談內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理及質(zhì)量控制

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摘要：高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)選擇合適的審計(jì)外包形式，遴選優(yōu)質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施委托審計(jì)。內(nèi)審機(jī)構(gòu)全過(guò)程參與監(jiān)督、協(xié)調(diào)和管理，對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)報(bào)告進(jìn)行檢查、復(fù)核和論證，實(shí)施審計(jì)質(zhì)量控制，合理規(guī)避審計(jì)外包風(fēng)險(xiǎn)，以達(dá)到審計(jì)目的和取得理想的審計(jì)效果。

關(guān)鍵詞：內(nèi)審業(yè)務(wù)外包；管理；質(zhì)量控制；高校

一、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包的內(nèi)涵及政策依據(jù)

高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，簡(jiǎn)單來(lái)講就是指高校通過(guò)購(gòu)買(mǎi)社會(huì)審計(jì)服務(wù)，將內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的全部或者部分外包給社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，借助社會(huì)中介審計(jì)機(jī)構(gòu)的專(zhuān)業(yè)力量，獨(dú)立完成或者協(xié)助高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)完成審計(jì)工作任務(wù)?！秾徲?jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》（審計(jì)署令第11號(hào)）提出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)內(nèi)部審計(jì)工作的需要，向社會(huì)購(gòu)買(mǎi)審計(jì)服務(wù)，并對(duì)采用的審計(jì)結(jié)果負(fù)責(zé)?！兑?guī)定》為高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包提供了政策支持，使高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包有據(jù)可依，既符合近年來(lái)高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)量大質(zhì)高的發(fā)展要求，也有利于高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)優(yōu)化資源配置。

二、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在的問(wèn)題

在國(guó)家政策允許條件下，高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包不但為內(nèi)審機(jī)構(gòu)分擔(dān)了工作責(zé)任，也為社會(huì)中介機(jī)構(gòu)提供了良好的契機(jī)。中介機(jī)構(gòu)與高校相關(guān)職能部門(mén)不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，可維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和自主性；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)通常配備經(jīng)驗(yàn)豐富的專(zhuān)業(yè)審計(jì)人員，有利于保證審計(jì)工作的質(zhì)量；中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員立場(chǎng)較為客觀公正，審計(jì)結(jié)果具有實(shí)用價(jià)值，審計(jì)建議切實(shí)可行；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的參與，可優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的資源配置，緩解內(nèi)審力量和技能的不足，符合成本效益原則。在高校內(nèi)部審計(jì)涉審范圍增大、審計(jì)方法和手段落后、審計(jì)人員數(shù)量欠缺、業(yè)務(wù)素養(yǎng)和能力低下的情況下，實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，不但可優(yōu)化內(nèi)審部門(mén)的職能和資源配置，也可對(duì)內(nèi)審人員起到培訓(xùn)和指導(dǎo)的作用優(yōu)勢(shì)。但是，在實(shí)際工作中，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包也存在著一些問(wèn)題。

（一）招標(biāo)文件設(shè)置問(wèn)題。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過(guò)法定招標(biāo)程序遴選中介機(jī)構(gòu)，在組織招標(biāo)前，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)需要對(duì)中介機(jī)構(gòu)資質(zhì)、審計(jì)內(nèi)容、技術(shù)參數(shù)等擬定合理的配置要求，但由于缺乏經(jīng)驗(yàn)，高校內(nèi)審部門(mén)可能在提出審計(jì)要求和設(shè)置招標(biāo)參數(shù)時(shí)，對(duì)一些關(guān)鍵性的細(xì)節(jié)考慮不夠細(xì)致，設(shè)置未必周全，如對(duì)審計(jì)內(nèi)容的確定和主要技術(shù)參數(shù)的設(shè)置可能存在遺漏或者表述不準(zhǔn)的情況，因此，開(kāi)標(biāo)時(shí)評(píng)標(biāo)專(zhuān)家可能會(huì)提出一些質(zhì)疑或者疑慮，對(duì)一些實(shí)質(zhì)性不符合要求的中介機(jī)構(gòu)無(wú)法做出一致的否定和排除，可能會(huì)導(dǎo)致一些資質(zhì)較差的中介機(jī)構(gòu)以低價(jià)中標(biāo)，從而影響審計(jì)質(zhì)量，難以達(dá)到審計(jì)目的。

（二）合同約定和履行問(wèn)題。高校審計(jì)業(yè)務(wù)外包合同的簽訂往往采用固定模版，招標(biāo)部門(mén)對(duì)不同的項(xiàng)目可能難以采用個(gè)性化設(shè)定。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)如若忽略或者不夠重視此問(wèn)題，未盡心盡力對(duì)合同進(jìn)行仔細(xì)分析和研究，并進(jìn)行個(gè)性化約定，可能會(huì)導(dǎo)致所簽訂的合同存在異議，中介機(jī)構(gòu)對(duì)合同模糊部分不愿意履職，難以開(kāi)展延伸審計(jì)。另外，內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，可能還會(huì)存在中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員不遵守合同有關(guān)保密事項(xiàng)的約定，在網(wǎng)絡(luò)信息傳播便捷的客觀條件下，存在高校關(guān)鍵信息、財(cái)務(wù)信息、機(jī)密問(wèn)題容易泄漏的風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)質(zhì)量控制問(wèn)題。中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校的組織架構(gòu)和人員關(guān)系不熟悉，在實(shí)施審計(jì)的過(guò)程中也存在一定的配合難度，因此，中介機(jī)構(gòu)審計(jì)人員對(duì)高校內(nèi)部重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)把握不準(zhǔn)，容易造成關(guān)鍵事項(xiàng)的審計(jì)遺漏。中介機(jī)構(gòu)和高校的審計(jì)業(yè)務(wù)外包合同是一種短期契約關(guān)系，中介機(jī)構(gòu)在實(shí)施審計(jì)時(shí)缺乏一定的忠誠(chéng)度，不能從戰(zhàn)略視角關(guān)注高校的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和規(guī)劃，容易影響審計(jì)效果和審計(jì)結(jié)果的利用。中介機(jī)構(gòu)派出的審計(jì)人員的工作勝任能力、經(jīng)驗(yàn)水平也會(huì)高低不同，以及責(zé)任心的問(wèn)題，也會(huì)對(duì)審計(jì)質(zhì)量的保證有一定的影響。在實(shí)施審計(jì)過(guò)程中，中介機(jī)構(gòu)對(duì)高校外包審計(jì)項(xiàng)目以審計(jì)工作完成為節(jié)點(diǎn)，不會(huì)參與后期的審計(jì)整改，因此不能保證審計(jì)項(xiàng)目的延續(xù)性和完整性。

（四）審計(jì)質(zhì)量評(píng)價(jià)問(wèn)題。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)外包業(yè)務(wù)的實(shí)施進(jìn)行過(guò)程監(jiān)督和管理，在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，未對(duì)中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)效果、審計(jì)價(jià)值以及審計(jì)結(jié)果的有效性做出研判和評(píng)價(jià)，審計(jì)費(fèi)用的支付視項(xiàng)目完成時(shí)間和完成情況而定，未把審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量評(píng)價(jià)結(jié)果作為支付費(fèi)用的重要依據(jù)。從內(nèi)控制度建設(shè)的視角，沒(méi)有國(guó)家和地方的相關(guān)制度作為評(píng)價(jià)依據(jù)，高校也未制定內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)辦法和細(xì)則，未設(shè)置相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。

（五）對(duì)內(nèi)審人員影響問(wèn)題。高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包無(wú)論采用哪種形式，也都是基于內(nèi)審人員數(shù)量匱乏、業(yè)務(wù)技能和水平不高、以及內(nèi)部審計(jì)信息化實(shí)現(xiàn)難度較大、審計(jì)范圍日益擴(kuò)大等問(wèn)題和矛盾上，審計(jì)業(yè)務(wù)外包是高校內(nèi)部審計(jì)工作的一種創(chuàng)新模式。但是，在高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包成為主流的進(jìn)程中，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員會(huì)產(chǎn)生一定的不利影響。在內(nèi)審業(yè)務(wù)外包實(shí)施過(guò)程中，如果高校內(nèi)審人員僅參與輔助協(xié)調(diào)和監(jiān)督管理，就會(huì)對(duì)委托審計(jì)產(chǎn)生一定的依賴(lài)性，長(zhǎng)此以往，內(nèi)審人員的專(zhuān)業(yè)技能和業(yè)務(wù)水平難以得到鍛煉和提高，其專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平將會(huì)產(chǎn)生退化，其競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)也將會(huì)不斷降低。

三、高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包管理及質(zhì)量控制

在國(guó)家政策法規(guī)允許的條件下，通過(guò)委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)，選擇合適的外包方式開(kāi)展業(yè)務(wù)，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以合理配置資源，內(nèi)部審計(jì)人員參與項(xiàng)目的協(xié)調(diào)和管理，協(xié)助中介機(jī)構(gòu)與學(xué)校各相關(guān)職能部門(mén)加強(qiáng)聯(lián)絡(luò)，召開(kāi)審前調(diào)查和審前會(huì)議，獲取審計(jì)資料和各類(lèi)信息，并對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督和管理，對(duì)審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行把控，盡量規(guī)避審計(jì)業(yè)務(wù)外包存在的各種風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題，使審計(jì)外包發(fā)揮其積極有效作用。

（一）選擇合適的審計(jì)業(yè)務(wù)外包形式。高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包分為全部外包、補(bǔ)充外包和合作外包等三種形式。未設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)且審計(jì)人員匱乏的高校，可采用全部外包形式；設(shè)立了審計(jì)機(jī)構(gòu)且人員配備齊全的高校，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的特定或關(guān)鍵部分，可采用補(bǔ)充外包形式；內(nèi)審機(jī)構(gòu)和中介機(jī)構(gòu)也可分工合作，各自承擔(dān)約定任務(wù)，形成合作外包。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)人員配備、審計(jì)項(xiàng)目難易程度、項(xiàng)目的涉密范圍，選擇合適的外包形式，合理配置審計(jì)資源。

（二）通過(guò)法定招標(biāo)程序，遴選中介機(jī)構(gòu)。高校內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)外包，需要對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行遴選，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)通過(guò)招標(biāo)程序，選擇社會(huì)中介機(jī)構(gòu)。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)審計(jì)外包項(xiàng)目開(kāi)展前期論證，確定審計(jì)內(nèi)容和主要技術(shù)參數(shù)，以及審計(jì)項(xiàng)目外包的預(yù)算資金，提請(qǐng)學(xué)校審議通過(guò)后，由學(xué)校招標(biāo)組織部門(mén)實(shí)施招投標(biāo)工作。招標(biāo)組織部門(mén)結(jié)合內(nèi)審機(jī)構(gòu)的參數(shù)要求擬定招標(biāo)文件，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在審核招標(biāo)文件時(shí)，尤其要關(guān)注社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的資質(zhì)要求、審計(jì)主要內(nèi)容和核心技術(shù)參數(shù)是否涵蓋，招標(biāo)部門(mén)按照招投標(biāo)法定程序組織公開(kāi)招標(biāo)。

（三）通過(guò)合同約束，實(shí)施規(guī)范審計(jì)。招標(biāo)程序完成后，高校與中標(biāo)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)簽訂合同。合同是雙方履行權(quán)利和義務(wù)的法定文件，盡量規(guī)避由于合同不明晰不細(xì)致可能會(huì)產(chǎn)生的糾紛。在簽署合同時(shí)，重點(diǎn)要對(duì)審計(jì)項(xiàng)目外包的形式、服務(wù)范圍、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)目標(biāo)、雙方的權(quán)利與義務(wù)、信息的保密性、審計(jì)質(zhì)量要求、審計(jì)報(bào)告的使用、審計(jì)結(jié)果的利用、違約責(zé)任等作出明確規(guī)定，尤其對(duì)審計(jì)資料和重要事項(xiàng)要進(jìn)行涉密規(guī)定，明確泄漏信息的相關(guān)懲戒措施，確保學(xué)校重要信息的安全。

（四）有效跟蹤和監(jiān)督，進(jìn)行過(guò)程管理。無(wú)論是全部外包還是部分外包，高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中，也要成立內(nèi)部審計(jì)小組，組長(zhǎng)和成員要對(duì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行全過(guò)程跟蹤管理，加強(qiáng)與相關(guān)職能部門(mén)的溝通與聯(lián)系，保障及時(shí)提供完整的資料，確保審計(jì)工作順利開(kāi)展。內(nèi)審人員在提供聯(lián)絡(luò)、協(xié)調(diào)等服務(wù)功能的同時(shí)，也要對(duì)審計(jì)流程進(jìn)行監(jiān)督和管控，密切關(guān)注項(xiàng)目審計(jì)的進(jìn)展情況，對(duì)審計(jì)工作方案、項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程以及審計(jì)內(nèi)容和范圍進(jìn)行查驗(yàn)，驗(yàn)證是否符合招標(biāo)文件要求和合同約定內(nèi)容，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行糾正。內(nèi)審人員與外審人員都要各司其職，保證審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（五）參與指導(dǎo)和復(fù)核，控制審計(jì)質(zhì)量。在外包審計(jì)關(guān)鍵階段，內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)小組應(yīng)對(duì)審計(jì)證據(jù)進(jìn)行復(fù)核，對(duì)存在異議的取證記錄和證明資料進(jìn)行查證，對(duì)重點(diǎn)審計(jì)內(nèi)容進(jìn)行復(fù)核，并確認(rèn)審計(jì)證據(jù)和依據(jù)的合法性、符合性及有效性；內(nèi)審機(jī)構(gòu)審計(jì)小組對(duì)審計(jì)報(bào)告初稿進(jìn)行復(fù)核和審議，查看中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)內(nèi)容是否遺漏，審計(jì)重點(diǎn)是否達(dá)到效果，審核出具的審計(jì)意見(jiàn)是否合理恰當(dāng)，提出的審計(jì)建議是否可行可鑒，并根據(jù)需要及時(shí)采取補(bǔ)充審計(jì)措施，修改審計(jì)報(bào)告，確保審計(jì)報(bào)告質(zhì)量。

（六）評(píng)價(jià)審計(jì)質(zhì)量，建立指標(biāo)體系。高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立審計(jì)業(yè)務(wù)外包工作質(zhì)量的評(píng)價(jià)辦法，以及評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并作為招標(biāo)文件的一項(xiàng)重要技術(shù)參數(shù)指標(biāo)。高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)可從中介機(jī)構(gòu)派出人員質(zhì)量和數(shù)量的約定、職業(yè)道德規(guī)范的承諾、審計(jì)方案設(shè)計(jì)的合理性、審計(jì)方法和審計(jì)程序的合規(guī)性、審計(jì)內(nèi)容的完整性、審計(jì)溝通的有效性、審計(jì)實(shí)施的及時(shí)性、審計(jì)重點(diǎn)的突出性、審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的準(zhǔn)確性、審計(jì)結(jié)論的合法性、審計(jì)報(bào)告質(zhì)量的符合性、審計(jì)建議的合理性及被采納程度等角度設(shè)置評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，并表明將根據(jù)考核和評(píng)價(jià)結(jié)果，設(shè)定費(fèi)用支付進(jìn)度和扣減情況。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及時(shí)組織和聘請(qǐng)專(zhuān)業(yè)人員，對(duì)中介機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量進(jìn)行考核，做出有效評(píng)價(jià)，并依據(jù)考核情況和評(píng)價(jià)結(jié)果，履行費(fèi)用支付程序。

四、結(jié)束語(yǔ)

高校內(nèi)涵式發(fā)展驅(qū)動(dòng)下，高校內(nèi)部審計(jì)服務(wù)內(nèi)容和涉審范圍逐步擴(kuò)大，審計(jì)全覆蓋已成為必然，審計(jì)業(yè)務(wù)外包是助力高校內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)、發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督和服務(wù)職能的一種重要方式。高校內(nèi)部審計(jì)在正確利用審計(jì)外包優(yōu)勢(shì)作用的同時(shí)，應(yīng)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)外包的管理和質(zhì)量控制，規(guī)避審計(jì)外包的風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)的有機(jī)融合，推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)全覆蓋，促進(jìn)高校完善治理、實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

參考文獻(xiàn)：

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作者：馬淑紅 張小玲 單位：重慶醫(yī)科大學(xué)