企業(yè)內(nèi)部審計(jì)功能定位與組織體系重構(gòu)

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摘要：作為企業(yè)的重要監(jiān)督機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)在公司治理中起著非常重要的作用，而內(nèi)部審計(jì)組織體系的合理和科學(xué)性，對企業(yè)進(jìn)一步的發(fā)展和壯大有至關(guān)重要。因此，本文從內(nèi)部審計(jì)組織體系的含義和構(gòu)成要素出發(fā)，提出構(gòu)建企業(yè)審計(jì)監(jiān)察部，探討適合我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)組織體系，以期為完善我國現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督功能提供借鑒與參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；審計(jì)監(jiān)察部；組織體系

一、引言

隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)改革的深化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)愈來愈顯得重要。2003年，審計(jì)署出臺的《內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》是我國內(nèi)部審計(jì)建設(shè)更加具有法治性以及流程性特征的里程碑，為我國廣泛實(shí)行內(nèi)部審計(jì)奠定了法律基礎(chǔ)。這部法規(guī)重新界定了內(nèi)部審計(jì)的定義，認(rèn)定內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，通過對單位的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制以及風(fēng)險管理的恰當(dāng)性與有效性進(jìn)行監(jiān)管和評價，達(dá)到完善單位治理、增加價值以及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的功能。由于經(jīng)濟(jì)環(huán)境和審計(jì)環(huán)境的變化，內(nèi)部審計(jì)的思想、理念也隨之改變和創(chuàng)新，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會重新修訂內(nèi)部審計(jì)的定義，將內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)與咨詢兩大功能并列起來，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)在公司治理、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理中的作用，并著重提出內(nèi)部審計(jì)的增值功能（IIA，2009）。內(nèi)部審計(jì)的“免疫系統(tǒng)”功能、風(fēng)險管理、內(nèi)部控制、增加價值和完善治理等新理念日益深入人心，內(nèi)部審計(jì)的職能定位越來越準(zhǔn)確，發(fā)揮作用的空間和范圍越來越廣泛。2013年修訂后的《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》對此做出了新的規(guī)定和要求：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。與此同時，中國內(nèi)部審計(jì)協(xié)會開展了“公司治理與內(nèi)部審計(jì)”的理論研討會，并就我國企業(yè)的治理現(xiàn)狀達(dá)成共識：在組織結(jié)構(gòu)方面，董事會機(jī)構(gòu)職責(zé)不清，獨(dú)立性不強(qiáng)，尤其是董事會與管理層成員重合過大；在監(jiān)控機(jī)制方面，“弱所有者，強(qiáng)管理者的內(nèi)部人控制現(xiàn)象”十分普遍。這也造成我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理，審計(jì)范圍有限，審計(jì)作用不顯著，審計(jì)人員的構(gòu)成不專業(yè)。事實(shí)上，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該、也可以發(fā)揮重要作用，包括在企業(yè)改組改制中發(fā)揮維護(hù)作用，在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮管理控制作用，在經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中發(fā)揮評價作用，在年度財務(wù)報表審計(jì)中發(fā)揮監(jiān)督和制約作用等。因此，我們需要借鑒西方發(fā)達(dá)國家的做法，結(jié)合我國企業(yè)改革的背景，重構(gòu)我國公司治理新模式，提升審計(jì)委員會的地位，確立審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系，進(jìn)而重新定位內(nèi)部審計(jì)的角色，以便激發(fā)內(nèi)部審計(jì)在我國企業(yè)中的生機(jī)與活力。

二、文獻(xiàn)綜述

構(gòu)建組織結(jié)構(gòu)的重點(diǎn)在于界定關(guān)鍵領(lǐng)域的權(quán)、責(zé)以及建立適當(dāng)?shù)臏贤ü艿?。一個良好的組織必須以執(zhí)行工作計(jì)劃為使命，并具有清晰的職位設(shè)置和溝通協(xié)調(diào)體系。為了明確和協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系，保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的有效性，《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第23號———內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與董事會或最高管理層的關(guān)系》一般原則規(guī)定：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該受董事會或最高管理層的領(lǐng)導(dǎo)，保持董事會或最高管理層的良好關(guān)系，協(xié)助董事會或最高管理層履行職責(zé)，實(shí)現(xiàn)董事會、最高管理層與內(nèi)部審計(jì)在組織治理中的協(xié)同作用。但是在我國企業(yè)的組織體系具體設(shè)置時，審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)際上應(yīng)該受董事會還是最高管理層領(lǐng)導(dǎo)存在很大爭議。我國企業(yè)治理結(jié)構(gòu)還不夠完善，很多企業(yè)都未在董事會下設(shè)立審計(jì)委員會。Davide和Angela（2013）認(rèn)為內(nèi)部控制有效性與獨(dú)立董事人數(shù)、CEO是否兼任經(jīng)理、股東的表現(xiàn)沒有明顯關(guān)系，而與董事會的監(jiān)督呈現(xiàn)正相關(guān)關(guān)系，表明不管是否設(shè)置審計(jì)委員會或相關(guān)內(nèi)部控制委員會，將審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在董事會監(jiān)管下能有效發(fā)揮其職能。由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，要保證審計(jì)職能的有效履行，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置必須符合獨(dú)立性和權(quán)威性原則，獨(dú)立性和權(quán)威性的強(qiáng)弱取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系和領(lǐng)導(dǎo)層次的高低。李明輝（2009）指出，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)活動所處環(huán)境中不存在可能對內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立判斷產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)人員因而能夠基于其自身的知識、經(jīng)驗(yàn)和技能自由地開展審計(jì)工作，依照相關(guān)職業(yè)準(zhǔn)則搜集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，并依據(jù)自己的專業(yè)判斷做出客觀公正、不偏不倚的結(jié)論。獨(dú)立性是權(quán)威性的前提，而權(quán)威性取決于內(nèi)審機(jī)構(gòu)所取得的授權(quán)及審計(jì)結(jié)果的效力。因此，內(nèi)部審計(jì)必須是一個獨(dú)立的、直接隸屬于企業(yè)法人的機(jī)構(gòu)。此外，很多文獻(xiàn)都指出審計(jì)委員會作為監(jiān)督機(jī)制的重要性。Kevin（2003）通過對企業(yè)外部債務(wù)者的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，相對于對高級管理者的報告制度，他們更信任內(nèi)部審計(jì)直接對審計(jì)委員會的報告制度下的財務(wù)報告。同時，不管是內(nèi)部審計(jì)還是外包審計(jì)，兩者只要是對審計(jì)委員會報告，則沒有顯著差異。另外，外包審計(jì)雖然會提高報表使用者對報表的責(zé)任，但是由于外部審計(jì)人員對企業(yè)運(yùn)作情況不了解，不能發(fā)現(xiàn)企業(yè)潛在的重大風(fēng)險問題，外部審計(jì)人員有可能泄露企業(yè)的機(jī)密。葉陳云等（2013）認(rèn)為，隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展壯大和組織結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，單純的財務(wù)審計(jì)已無法滿足公司治理對內(nèi)部審計(jì)的要求，經(jīng)營審計(jì)這一長期被忽視的內(nèi)部審計(jì)職能逐漸開始受到關(guān)注?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)不僅要履行監(jiān)督職能，還要對企業(yè)經(jīng)營運(yùn)作、風(fēng)險管理與控制情況審核，經(jīng)營審計(jì)的對象不是財務(wù)活動而是整個經(jīng)營活動，它關(guān)注企業(yè)經(jīng)營的一切環(huán)節(jié)的經(jīng)濟(jì)、效率和效果，包括供應(yīng)、倉儲、生產(chǎn)、營銷、客戶管理和指揮系統(tǒng)等。與財務(wù)審計(jì)相比，經(jīng)營審計(jì)關(guān)注的范圍更大，它探索一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為是否實(shí)現(xiàn)了效率最優(yōu)化。這對現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置提出了新要求，不僅要能實(shí)行監(jiān)督職能，還要能夠完善經(jīng)營管理職能。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性與功能定位

“具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動的良好組織地位”這個標(biāo)志表明內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。只有內(nèi)審機(jī)構(gòu)具有獨(dú)立審計(jì)活動的良好組織地位，它才能夠確保審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)行為不受限制、審計(jì)意見或決定得到實(shí)施、審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計(jì)工作的前提。IIA在《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中明確指出：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是指負(fù)責(zé)監(jiān)督機(jī)構(gòu)的審計(jì)和控制工作的治理層，內(nèi)部審計(jì)委員會是內(nèi)部審計(jì)工作是否獨(dú)立的首要屏障，而內(nèi)部審計(jì)委員會的人員構(gòu)成則是其發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在。當(dāng)前，我國內(nèi)部審計(jì)委員會構(gòu)成層次過于單一，人員之間沒有相互制約關(guān)系。由于現(xiàn)行管理體制的落后和對內(nèi)部審計(jì)人員的定位缺失，使得內(nèi)部審計(jì)人員在開展工作的過程中缺少完整的獨(dú)立性。因此，為了方便內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)行其工作發(fā)揮其職能，本文對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行了功能定位，建議在經(jīng)營管理系統(tǒng)設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，作為審計(jì)業(yè)務(wù)向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)報告工作，受董事會直接領(lǐng)導(dǎo)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為審計(jì)業(yè)務(wù)部門的監(jiān)督職能。同時作為經(jīng)營管理部門，審計(jì)監(jiān)察部要向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并報告工作，有利于發(fā)揮現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)評價、鑒證和建設(shè)性功能的發(fā)揮，有利于實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益職能的發(fā)揮。這種雙向負(fù)責(zé)、雙軌報告，保持雙重關(guān)系的組織形式，與IIA的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》的要求相一致。審計(jì)監(jiān)察部是企業(yè)內(nèi)部控制的一個重要機(jī)構(gòu)，它既是實(shí)施內(nèi)部控制管理的參與者，又是內(nèi)控執(zhí)行情況的評價者。審計(jì)監(jiān)察部的設(shè)置對提高審計(jì)效率，完善公司治理具有重大的意義：

1、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于完善公司治理結(jié)構(gòu)

隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)大管理層次的增多，內(nèi)部審計(jì)部門作為企業(yè)內(nèi)控的執(zhí)行部門之一，代表企業(yè)對內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，以確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)、規(guī)章制度的貫徹實(shí)施。審計(jì)監(jiān)察部的設(shè)置提升了內(nèi)部審計(jì)在公司組織框架中的相對獨(dú)立性，在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)活動不受其他職能部門或個人的干擾，內(nèi)部審計(jì)負(fù)責(zé)人向組織中的最高決策層負(fù)責(zé)并報告工作，可以從較為專業(yè)的角度，評估不同崗位或企業(yè)成員目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)情況，最終確保公司資產(chǎn)的安全完整、會計(jì)信息質(zhì)量的提高和經(jīng)營管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

2、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于實(shí)現(xiàn)公司管理標(biāo)準(zhǔn)化工作流程規(guī)范化

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)制度是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自我約束的一項(xiàng)重要機(jī)制，審計(jì)監(jiān)察部直屬董事會管理，不直接參與企業(yè)經(jīng)營管理且與其他部門關(guān)系獨(dú)立，通過對企業(yè)內(nèi)部其他各項(xiàng)約束機(jī)制進(jìn)行評價和測試，找出可能存在漏洞的環(huán)節(jié)，形成報告向上級提出改進(jìn)意見，公司修正制度以改進(jìn)工作中的不足。在這樣一個不斷循環(huán)的監(jiān)察—反饋—修正—監(jiān)察的過程中，公司運(yùn)行機(jī)制逐漸完善。

3、審計(jì)監(jiān)察部可以構(gòu)建一個統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)

建立統(tǒng)一、高效、開放的信息溝通系統(tǒng)，可以極大地減少信息不對稱帶來的負(fù)面影響，降低公司的管理成本和交易成本。信息溝通系統(tǒng)是否通暢，決定著公司能否及時收集外部和內(nèi)部信息；及時掌握營運(yùn)狀況和組織中發(fā)生的各種情況；還決定著能否實(shí)現(xiàn)信息在各公司各層次之間迅速地傳遞和交流，把握先機(jī)，對可能發(fā)生的異常狀況做出反映，從而及時報告，防止重大損失的發(fā)生。在審計(jì)工作中，內(nèi)審部門會與不同崗位的人員交流，并將這種信息在成員間進(jìn)行有效的傳遞，總結(jié)管理經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn)。通過對工作流程、管理缺陷的改進(jìn)，可以避免明顯的或隱藏的資源浪費(fèi)，改善工作業(yè)績，提高企業(yè)價值。

4、成立審計(jì)監(jiān)察部有利于內(nèi)部審計(jì)職能的充分發(fā)揮

在這種組織模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以充分發(fā)揮監(jiān)督、評價和服務(wù)職能。其利用相應(yīng)的專業(yè)技能和資源優(yōu)勢，了解公司的內(nèi)部控制，檢查和評估公司的財務(wù)和經(jīng)營數(shù)據(jù)真實(shí)性和可靠性，做到事前、事中、事后審計(jì)并重，做出客觀公正的評價，向公司管理層提出改進(jìn)和加強(qiáng)管理的措施。

四、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系及其構(gòu)成要素

組織結(jié)構(gòu)是組織內(nèi)部成員的權(quán)利和責(zé)任關(guān)系，為了實(shí)現(xiàn)共同目標(biāo)、任務(wù)或利益，從分工與協(xié)作的角度規(guī)定公司各成員間的業(yè)務(wù)關(guān)系，把人力、物力和財力等按照一定的形式和結(jié)構(gòu)分配，有序有成效地組織起來而開展活動。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)按層次分，包括高層組織結(jié)構(gòu)（股東會、董事會）和執(zhí)行層組織結(jié)構(gòu)（中層、基層組織結(jié)構(gòu)）。企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響到企業(yè)的經(jīng)營成果及控制效果，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是企業(yè)組織結(jié)構(gòu)之一，也是是內(nèi)部控制的重要組成部分。審計(jì)組織體系按審計(jì)運(yùn)行條件劃分要素，是由審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)人員和審計(jì)規(guī)范等相互聯(lián)系而構(gòu)成的有機(jī)整體；審計(jì)體系具有層次性，由上述要素相應(yīng)而形成的審計(jì)機(jī)構(gòu)體系、審計(jì)人員體系和審計(jì)規(guī)范體系。審計(jì)機(jī)構(gòu)體系即是一般所稱的俠義的審計(jì)組織體系。審計(jì)組織體系按審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置劃分要素，是由國家審計(jì)機(jī)關(guān)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和社會審計(jì)組織等要素相互聯(lián)系而構(gòu)成的一個有機(jī)整體，而本文所研究的重點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系。IIA頒布的《內(nèi)部審計(jì)職責(zé)說明書》中指出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)為了增加價值和改善運(yùn)營所進(jìn)行的獨(dú)立的、客觀的確認(rèn)和咨詢活動。它運(yùn)用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改善組織的風(fēng)險管理、控制及公司治理過程的有效性，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)”。由此可見，內(nèi)部審計(jì)的職能屬于管理控制的范圍，內(nèi)部審計(jì)是建立于組織內(nèi)部、服務(wù)于管理部門的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評價活動，它既可用于對內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，又可用于對會計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對資產(chǎn)的安全、完整，對企業(yè)自身經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)營合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評價，是為加強(qiáng)管理而進(jìn)行的一項(xiàng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)監(jiān)督工作。因此，一個良好的內(nèi)部組織體系應(yīng)該滿足能保證內(nèi)部審計(jì)各部門機(jī)構(gòu)充分調(diào)動各方要素，以更高效地履行內(nèi)部審計(jì)職能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。要建立起與我國企業(yè)的制度建設(shè)相匹配的內(nèi)部審計(jì)制度，首先必須充分認(rèn)識我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能定位，以之為目標(biāo)和衡量標(biāo)準(zhǔn)，才有可能在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中實(shí)現(xiàn)內(nèi)審制度的完善和發(fā)展。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)組織形式的演變，內(nèi)部審計(jì)職能目前正經(jīng)歷著由“監(jiān)督導(dǎo)向型”向“服務(wù)導(dǎo)向型”的轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)更多側(cè)重于“服務(wù)”，即經(jīng)濟(jì)評價。內(nèi)部審計(jì)人員除了及時、準(zhǔn)確地向管理當(dāng)局報告有關(guān)查錯防弊和資產(chǎn)保護(hù)信息之外，更重要的任務(wù)是針對管理和控制的缺陷，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)活動，以提高經(jīng)濟(jì)效益。但我國企業(yè)固有的產(chǎn)權(quán)屬性決定了其內(nèi)部審計(jì)并不能簡單定位為服務(wù)職能，而應(yīng)綜合各方面因素，形成包含監(jiān)督、評價、管理和服務(wù)等各方面作用的職能體系。

1、監(jiān)督職能

在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，政府和國有企業(yè)的關(guān)系已由直接行政管理轉(zhuǎn)變?yōu)橘Y產(chǎn)委托經(jīng)營關(guān)系，因而國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能為資產(chǎn)責(zé)任監(jiān)督，即對國有資產(chǎn)保值增值的監(jiān)督。國有企業(yè)法人除了對國有資產(chǎn)負(fù)保值增值責(zé)任外，還應(yīng)對企業(yè)的債權(quán)債務(wù)人、經(jīng)營合伙人等履行相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任；因此，對國有企業(yè)的資產(chǎn)保值增值情況、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)債權(quán)狀況進(jìn)行有效監(jiān)督，是國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的重要職責(zé)。

2、評價職能

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和競爭的激化，決定企業(yè)興衰成敗的關(guān)鍵性因素在很多情況下不是資金的多少，而是產(chǎn)品的競爭力，這又取決于企業(yè)的技術(shù)實(shí)力和推動技術(shù)進(jìn)步的能力。而技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)效益在短期內(nèi)常存在矛盾，這就需要內(nèi)部審計(jì)部門獨(dú)立地、客觀地進(jìn)行評價，使引進(jìn)先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)與保持良好的經(jīng)濟(jì)效益相協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員在掌握企業(yè)實(shí)際運(yùn)行情況的基礎(chǔ)上，客觀地評價企業(yè)的運(yùn)行效果、找出存在的缺陷和不足，并綜合評價技術(shù)、資金、效益狀況和發(fā)展，從而為企業(yè)管理者決策提供依據(jù)。

3、管理職能

隨著企業(yè)自主權(quán)的不斷擴(kuò)大，企業(yè)經(jīng)營的風(fēng)險也不斷加大，這就要求企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的經(jīng)營活動全過程進(jìn)行監(jiān)督和評價，及時發(fā)現(xiàn)問題，找出企業(yè)管理的薄弱環(huán)節(jié)，提出改進(jìn)措施和意見，從而提高其經(jīng)濟(jì)效益。盡管內(nèi)部審計(jì)人員并不具有實(shí)施具體管理的權(quán)限，但其相對獨(dú)立的地位和對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，使其具備了從企業(yè)長遠(yuǎn)、全局發(fā)展高度檢查、分析、考慮問題的能力；通過其對管理活動的具體評價，又使其具備了及時、有效糾正企業(yè)經(jīng)營過程中的錯誤和弊端的能力。

4、服務(wù)職能

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能是通過對被檢查的經(jīng)濟(jì)活動的分析、評價，向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者提出改進(jìn)工作的建議和提供咨詢等服務(wù)，從而幫助管理人員有效履行職責(zé)，提高工作質(zhì)量的功能。內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)導(dǎo)向性轉(zhuǎn)型已成為目前的大勢所趨。

五、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織體系的重構(gòu)與設(shè)想

內(nèi)部審計(jì)組織作為現(xiàn)代企業(yè)制度下“三權(quán)分立”中監(jiān)督權(quán)的補(bǔ)充，是經(jīng)營者為完成自身職責(zé)而設(shè)立的一個補(bǔ)充管理系統(tǒng)，內(nèi)部審計(jì)部門通過對同級其他部門或下一層次單位的管理和績效活動進(jìn)行單獨(dú)的評價，為董事會或管理層行使監(jiān)督職能和管理職能。由于企業(yè)運(yùn)行中設(shè)立了各種管理單元，企業(yè)內(nèi)部各部門之間可能存在著信息屏障和內(nèi)部資源浪費(fèi)，利益沖突部門可能會造成信息失真，進(jìn)而導(dǎo)致管理層決策錯誤。這時需要一個獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門，站在企業(yè)的角度評價一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動是否符合企業(yè)的整體目標(biāo)，使企業(yè)各單位之間能互相補(bǔ)充構(gòu)成一個完整的管理系統(tǒng)。從以有文獻(xiàn)來看，最科學(xué)的內(nèi)部審計(jì)組織體系應(yīng)該是在董事會下設(shè)置審計(jì)委員會，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)直接對審計(jì)委員會負(fù)責(zé)。在經(jīng)營管理部門設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，獨(dú)立于經(jīng)營管理其他部門，直接向?qū)徲?jì)委員會負(fù)責(zé)。這樣的結(jié)構(gòu)使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既能滿足獨(dú)立性和權(quán)威性原則，完善監(jiān)督職能，同時又能夠調(diào)動各方力量，通過管理層和全體員工的共同實(shí)施，向管理層提出改善經(jīng)營管理績效的建議，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。具體而言，審計(jì)監(jiān)察部作為新型內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可以完善公司組織機(jī)構(gòu)設(shè)置、加強(qiáng)企業(yè)自我約束，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理標(biāo)準(zhǔn)化、工作流程規(guī)范化。審計(jì)監(jiān)察部是適應(yīng)我國現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，審計(jì)監(jiān)察部的主要職責(zé)有：公司經(jīng)營管理活動的審計(jì)監(jiān)督，對合作公司的項(xiàng)目、工程、財務(wù)、經(jīng)營等審計(jì)、監(jiān)督和監(jiān)察工作；對二級公司進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)；對控股、參控股企業(yè)定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)；負(fù)責(zé)制訂公司《內(nèi)部審計(jì)制度》和實(shí)施細(xì)則；負(fù)責(zé)與外部審計(jì)機(jī)構(gòu)及有關(guān)部門進(jìn)行業(yè)務(wù)溝通和協(xié)調(diào)。在界定了審計(jì)監(jiān)察部應(yīng)有的權(quán)責(zé)后，審計(jì)監(jiān)察部通過定期向董事會、審計(jì)委員會、監(jiān)事會和高級管理層遞交工作報告，匯報內(nèi)部審計(jì)活動的目標(biāo)、職權(quán)、責(zé)任、審計(jì)計(jì)劃開展的情況，以及審計(jì)中的重要問題，包括重大風(fēng)險披露、重大控制缺陷與改進(jìn)事項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)的舞弊情況以及董事會及審計(jì)委員會、監(jiān)事會和高級管理層需要或要求的其他事項(xiàng)，保證了信息溝通的實(shí)時性。另外，從垂直管理體制來看，審計(jì)監(jiān)察部實(shí)行項(xiàng)目負(fù)責(zé)制，集團(tuán)總部設(shè)置審計(jì)監(jiān)察部，對下屬單位的經(jīng)濟(jì)活動分配項(xiàng)目小組進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，可以有效減少內(nèi)部審計(jì)的多級構(gòu)架。因?yàn)榧瘓F(tuán)企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)相對復(fù)雜，組織層次較多，不同層次的審計(jì)機(jī)構(gòu)有不同的工作重點(diǎn)，若實(shí)行分級管理制度，各審計(jì)組織既要向本級管理層報告，又要向上層審計(jì)機(jī)構(gòu)報告，這種雙重領(lǐng)導(dǎo)模式極大地降低了審計(jì)組織的工作效率。所以內(nèi)部審計(jì)組織體系可以采取集中管理的模式，整合系統(tǒng)審計(jì)資源，建立總部統(tǒng)一管理、各級企業(yè)有序聯(lián)動的組織體系。審計(jì)監(jiān)察部下根據(jù)企業(yè)經(jīng)營性質(zhì)，分設(shè)經(jīng)營審計(jì)部、財務(wù)審計(jì)部、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)部、工程審計(jì)部、綜合審計(jì)部，以項(xiàng)目組的形式分派到下屬子公司開展審計(jì)工作。

六、結(jié)論與啟示

通過上述分析，本文得出如下結(jié)論：從機(jī)構(gòu)設(shè)置上說，領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)審部門的機(jī)構(gòu)權(quán)威性越高，內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性越強(qiáng)，可從兩個層面上進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置改革：一是在總公司層面上，在董事會下設(shè)審計(jì)委員會，代表董事長對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的合法性和效益性進(jìn)行獨(dú)立的評價和監(jiān)督，形成處于決策系統(tǒng)與執(zhí)行系統(tǒng)之間的監(jiān)督系統(tǒng)。二是在分支機(jī)構(gòu)層面，根據(jù)業(yè)務(wù)規(guī)模和性質(zhì)，同時考慮成本因素，設(shè)立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的獨(dú)立部門，行使執(zhí)行系統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)職責(zé)。為進(jìn)一步加強(qiáng)審計(jì)部門的獨(dú)立性，便于審計(jì)工作的開展，保證審計(jì)的客觀性和公正性，各分支機(jī)構(gòu)的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)垂直歸屬審計(jì)委員會的領(lǐng)導(dǎo)。其次，從人員及業(yè)務(wù)方面看，內(nèi)部審計(jì)部門的業(yè)績考核、人員職務(wù)的升遷和薪酬的變動應(yīng)直接由董事會決定，不與所監(jiān)督部門發(fā)生任何利益關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)人員不參與被審計(jì)單位的任何業(yè)務(wù)活動，以便客觀公正地對被審計(jì)單位的經(jīng)營活動做出評價和鑒定。應(yīng)建立對內(nèi)部審計(jì)人員的保護(hù)機(jī)制，保護(hù)認(rèn)真、負(fù)責(zé)、忠于職守的監(jiān)督者，從機(jī)制上保護(hù)其獨(dú)立性。與此同時，本文也啟示我們：制定企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)人員的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，內(nèi)部審計(jì)人員有章可循，是國有企業(yè)審計(jì)工作面臨的迫切任務(wù)。同時，要做好內(nèi)部審計(jì)新人的選拔和老內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)及知識更新教育，抓好內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)和作風(fēng)建設(shè)，真正建立起高素質(zhì)、高效率的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。只有這樣，內(nèi)部審計(jì)的作用才能完全發(fā)揮，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)才能健康穩(wěn)定地向前發(fā)展.

作者：張春艷 楊年立 單位：暨南大學(xué)財務(wù)與國有資產(chǎn)管理處