事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)

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隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展，事業(yè)單位的改革也在不斷的深化，這些變化直接影響了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督和服務(wù)職能，成為事業(yè)單位能否取得更大發(fā)展的瓶頸區(qū)域。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)體系已經(jīng)無(wú)法滿足事業(yè)單位取得進(jìn)一步發(fā)展的需要。因此，事業(yè)單位要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的發(fā)展，就必須要做到不斷提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建水平。本文主要分析了事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系構(gòu)建的有效措施。

一、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的科學(xué)內(nèi)涵

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量實(shí)際上就是指事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作和結(jié)果的優(yōu)劣程度。在一個(gè)組織機(jī)構(gòu)之內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)單位的存在價(jià)值是為該組織服務(wù)，并形成對(duì)該組織內(nèi)部所有業(yè)務(wù)的獨(dú)立審查和評(píng)價(jià)的職能部門。由此可見，相比較于組織內(nèi)的其他業(yè)務(wù)，其質(zhì)量既具有與他們一致的共性，同時(shí)也具有與之不同的個(gè)性。具體來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量有以下幾個(gè)特點(diǎn)。第一，系統(tǒng)性。這種系統(tǒng)性具體是指內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量并非只是受到單因素的制約，而是取決于多方面的因素，例如：審計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)、審計(jì)環(huán)境的好壞以及審計(jì)方法是否正確使用等等。也就是說，審計(jì)工作過程中的任何一個(gè)細(xì)節(jié)都將直接關(guān)系到審計(jì)質(zhì)量的高低。這一特點(diǎn)也決定了，在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系的構(gòu)建時(shí)，必須注重體系的系統(tǒng)性，這樣才能在多層次、全方位和全過程的角度上完成對(duì)審計(jì)系統(tǒng)的質(zhì)量控制。第二，經(jīng)濟(jì)性。內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)成本之間存在著正比例的關(guān)系，也就是說，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量越高，其相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)成本也就越高，但是同樣的，事業(yè)單位組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的可能就越大，單位整體價(jià)值也就越大。但是，根據(jù)邊際效用遞減規(guī)律，隨著內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的不斷提高，其內(nèi)部審計(jì)成本的增長(zhǎng)速率會(huì)大于效益的增長(zhǎng)速率，這實(shí)際上也說明了一個(gè)最佳內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的范圍。在這個(gè)最佳的范圍之內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)帶給單位的的價(jià)值逐漸趨于最大。當(dāng)然，實(shí)現(xiàn)單位整體價(jià)值最大地前提是，內(nèi)部審計(jì)成本的最小化。第三，模糊性。根據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則證明，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣程度是根據(jù)組織是否遵循了這一準(zhǔn)則規(guī)定：遵守準(zhǔn)則，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量就高，否則就低。但是，在組織進(jìn)行實(shí)際運(yùn)轉(zhuǎn)的過程中，內(nèi)部審計(jì)的工作環(huán)境會(huì)相當(dāng)復(fù)雜，而且由于個(gè)人的專業(yè)素養(yǎng)不同，其對(duì)于同一準(zhǔn)則或者是不同情況下的同一準(zhǔn)則的認(rèn)知都會(huì)存在著諸多的差異，恰恰是由于這些主觀性因素的存在，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量具備了模糊性質(zhì)，這在很大程度上增加了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的難度。

二、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)及原則

（一）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)

任何一個(gè)組織都是具有其運(yùn)作目標(biāo)的。而控制體系正是根據(jù)組織內(nèi)部的目標(biāo)而建立的。換句話說，有目標(biāo)存在，才會(huì)有控制體系的存在。反之，就不存在控制體系。在我國(guó)，相關(guān)規(guī)定對(duì)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)做出了詳細(xì)的規(guī)定。首先，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)必須遵循事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)準(zhǔn)則，以及審計(jì)部門的工作手冊(cè)規(guī)定。其次，審計(jì)活動(dòng)的效率必須能夠達(dá)到既定的標(biāo)準(zhǔn)。最后，審計(jì)單位審計(jì)活動(dòng)是促進(jìn)單位目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，并能夠進(jìn)一步提升組織整體價(jià)值。因此，在事業(yè)單位內(nèi)部其審計(jì)質(zhì)量的目標(biāo)必須是符合相關(guān)法律法規(guī)，工作效率滿足既定標(biāo)準(zhǔn)，并同時(shí)能夠輔助事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)自身運(yùn)作目標(biāo)和提升事業(yè)單位整體價(jià)值。但是，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能也在發(fā)生著一定的變化，這些變化使得內(nèi)部審計(jì)形成了不同的審計(jì)模式，而模式的不同又造成了人們對(duì)其質(zhì)量的認(rèn)識(shí)差異。所以，在經(jīng)濟(jì)的發(fā)展過程中，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制目標(biāo)也發(fā)生著變化，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)以查漏補(bǔ)缺，防止徇私舞弊而存在，并且其工作的重點(diǎn)也以財(cái)務(wù)審計(jì)為主，其內(nèi)部審計(jì)主要發(fā)揮著監(jiān)督的職能。這些因素決定了傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制目標(biāo)是提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可信度。而現(xiàn)代的內(nèi)部審計(jì)以提升組織價(jià)值，提高組織運(yùn)作效率為目標(biāo)，工作的重點(diǎn)也轉(zhuǎn)向了全方位的審計(jì)，主要發(fā)揮著保證和咨詢兩大職能。因此，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的目標(biāo)也轉(zhuǎn)變?yōu)榻M織審計(jì)活動(dòng)以促進(jìn)其目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和增加整體價(jià)值。

（二）事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的原則

一個(gè)組織機(jī)構(gòu)要想保證內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量能夠達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)。其審計(jì)工作就需要按照必要的原則進(jìn)行。在事業(yè)單位內(nèi)部，審計(jì)單位的質(zhì)量原則主要有以下幾點(diǎn)。第一，獨(dú)立性原則。獨(dú)立性本身就是審計(jì)的特性，這一特性的存在是保證事業(yè)單位審計(jì)部門獨(dú)立發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用的重要保障。因此，在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，事業(yè)單位必須保證其內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的獨(dú)立性原則。另外，這種獨(dú)立性包含業(yè)務(wù)和組織上的雙重獨(dú)立。第二，有效性原則。內(nèi)部審計(jì)單位的一個(gè)重要的工作目標(biāo)就是提高事業(yè)單位的整體價(jià)值。因此，在進(jìn)行事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡可能的以更少的人員投入，而獲得更高的工作效益，這既是單位成本的節(jié)約，也是提升審計(jì)工作價(jià)值的需要。第三，權(quán)威性原則。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)越來(lái)越多的受到組織的重視。并且，國(guó)家相關(guān)法規(guī)也明確規(guī)定了審計(jì)工作的權(quán)威性和不可違抗性。因此，事業(yè)單位在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，必須授予審計(jì)工作以權(quán)威性，這是保證審計(jì)質(zhì)量的強(qiáng)制性舉措。第四，分工協(xié)作原則。在事業(yè)單位審計(jì)質(zhì)量控制的工作中，其分工協(xié)作原則具體包含審計(jì)人員明確分工和員工之間的相互協(xié)作兩個(gè)方面，這兩方面的含義實(shí)際要求審計(jì)人員能夠以組織內(nèi)部的目標(biāo)為前進(jìn)方向，摒除個(gè)人觀念，在審計(jì)工作中形成統(tǒng)一，不難看出，這一原則的存在正與審計(jì)質(zhì)量目標(biāo)中的促進(jìn)組織實(shí)現(xiàn)工作目標(biāo)相一致。

三、事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的方法

（一）優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制環(huán)境

影響事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的一個(gè)因素就是其環(huán)境。優(yōu)化這一控制對(duì)于提升內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量具有重要的意義。具體的可以從以下幾個(gè)角度入手。第一，做好行業(yè)協(xié)會(huì)的監(jiān)管工作。在我國(guó)政府職能的不斷變化以及事業(yè)單位自主管理權(quán)的進(jìn)一步放寬的背景之下，事業(yè)單位內(nèi)部的審計(jì)工作應(yīng)當(dāng)逐步轉(zhuǎn)變成社團(tuán)性質(zhì)的行業(yè)自律管理和集中管理。而要做到這一點(diǎn)就需要內(nèi)部審計(jì)單位做好相應(yīng)的組織和制度建設(shè)。同時(shí)還應(yīng)當(dāng)制定并執(zhí)行相關(guān)的法規(guī)和準(zhǔn)則。另外，要進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)范體系的建設(shè)。在遵循國(guó)際建設(shè)規(guī)范的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)具體結(jié)合本國(guó)的國(guó)情及單位的具體情況，這既是內(nèi)部審計(jì)單位工作規(guī)范的要求，同時(shí)也是保證內(nèi)部審計(jì)單位得以順利開展工作的需要。除此之外，事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)工作還應(yīng)當(dāng)注意先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的推廣，并設(shè)置相應(yīng)的先進(jìn)項(xiàng)目的獎(jiǎng)勵(lì)，做好優(yōu)勝劣汰的工作處事原則。在必要的時(shí)候還可以與政府有關(guān)部門聯(lián)合工作，這樣能夠進(jìn)一步提升審計(jì)部門工作的質(zhì)量和保障水平。第二，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性。內(nèi)部審計(jì)部門需要具備工作的獨(dú)立性和權(quán)威性，既是保障審計(jì)工作順利開展的措施，同時(shí)也是提升審計(jì)工作質(zhì)量的要求。一方面，內(nèi)部審計(jì)工作具備獨(dú)立性，還應(yīng)當(dāng)保證內(nèi)部審計(jì)組織設(shè)置上的獨(dú)立性，這樣能夠保障審計(jì)部門獨(dú)立開展審計(jì)工作。同時(shí)，必須提供審計(jì)人員以充足的工作權(quán)限，這樣，在其有限的權(quán)限內(nèi)，能夠最大程度的保證其工作上的獨(dú)立性。一般來(lái)講，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性越強(qiáng)，其組織內(nèi)的地位也就越高，其權(quán)利的權(quán)威性也會(huì)相應(yīng)很高。另一方面，在保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)合理設(shè)置的基礎(chǔ)上，還應(yīng)當(dāng)盡可能的保證內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性。通常情況下，一個(gè)組織內(nèi)部的審計(jì)工作的性質(zhì)特征決定了其管理層次的高度，也就是說，內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和權(quán)威性越高，其管理層的工作也會(huì)受到更多的保證。第三，明確內(nèi)部審計(jì)人員的審查權(quán)限。這也是保證內(nèi)部審計(jì)人員能夠獨(dú)立完成審計(jì)工作的保障。在事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)工作中，審計(jì)人員一般具備調(diào)閱、復(fù)制、選文等等權(quán)利。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制機(jī)制

建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的人員控制，需要做好主體權(quán)責(zé)和內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)化管理體系。而在落實(shí)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制主體權(quán)責(zé)時(shí)，有需要注意兩點(diǎn)內(nèi)容。第一，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制機(jī)構(gòu)。這一有效的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)和相應(yīng)的專職人員，都是內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量和效率的保障手段。第二，建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制。內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制需要具體到每一個(gè)員工，這樣才能真正將審計(jì)的工作效果發(fā)揮出來(lái)。而在建立審計(jì)職業(yè)化的管理體系上，主要是要求事業(yè)單位嚴(yán)格要求審計(jì)人員的選拔機(jī)制，進(jìn)一步實(shí)行內(nèi)部審計(jì)職業(yè)資格制度。這樣才能從起初就保證內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)，這對(duì)于內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的控制來(lái)說，是一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)。也為將來(lái)的事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系建設(shè)提供了充足的人力資源。

（三）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的業(yè)務(wù)過程控制

一個(gè)完整科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)過程主要包括準(zhǔn)備、實(shí)施和終結(jié)三個(gè)階段。因此，在開展全過程的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制時(shí)，必須注意把握每個(gè)階段之上的關(guān)鍵點(diǎn)控制。并在每個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)上提出具體的質(zhì)量要求。這一節(jié)點(diǎn)的控制，將直接關(guān)系到事業(yè)單位能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)和最佳的工作效率。一般來(lái)講，一旦工作階段的關(guān)鍵控制點(diǎn)確定下來(lái)，審計(jì)部門就應(yīng)當(dāng)做好整體的業(yè)務(wù)過程計(jì)劃方案，以控制審計(jì)工作的質(zhì)量和工作節(jié)奏。綜上所述，事業(yè)單位的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制因素是多方面的。因此，審計(jì)部門必須做好全面的因素分析，既要做好審計(jì)人員質(zhì)量控制，又要做好審計(jì)業(yè)務(wù)過程控制。另外，還應(yīng)當(dāng)不斷優(yōu)化審計(jì)部門的工作環(huán)境，既要保證審計(jì)部門工作的獨(dú)立性，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)保證其工作的權(quán)威性，這是為審計(jì)部門審查工作提供便利的前提和保障，同時(shí)也是審計(jì)部門工作質(zhì)量和效率的措施。只有這樣，才能夠保證事業(yè)單位內(nèi)部控制的適當(dāng)、合法和有效，提升單位的整體價(jià)值，實(shí)現(xiàn)最終控制目標(biāo)。

作者：晁明忠