yè)務(wù)類(lèi)型以及外包形式，且未能對(duì)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合理篩選，導(dǎo)致針對(duì)性不足，會(huì)對(duì)內(nèi)審工作整體質(zhì)量產(chǎn)生影響。（二）缺乏過(guò)程管理。一些事業(yè)單位將內(nèi)審相關(guān)業(yè)務(wù)外包出去后，并未對(duì)其進(jìn)行持續(xù)性的監(jiān)督，缺乏過(guò)程管理，未能做出階段性評(píng)估，可能會(huì)出現(xiàn)權(quán)責(zé)不清的情況，無(wú)法保證外包審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量與效能。（三）內(nèi)審?fù)獍潞笤u(píng)價(jià)不夠到位。事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量評(píng)價(jià)方面不夠及時(shí)，缺乏標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量控制“無(wú)據(jù)可循”。如果外部審計(jì)機(jī)構(gòu)所出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量不高，未能向事業(yè)單位管理層提供實(shí)質(zhì)性的參考建議，會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。

三、提升事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包質(zhì)量的相關(guān)策略

（一）對(duì)外包服務(wù)承接機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估

事業(yè)單位在內(nèi)部審計(jì)外包之前需要對(duì)承接機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估，對(duì)定點(diǎn)審計(jì)供應(yīng)商做出初步評(píng)價(jià)，并對(duì)其服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合性考評(píng)。首先，要充分了解外部審計(jì)供應(yīng)商聲譽(yù)以及資質(zhì)，如外部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行業(yè)內(nèi)的口碑以及所擅長(zhǎng)的特色專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域。其次，要結(jié)合相關(guān)指標(biāo)對(duì)外部審計(jì)供應(yīng)商進(jìn)行綜合性考核，通過(guò)對(duì)各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行綜合衡量，擇優(yōu)篩選。當(dāng)然，在篩選外部審計(jì)供應(yīng)商的過(guò)程中需要將其對(duì)事業(yè)單位的非獨(dú)立影響因素排除，確保外部證據(jù)的可靠性。另外，除了要對(duì)外部審計(jì)供應(yīng)商專(zhuān)業(yè)能力、實(shí)力進(jìn)行分析外，還要考察相關(guān)人員的工作態(tài)度，并選擇收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)適中的機(jī)構(gòu)，在保證審計(jì)質(zhì)量的同時(shí)，也要兼顧成本控制。

（二）選擇合適的內(nèi)審?fù)獍问?/p>

事業(yè)單位需結(jié)合自身整體發(fā)展目標(biāo)，并根據(jù)內(nèi)審業(yè)務(wù)特征，對(duì)外包部分業(yè)務(wù)做出合理性的決策分析，把握好總體方向。同時(shí)，結(jié)合各項(xiàng)評(píng)價(jià)指標(biāo)將單位內(nèi)審資源情況充分反映出來(lái)，以篩選出適當(dāng)?shù)耐獍问?，達(dá)到事半功倍的效果。事業(yè)單位本身可參考其他單位成功的內(nèi)審?fù)獍?jīng)驗(yàn)，結(jié)合實(shí)際需求以及成本要求做出有效的外包決策。對(duì)于部分專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域，可采取專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)外包形式，選擇行業(yè)內(nèi)在該領(lǐng)域具有良好口碑的會(huì)計(jì)事務(wù)所；若單位內(nèi)審業(yè)務(wù)總量較少或財(cái)務(wù)收支資金量較少，單位為了節(jié)約成本，可以不單獨(dú)設(shè)置內(nèi)審部門(mén)，以全部外包的形式將相關(guān)業(yè)務(wù)外包出去，這樣不僅能夠提升內(nèi)審效率，也能夠降低整體用人成本。總而言之，在選擇內(nèi)審?fù)獍问降倪^(guò)程中，事業(yè)單位應(yīng)該緊密結(jié)合管理需求以及內(nèi)審質(zhì)量效益做出可靠決策，切不能盲目跟從他人選擇。

(三)構(gòu)建內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評(píng)價(jià)體系

一些事業(yè)單位在評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的過(guò)程中，偏向于定性分析，在定量分析方面有所不足，導(dǎo)致評(píng)價(jià)工作過(guò)于主觀(guān)，未能真實(shí)、客觀(guān)地將內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量充分反映出來(lái)。因此，事業(yè)單位要加強(qiáng)內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評(píng)價(jià)體系建設(shè)，完善相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)完成情況做出動(dòng)態(tài)化評(píng)價(jià)，便于實(shí)現(xiàn)過(guò)程化管理。單位以?xún)?nèi)審質(zhì)量規(guī)范手冊(cè)為導(dǎo)向，做好深入調(diào)研，從業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)指標(biāo)等方面建立一套完整的內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)質(zhì)量評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，對(duì)外部機(jī)構(gòu)實(shí)際工作做出有效評(píng)價(jià)，其涉及內(nèi)容包括審計(jì)方法是否合理；底稿是否正確、完整；重大問(wèn)題是否在報(bào)告當(dāng)中有效披露；管理建議是否合理等。如此一來(lái)，能夠及時(shí)監(jiān)督控制內(nèi)審?fù)獍鼧I(yè)務(wù)具體實(shí)施狀態(tài)，一旦出現(xiàn)問(wèn)題就能夠及時(shí)反映出來(lái)，督促其改進(jìn)、優(yōu)化，保證內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量達(dá)到要求。

四、結(jié)語(yǔ)：

事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包具有其必然性。對(duì)于部分事業(yè)單位而言，將內(nèi)部審計(jì)外包出去屬于剛性需求。在事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包過(guò)程中，事業(yè)單位需要對(duì)外包服務(wù)承接機(jī)構(gòu)進(jìn)行科學(xué)評(píng)估；根據(jù)單位實(shí)際情況以及發(fā)展目標(biāo)選擇合適的內(nèi)審?fù)獍问?；還要構(gòu)建一套內(nèi)審?fù)獍|(zhì)量評(píng)價(jià)體系，便于對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控，及時(shí)彌補(bǔ)漏洞，保證內(nèi)審質(zhì)量。總體上來(lái)看，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)外包正逐漸走上正軌，單位需要與外部機(jī)構(gòu)進(jìn)行密切合作，將內(nèi)審工作落實(shí)到位，實(shí)現(xiàn)單位穩(wěn)定運(yùn)營(yíng)、健康發(fā)展。

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作者：索朗拉姆 單位：西藏大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院