農(nóng)信社控制制度內(nèi)部審計(jì)論文

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一、農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制制度的作用

農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制其主要作用是對(duì)單位內(nèi)部的各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、管理制度是否合規(guī)、合理及有效進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，已確定的政策和程序是否貫徹落實(shí)、已建立的標(biāo)準(zhǔn)是否遵循、資源的利用是否合理有效，以及單位的目標(biāo)是否達(dá)到等。主要發(fā)揮著以下五個(gè)方面的作用：

1.促進(jìn)農(nóng)信社依法合規(guī)經(jīng)營(yíng)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制以促進(jìn)農(nóng)信社自我約束，自覺(jué)遵循國(guó)家的財(cái)政紀(jì)律和政策法規(guī)。

2.維護(hù)農(nóng)信社的資產(chǎn)安全。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問(wèn)題的發(fā)生。

3.促進(jìn)農(nóng)信社提高信息質(zhì)量。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)控制可以促進(jìn)內(nèi)部控制系統(tǒng)完善規(guī)章制度，自覺(jué)執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序，科學(xué)地進(jìn)行職責(zé)分工，使相關(guān)的會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下核算，從而防范錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，促進(jìn)核算信息的正確性和客觀性，為內(nèi)部管理者掌握了解農(nóng)信社的過(guò)去，控制目前、預(yù)測(cè)未來(lái)、做出決策提供更堅(jiān)強(qiáng)有力的決策依據(jù)，對(duì)外披露的信息真實(shí)、可靠、完整，有利于提升農(nóng)信社的誠(chéng)信度和公信力，維護(hù)農(nóng)信社的良好聲譽(yù)和形象。

4.促進(jìn)農(nóng)信社提高經(jīng)營(yíng)效率。科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制，能夠促進(jìn)其他內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)職能部門(mén)和人員的科學(xué)分工、積極協(xié)調(diào)、公平考核，促使各部門(mén)及人員履行職責(zé)、明確目標(biāo)，保證農(nóng)信社的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序高效地進(jìn)行。

5.促進(jìn)農(nóng)信社穩(wěn)步改革發(fā)展?？茖W(xué)的內(nèi)部審計(jì)控制有利于農(nóng)信社將近期利益與長(zhǎng)遠(yuǎn)利益結(jié)合起來(lái)，在農(nóng)信社的改革發(fā)展中做出符合戰(zhàn)略要求、有利于提升可持續(xù)發(fā)展能力和創(chuàng)造長(zhǎng)久價(jià)值的戰(zhàn)略選擇。

二、制約農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制的因素

1.受內(nèi)部審計(jì)自身因素的制約。內(nèi)部審計(jì)難以達(dá)到其控制的目的是普遍客觀存在的，與審計(jì)活動(dòng)相伴，不受審計(jì)人員控制。人們只能在有限的空間和時(shí)間內(nèi)改變風(fēng)險(xiǎn)存在和發(fā)生的條件，降低其發(fā)生的頻率和減少損失的程度，而不可能完全消除風(fēng)險(xiǎn)。再者，現(xiàn)代審計(jì)中在審計(jì)的方法使用抽樣審計(jì)，而抽樣審計(jì)中，樣本特征并不能反映完整的總體特征，這些因素必然制約審計(jì)結(jié)果。

2.內(nèi)部審計(jì)控制受成本效益關(guān)系的制約。內(nèi)部審計(jì)控制的效益表現(xiàn)在兩個(gè)方面；由于某一內(nèi)部審計(jì)控制環(huán)節(jié)而直接帶來(lái)的效益，這是顯而易見(jiàn)的，如通過(guò)對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，制定適當(dāng)?shù)莫?jiǎng)懲措施，達(dá)到節(jié)約成本費(fèi)用的目的；另外，某一控制看上去似乎沒(méi)有多大作用，但它會(huì)使整個(gè)控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過(guò)獨(dú)立內(nèi)部審計(jì)，可以了解審計(jì)控制系統(tǒng)的有效性，及時(shí)發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假審計(jì)信息，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制制度持續(xù)改進(jìn)。內(nèi)部審計(jì)控制的成本也表現(xiàn)在兩個(gè)方面；首先，增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會(huì)消耗人力物力；其次，過(guò)多的控制環(huán)節(jié)會(huì)影響業(yè)務(wù)處理制度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)帶來(lái)不利影響。在內(nèi)部審計(jì)控制時(shí)必須考慮成本效益關(guān)系。

3.內(nèi)部審計(jì)控制受內(nèi)部審計(jì)人員的工作能力制約。因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)控制畢竟要通過(guò)人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個(gè)方面：一方面必須具有良好的工作責(zé)任心，明確自己的工作所處的重要位置和責(zé)任，具有一絲不茍的工作作風(fēng)；另一方面必須具有與自己的工作相適應(yīng)的工作能力，在業(yè)務(wù)出現(xiàn)不正常跡象時(shí)，應(yīng)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，并及時(shí)采取措施。如果這些工作人員的素質(zhì)較差，那么，內(nèi)部審計(jì)控制便可能發(fā)揮不出應(yīng)有的作用。

三、內(nèi)部審計(jì)控制實(shí)施的具體步驟

1.明確內(nèi)部審計(jì)控制部門(mén)。目前農(nóng)信社通常授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門(mén)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門(mén)，負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

2.制定內(nèi)部審計(jì)評(píng)價(jià)工作方案。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)應(yīng)根據(jù)農(nóng)信社戰(zhàn)略規(guī)劃以及實(shí)際情況，分析農(nóng)信社經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)事項(xiàng)，制定科學(xué)合理的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案，經(jīng)理（董）事會(huì)批準(zhǔn)后實(shí)施。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案一般應(yīng)包含評(píng)價(jià)主體范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排等相關(guān)內(nèi)容。可實(shí)施全面綜合評(píng)價(jià)有利于推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)控制工作的深入有效開(kāi)展，也可以在全面評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)上，采用重點(diǎn)評(píng)價(jià)和專項(xiàng)評(píng)價(jià)，有針對(duì)性的提高內(nèi)部控制的效率和效果。

3.組成內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，挑選具備獨(dú)立性、業(yè)務(wù)勝任能力和置業(yè)道德素養(yǎng)的評(píng)價(jià)人員，組成評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。

4.實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)工作組根據(jù)評(píng)價(jià)工作方案確定的評(píng)價(jià)目的、范圍、入駐被評(píng)價(jià)單位，實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試一般要經(jīng)過(guò)了解被評(píng)價(jià)單位基本情況，確定檢查評(píng)價(jià)的范圍和重點(diǎn)，開(kāi)展現(xiàn)場(chǎng)檢查測(cè)試，編制現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)報(bào)告，提交現(xiàn)場(chǎng)評(píng)價(jià)結(jié)論五個(gè)主要環(huán)節(jié)。

5.匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)匯總各評(píng)價(jià)組的評(píng)價(jià)結(jié)果，對(duì)工作組初步認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷進(jìn)行全面復(fù)核、分類匯總，對(duì)缺陷的成因、表現(xiàn)形式及風(fēng)險(xiǎn)程度進(jìn)行定量和定性的綜合分析，按照對(duì)控制目標(biāo)的影響程度判定缺陷等級(jí)，并對(duì)被檢查單位提出整改建議，要求責(zé)任單位及時(shí)整改，并跟蹤其整改落實(shí)情況；已造成損失的或負(fù)面影響的，應(yīng)當(dāng)追究相關(guān)人員責(zé)任。

6.編報(bào)評(píng)價(jià)報(bào)告。內(nèi)部審計(jì)控制評(píng)價(jià)部門(mén)以匯總的評(píng)價(jià)結(jié)果和認(rèn)定的內(nèi)部控制缺陷為基礎(chǔ)，綜合內(nèi)部控制工作整體情況，客觀、公正、完整地向經(jīng)理層、董（理）事會(huì)和監(jiān)事會(huì)報(bào)送內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。

四、內(nèi)部審計(jì)控制的方法

農(nóng)信社在開(kāi)展內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)工作的過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)評(píng)價(jià)內(nèi)容和被評(píng)價(jià)單位具體情況，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問(wèn)卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，廣泛收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)。評(píng)價(jià)方法的選擇應(yīng)當(dāng)有利于保證證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。證據(jù)的充分性是指獲取的證據(jù)能夠?yàn)樾纬蓛?nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)論提供合理保證；證據(jù)的適當(dāng)性是指獲取的證據(jù)與相關(guān)控制的設(shè)計(jì)與運(yùn)行有關(guān)，并能可靠地反映控制的實(shí)際狀況。

五、內(nèi)部審計(jì)控制缺陷的類別

內(nèi)部審計(jì)控制缺陷是評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效性的負(fù)向維度，即內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行無(wú)法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。按其缺陷嚴(yán)重度分為重大缺陷、重要缺陷、一般缺陷。

1.重大缺陷，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能?chē)?yán)重影響農(nóng)信社內(nèi)部控制的有效性，進(jìn)而導(dǎo)致農(nóng)信社無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)的情形。如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大報(bào)錯(cuò)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷。例如財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。

2.重要缺陷，即“應(yīng)報(bào)告情形”，是指一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度雖低于重大缺陷，但仍有較大可能導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法及時(shí)防范或發(fā)現(xiàn)偏離控制目標(biāo)的情形，并不影響企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的整體有效性，但須引起農(nóng)信社董（理）事會(huì)和經(jīng)理層重視和關(guān)注。

3.一般缺陷，是指除重大缺陷、重要缺陷之外的其他控制缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。

六、加強(qiáng)農(nóng)信社內(nèi)部審計(jì)控制需要注意的幾點(diǎn)問(wèn)題

1.加強(qiáng)內(nèi)外監(jiān)督，保障企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制有效貫徹和落實(shí)。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系的一個(gè)重要方面，企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立一個(gè)相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立地行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)，強(qiáng)化監(jiān)控，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)制度建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的全過(guò)程。每項(xiàng)工作都依據(jù)一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行，并結(jié)合農(nóng)信社實(shí)際情況，制定出內(nèi)部監(jiān)督的辦法；還要拓寬稽核范圍。盡量覆蓋所有的業(yè)務(wù)領(lǐng)域，對(duì)重要的業(yè)務(wù)崗位要進(jìn)行經(jīng)常性的稽核，從而提高內(nèi)部審計(jì)的有效性。在加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的同時(shí)，還必須強(qiáng)化外部監(jiān)督與約束機(jī)制。在管理者內(nèi)部審計(jì)控制觀念普遍淡薄的情況下，要充分發(fā)揮政府在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制方面的作用，依靠政府的權(quán)威性，按照有關(guān)法律法規(guī)來(lái)規(guī)范企業(yè)建立健全內(nèi)部審計(jì)控制制度，并使之有效實(shí)施。

2.提高企業(yè)管理者的內(nèi)部審計(jì)控制意識(shí)。企業(yè)管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制制度的建立健全以及運(yùn)行起著關(guān)鍵作用，因此必須提高農(nóng)信社領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)控制的重視程度?，F(xiàn)代企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化以人為本的理念，做到制度面前人人平等，消除某些人在制度面前的種種特權(quán)，對(duì)違反制度的人員，不分職位高低，在批評(píng)教育的基礎(chǔ)上，按有關(guān)規(guī)定嚴(yán)肅處理。同時(shí)，強(qiáng)化企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的財(cái)經(jīng)法律意識(shí)，提升對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制的認(rèn)識(shí)，使之自覺(jué)遵守法律規(guī)定。管理者不僅負(fù)責(zé)建立制度，而且負(fù)責(zé)監(jiān)督自身認(rèn)真執(zhí)行，帶頭遵守制度規(guī)定，將內(nèi)部審計(jì)控制管理工作落到實(shí)處。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制的關(guān)鍵，農(nóng)信社要通過(guò)科學(xué)合理的措施，提高審計(jì)人員整體素質(zhì)。在聘用審計(jì)人員上，要制定嚴(yán)格的招聘程序，不僅要選擇業(yè)務(wù)能力強(qiáng)的人，更要選擇那些具有良好的道德觀、價(jià)值觀的人才。在培養(yǎng)人才上，不僅要定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，更要注意其職業(yè)道德及法制觀念的培養(yǎng)。并定期對(duì)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)績(jī)、道德品質(zhì)、思想操守等綜合考核，以充分激發(fā)審計(jì)人員的積極性和責(zé)任感。

七、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)部審計(jì)控制制度作為農(nóng)信社自我調(diào)節(jié)和自我約束的內(nèi)在機(jī)制，處于農(nóng)信社中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制制度建設(shè)，對(duì)農(nóng)信社提高市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力、規(guī)范財(cái)務(wù)管理、防范違法犯罪、規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)等，有著非常重要的意義。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)控制是否健全，關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成敗，必須加以重視。

作者：張文峰 單位：河南省農(nóng)村信用社聯(lián)合社三門(mén)峽市辦公室