風險導向下高校內(nèi)部審計工作淺析

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摘要：高校內(nèi)部審計工作，在高校建設(shè)高速發(fā)展過程中，發(fā)揮著日益重要的作用。隨著高校由外延式發(fā)展向內(nèi)涵式轉(zhuǎn)變，高校之間的競爭日益激烈，高校辦學風險也日益增加。高校內(nèi)部審計引入風險導向審計理念，轉(zhuǎn)變審計視角，做好內(nèi)部審計工作，推進學校依法依規(guī)管理，提高高校發(fā)展質(zhì)量和辦學水平。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；風險導向；高校發(fā)展

一、高校內(nèi)部審計現(xiàn)狀分析

首先，部分高校管理人員對內(nèi)部審計工作的認識不足。一些高校管理人員對內(nèi)部審計不夠重視，認為內(nèi)部審計只是程序性的工作，導致內(nèi)部審計工作流于形式。其次，部分高校內(nèi)部審計內(nèi)容不清晰、重點不突出。高校由于涉及職能處室、教輔單位、附屬院所，及后勤產(chǎn)業(yè)等多種類型并存的復雜經(jīng)濟體系，需要合理的內(nèi)部審計指標參考體系，對其工作進行客觀評價，但現(xiàn)在大部分內(nèi)部審計工作仍停留在財務(wù)審計的層面。最后，高校內(nèi)部審計手段落后、單一。高校內(nèi)部審計仍然停留在以查閱財務(wù)憑證、賬簿及財務(wù)資料為主，對于高校的整體發(fā)展情況、內(nèi)部控制建設(shè)情況、重大事項的決策情況、涉及經(jīng)濟方面的諸多情況、執(zhí)行上級政策情況等，學校發(fā)展的高層次、整體性問題鮮少觸及。

二、風險導向內(nèi)部審計概述

1.風險導向內(nèi)部審計的內(nèi)涵

風險導向內(nèi)部審計是指審計人員以被審計單位的重大錯報風險為導向，對被審計單位可能引起重大錯報的內(nèi)外部風險進行識別和評估，以風險的高低來確定審計的重點和范圍，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施恰當審計程序的審計模式。

2.高校引入風險導向內(nèi)部審計的意義

2018年審計署第11號令規(guī)定，“對本單位及所屬單位內(nèi)部控制及風險管理情況進行審計”。高校內(nèi)部審計引入風險導向內(nèi)部審計理念，可以從風險評估的角度確定內(nèi)部審計工作重點，選擇內(nèi)部審計的切入點，將高校自身的風險管理與審計人員的審計風險結(jié)合起來，使兩者產(chǎn)生協(xié)同效應(yīng)；在關(guān)注審計風險的同時，更加注重對組織發(fā)展的規(guī)劃分析、制度建設(shè)、內(nèi)控評價。

三、如何做好風險導向內(nèi)部審計工作

風險導向內(nèi)部審計是以組織的發(fā)展戰(zhàn)略為出發(fā)點，對整個組織的風險進行評估與改善為最終目的的一種審計理念。其實施基礎(chǔ)就是建立完善的高校內(nèi)部控制體系。

1.內(nèi)部控制的定義及目標

2014年我國行政事業(yè)單位實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中指出，內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風險進行防范和管控。內(nèi)部控制的目標主要是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、單位資產(chǎn)安全和使用有效、單位財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預防腐敗、提高公共服務(wù)的效率和效果。

2.內(nèi)部審計方法

針對內(nèi)部審計來講，其主要方法有四種，分別是順差法、逆查法、抽查法與審閱法。①順差法主要是根據(jù)高校經(jīng)濟活動的實際情況、發(fā)生時間，以及發(fā)生過程，對會計憑證等相關(guān)信息進行檢查，了解經(jīng)濟活動的實際狀況；②逆差法則是先行對會計報表進行檢查，對可能出現(xiàn)問題的部分進行會計報表與會計憑證的一一對應(yīng)，發(fā)現(xiàn)記賬過程中是否存在錯漏；③抽查法則是運用等距抽樣等抽樣方式，在被查單位的整體數(shù)據(jù)中抽取相關(guān)部分進行審查，以部分研究整體進行相關(guān)真實性的判斷；④審閱法是對高校相關(guān)經(jīng)濟活動進行違規(guī)等方面的檢查判斷，研究其會計報表的編制以及其他數(shù)據(jù)是否按照會計準則標準進行。此外，審閱法還會對相關(guān)數(shù)據(jù)的真實性進行檢查，研究其數(shù)據(jù)報表是否存在后期被涂改的痕跡。

3.內(nèi)部審計發(fā)展趨勢

近幾年來，隨著我國內(nèi)部審計的逐步發(fā)展，內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢也逐漸走向管理型審計。高校通過內(nèi)部審計的手段和方式對高校的管理手段與綜合能力進行鞭策及檢查，利用相關(guān)監(jiān)督使工作職能進一步提升。此外，通常在進行審計的過程中會使用相關(guān)信息化以及數(shù)字化設(shè)施加以輔助，利用系統(tǒng)自動生成相關(guān)數(shù)據(jù)報表，進而對高校披露信息的真實性進行檢查。與此同時，內(nèi)部審計越來越重視數(shù)據(jù)的安全性，在進行審計的基礎(chǔ)上，應(yīng)保證資料的信息公開，提升相關(guān)部門對資料使用的便利性，進一步規(guī)范審計程序，提高審計工作效率。除此之外，內(nèi)部審計開始向集中型管理進行轉(zhuǎn)變，使內(nèi)部審計的管理形式以及審計方式更具有實用性，能夠?qū)Y源進行合理配置，確保內(nèi)部審計的作用充分實現(xiàn)。同時，現(xiàn)階段內(nèi)部審計的獨立性逐漸提升，進一步降低了管理層對審計結(jié)果的干預，有利于保證內(nèi)部審計結(jié)果的公平、公正。

4.高校內(nèi)部控制建設(shè)情況

2016年全面開展高校內(nèi)部控制評價工作，初步建立高校內(nèi)部風險評估機制，梳理高校各業(yè)務(wù)的管控流程，明確業(yè)務(wù)風險點及相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，初步形成學校內(nèi)部控制體系。按照內(nèi)部控制要素將高校內(nèi)部控制分成單位層面內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制。通過內(nèi)部控制測試和風險評估，來了解單位內(nèi)部控制實施的有效性，揭示相關(guān)內(nèi)部控制的缺陷。當前，高校內(nèi)部控制缺陷主要體現(xiàn)在以下兩個層面。（1）單位層面。高校單位層面的風險集中體現(xiàn)在學校領(lǐng)導對于內(nèi)部控制建設(shè)和內(nèi)部控制有效性的評價、監(jiān)督的重視程度。其風險主要存在于以下幾個方面：學校領(lǐng)導對內(nèi)控的重視程度不足；內(nèi)部控制組織架構(gòu)尚未完全建立；制度管理機制尚未完善；崗位設(shè)置與職責管理需要完善；關(guān)鍵崗位設(shè)置與管理有待完善；經(jīng)濟活動風險評估工作尚未全面開展；內(nèi)部控制有效性評價機制有待完善；審計處管理職能需要優(yōu)化完善；后勤處、基建處職能與職責需要優(yōu)化完善；招標與采購職能與職責需要優(yōu)化完善。（2）業(yè)務(wù)層面。業(yè)務(wù)層面的內(nèi)部控制活動內(nèi)容比較多，業(yè)務(wù)層面的控制活動主要包括：預決算管理、收支管理、資產(chǎn)管理、采購管理、工程項目管理、科研項目管理、財政專項項目管理等具體業(yè)務(wù)。高校普遍存在內(nèi)部控制缺陷，主要包括以下幾個方面：①預決算管理方面，預算執(zhí)行進度管控待加強，預算執(zhí)行對賬工作不完善，預算管理績效評價不到位；②收支管理方面，收入完整性監(jiān)督存在風險，收入管理制度需要完善，票據(jù)管理制度、監(jiān)督需要完善；③資產(chǎn)管理方面，固定資產(chǎn)使用效益評價不完善，固定資產(chǎn)折舊管理有待規(guī)范；④合同管理方面，合同訂立、執(zhí)行監(jiān)督不到位，合同信息系統(tǒng)待建立；⑤采購管理方面，采購歸口管理工作有待規(guī)范，未建立供應(yīng)商管理制度；⑥工程項目管理方面，建設(shè)項目規(guī)劃管理工作不完善，未建立工程項目信息化系統(tǒng)；⑦科研項目管理方面，科研項目過程管理需要完善；⑧財政專項項目管理，財政專項項目管理不完善。

5.明確審計的難點與重點

通過對高校風險點的梳理，可以促進內(nèi)審人員在整個審計過程中，始終堅持以風險為導向，對風險進行識別和評估，確定科學合理的審計范圍，明確審計的難點與重點，運用信息化技術(shù)，開展審計工作，編制合理的審計報告，發(fā)揮風險審計的主要功能，實現(xiàn)高校資金使用合規(guī)安全的目標。此外，對于審計工作來講，一旦出現(xiàn)審計錯誤，則會對目標單位的納稅、運營等方面產(chǎn)生影響，阻礙單位未來的發(fā)展。因此，審計工作人員一定要盡可能降低誤差，保證審計結(jié)果真實、有效。還要確保相關(guān)審計程序的正確實施，進一步推動審計符合相關(guān)標準。審計工作也要注意防范風險，在查閱資料后得知，審計存在的風險主要有以下幾點：首先，判斷內(nèi)部控制是否有效，在進行經(jīng)濟業(yè)務(wù)監(jiān)督時，要注重對于風險的評估，通過控制測試等方式降低風險；其次，注重高校資產(chǎn)的完整性，充分發(fā)揮審計工作的作用；最后，關(guān)注財務(wù)人員的情況，很多財務(wù)問題就是由于財務(wù)人員沒有按照會計準則執(zhí)行，出現(xiàn)了制造假賬的情況。因此，為了降低這種情況出現(xiàn)的可能，高校也要在日常工作中對財務(wù)人員的工作進行定期檢查及監(jiān)督，以保證經(jīng)濟活動記錄的準確性和真實性。

四、高校風險導向內(nèi)部審計的強化措施

通過對近年內(nèi)部審計理論的學習，將現(xiàn)代風險導向內(nèi)部審計理念運用到內(nèi)部審計實踐中，以內(nèi)部控制評價情況及風險評估情況作為內(nèi)部審計開展的基礎(chǔ)，結(jié)合現(xiàn)代信息技術(shù)，實施多種審計方法對數(shù)據(jù)進行篩查、提煉、對比、分析，從而獲得審計證據(jù)，形成審計報告。

1.對被審計單位內(nèi)部控制建設(shè)情況進行整體評價對內(nèi)部控制建設(shè)的審計，可以通過查閱相關(guān)高校人員分工、崗位職責、工作計劃、工作總結(jié)、黨政聯(lián)席會議記錄、廉政建設(shè)情況等相關(guān)資料，實地與高校教職工及學生調(diào)查詢問、座談并結(jié)合調(diào)查問卷等形式，對高校的內(nèi)部控制建設(shè)情況進行評估，獲得內(nèi)部控制建設(shè)情況及高校事業(yè)發(fā)展等方面的整體評價。

2.制定合理的審計策略

結(jié)合內(nèi)部控制建設(shè)情況，根據(jù)測定的風險點及風險評估結(jié)果，制定適當?shù)膶徲嫴呗?。通過實施包括：個別訪談、調(diào)查問卷、比較分析、穿行測試等內(nèi)部控制測試，尋找審計線索，運用計算機審計技術(shù)，對財務(wù)數(shù)據(jù)及相關(guān)數(shù)據(jù)、資料等進行篩查、提煉、對比、分析，找出存在問題，獲取審計證據(jù)并形成審計意見。

3.提出合理建議

審計發(fā)現(xiàn)問題中，既有財務(wù)方面的問題，如虛假發(fā)票、往來款項結(jié)算不及時等；也有內(nèi)部控制建設(shè)方面的問題，如黨政聯(lián)席會議制度不健全，相關(guān)管理規(guī)章制度不健全；通過對高校固定資產(chǎn)狀況分析，指出高校教學儀器設(shè)備存在嚴重老化，不利于學科發(fā)展和學生能力的培養(yǎng)。我們堅持用數(shù)據(jù)量化分析來說話，即指出問題，也積極提出整改意見。

4.重視審計報告的運用

通過走訪被審計單位對審計報告的意見，進一步了解被審計單位的情況，幫助其更好地了解國家、學校政策及規(guī)章制度等，指導完成符合單位實際的、切實可行的整改落實措施，限期進行整改，并提交審計整改報告，促進審計成果的落實，提升學校整體的科學治理水平，促進學校高效健康發(fā)展。把風險導向內(nèi)部審計模式應(yīng)用到高校內(nèi)部審計中是大勢所趨，是高校依法治校的體現(xiàn)，也是高校承擔傳播新知識、新理念過程中應(yīng)盡的義務(wù)，更主要的是可以有效防范審計風險，提高高校內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。

5.加強審計監(jiān)督

內(nèi)部審計不僅要對財務(wù)報表等進行檢查，還要在高校進行決策時全程參與，以高校制定相關(guān)合同為例，內(nèi)容起草與合同簽訂分別由兩個部門管轄，部門之間獨立存在，雖然符合整體的利益需求，但難以從整體的角度對其進行把控與管理，因此很容易出現(xiàn)徇私舞弊的現(xiàn)象，所以內(nèi)部審計在其中起到了非常重要的作用，要將內(nèi)部審計和內(nèi)部控制貫穿整個工作環(huán)節(jié)，幫助高校對相關(guān)工作進行更有效的監(jiān)督及控制，避免出現(xiàn)影響高校經(jīng)濟效益的情況出現(xiàn)，進一步對工作人員的工作效率及辦事能力進行監(jiān)督，相關(guān)制度要在管理層及審計人員確定之后方可執(zhí)行。

6.落實崗位責任，加強宏觀控制

第一，落實高校相關(guān)部門的崗位職責，對相關(guān)工作職能進行細化，公開工作人員相關(guān)責任的落實情況，以便管理人員進行監(jiān)督檢查。此外，針對內(nèi)部審計來講，審計結(jié)果是極其重要的，一定要保證審計結(jié)果的真實性，審計人員要對審計結(jié)果承擔責任。同時，審計結(jié)果也要與審計人員的工作績效相聯(lián)系，對于審計結(jié)果公正公平、相關(guān)細節(jié)處理較好的人員要及時給予獎勵，而對于相關(guān)結(jié)果處理并不真實的人員要及時加以懲處。與此同時，要進一步加強對管理人員工作的監(jiān)督管理，確保相關(guān)制度的出臺合理、規(guī)范，還要建立完善的責任問責體系，防止工作過程中出現(xiàn)徇私枉法的情況，保證審計結(jié)果的真實性。此外，還要利用相關(guān)政策對高校管理人員及財務(wù)人員進行工作能力、綜合道德素養(yǎng)進行管理，高校也要加強對管理人員的管理及控制，幫助管理人員發(fā)現(xiàn)自身存在的問題。高校要進一步加強對監(jiān)管人員的綜合素質(zhì)水平及責任意識的管理，及時提升內(nèi)部審計的綜合水平。第二，要促進高校內(nèi)部的宏觀調(diào)控管理，在進行日常審計工作時，要對制度進行有效管理，認真對相關(guān)制度的落實情況進行監(jiān)督及分析。由于學校是為社會培養(yǎng)專業(yè)人才的重要基地，因此，一定要避免出現(xiàn)資金方面的問題，才能更好地為學生營造良好的學習氛圍。此外，在進行內(nèi)部審計時，要加強對高校財務(wù)收支的檢查，及時對財務(wù)報表進行核對，高校的相關(guān)經(jīng)濟活動也必須經(jīng)過內(nèi)部審計部門的檢查，進一步保障高校內(nèi)部經(jīng)濟活動的規(guī)范化和合理性。

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作者:于紅梅 單位:德州學院審計處