企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展問題研究

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摘要：作為傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的延伸與發(fā)展，增值型內(nèi)部審計(jì)能夠?qū)?nèi)部審計(jì)與價(jià)值增值很好地聯(lián)系起來，在增加企業(yè)利潤和優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營方面起到積極作用。本文從增值型內(nèi)部審計(jì)的含義及特點(diǎn)出發(fā)，通過分析我國增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀，指出問題，提出對策建議，以期對我國企業(yè)管理更加科學(xué)有效。

關(guān)鍵詞：增值型內(nèi)部審計(jì)；組織管理；價(jià)值增值

一、引言

隨著市場競爭越來越激烈，企業(yè)經(jīng)營所面臨的壓力也越來越大。客觀上要求內(nèi)部審計(jì)須由原來的傳統(tǒng)型向價(jià)值增值型轉(zhuǎn)變、由原來的資源消耗者變成利潤中心、擺脫傳統(tǒng)的職能限制、為企業(yè)降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)為企業(yè)降低審計(jì)成本，直接和間接地為企業(yè)創(chuàng)造利潤。內(nèi)部審計(jì)走向增值化，不僅可以為企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益從而降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，也是內(nèi)部審計(jì)自身發(fā)展的必然要求。

二、增值型內(nèi)部審計(jì)概述

增值型內(nèi)部審計(jì)是立足于傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)基礎(chǔ)上加以改進(jìn)產(chǎn)生的新的內(nèi)部審計(jì)理念，它把價(jià)值增值作為內(nèi)部審計(jì)的終極目標(biāo)，為企業(yè)提供經(jīng)營公司、防范風(fēng)險(xiǎn)、內(nèi)部控制等方面的服務(wù)。通過定義我們可知增值型內(nèi)部審計(jì)的工作重心由“查核”轉(zhuǎn)變?yōu)榇龠M(jìn)公司價(jià)值的增加，它具有對立性、客觀性、規(guī)范化和增加價(jià)值等特點(diǎn)，把激勵(lì)理論、風(fēng)險(xiǎn)管理理論等先進(jìn)理論引用到審計(jì)的日常工作中，會使企業(yè)的利潤通過增值型內(nèi)部審計(jì)的施展獲得額外的提高。傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)與增值型內(nèi)部審計(jì)之間存在著必然聯(lián)系，但增值型內(nèi)部審計(jì)在傳承傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)的方式和方法的同時(shí)，對其已有的的結(jié)論進(jìn)行進(jìn)一步深入研究，做到了對管控風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)測。并且隨著增值型內(nèi)部審計(jì)的不斷發(fā)展，它的審計(jì)范圍已經(jīng)涉及企業(yè)的各個(gè)領(lǐng)域，內(nèi)容不斷在擴(kuò)充完善，這些新變化，為企業(yè)開展增值型內(nèi)部審計(jì)的方法、思路奠定了基礎(chǔ)。

三、我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展現(xiàn)狀

縱觀我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展史，國家尤其是內(nèi)部審計(jì)署發(fā)揮了很大的作用，圖1是審計(jì)署的歷年內(nèi)部審計(jì)結(jié)構(gòu)變化情況。根據(jù)上圖所示：1986-1997年內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員數(shù)量呈上升趨勢并在1997年達(dá)到頂峰，約為1986年的5.7倍；此后，全國內(nèi)部審計(jì)的規(guī)模開始呈現(xiàn)下降趨勢，到2003年達(dá)到底端，這是因?yàn)閺?997年開始，國家要求內(nèi)審開始往高質(zhì)量方向發(fā)展，行業(yè)內(nèi)部開始整合機(jī)構(gòu)，在繼續(xù)執(zhí)行財(cái)務(wù)審計(jì)的同時(shí)也涉及了其他非財(cái)務(wù)方面的審計(jì)，開始向增值型內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，為了提高增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展效率和質(zhì)量，部分審計(jì)機(jī)構(gòu)被取締或合并，因而內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在2003年達(dá)到最低值；從2003年起我國的內(nèi)部審計(jì)規(guī)模呈現(xiàn)穩(wěn)步發(fā)展趨勢。在整合內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，我國的增值型內(nèi)部審計(jì)開始有了初步的發(fā)展，我國對增值型內(nèi)部審計(jì)的重視，從增值型內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展過程上來看，我國關(guān)于增值型內(nèi)部審計(jì)問題的探討主要還只是集中在增值型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、發(fā)揮的作用上面。另外，對于增值型內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)用情況，規(guī)模較大的企業(yè)，由于它的財(cái)務(wù)制度比較健全，并且經(jīng)濟(jì)實(shí)力雄厚，所以這些大型企業(yè)往往有能力并且有需要去進(jìn)行增值型內(nèi)部審計(jì)工作；而規(guī)模較小的企業(yè)，由于財(cái)務(wù)制度不夠完善，并且沒有額外的資金去進(jìn)行這項(xiàng)工作，因而增值型內(nèi)部審計(jì)在規(guī)模較大的公司當(dāng)中應(yīng)用比較廣泛。

四、企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展中產(chǎn)生的問題

行業(yè)市場需求使得我國企業(yè)越來越重視增值型內(nèi)部審計(jì)的重要性，但由于我國起步較晚缺乏經(jīng)驗(yàn)，在實(shí)際操作中出現(xiàn)了許多問題，具體體現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：(1)法制體系缺失。從法律層面看，我國沒有較為明確的法律法規(guī)來保障增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中的順利實(shí)施，無論是在對內(nèi)部審計(jì)的定義上，還是在制定的法律法規(guī)中，都忽視了內(nèi)部審計(jì)的增值作用可以參與到公司治理當(dāng)中，這影響了增值型內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。并且與發(fā)達(dá)國家相比，我國缺少增值型內(nèi)部審計(jì)的組織機(jī)構(gòu)，缺少具體可行的增值型內(nèi)部審計(jì)規(guī)范進(jìn)行制約和管理。(2)業(yè)務(wù)范圍相對狹窄。首先，一直以來我國企業(yè)增值型內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)多在財(cái)務(wù)活動上，很少對企業(yè)的經(jīng)營管理活動實(shí)施監(jiān)控，其次，盡管有少數(shù)企業(yè)在某種程度上開展了經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，但他們也只是利用財(cái)務(wù)指標(biāo)來分析企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，很少對企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)設(shè)置是否合理進(jìn)行分析，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)在原來的審計(jì)范圍內(nèi)停滯不前，在投資效益審計(jì)、物資采購審計(jì)、人力資源審計(jì)等新的領(lǐng)域沒有更大的突破。這必然會影響內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮，企業(yè)難以開展增值型內(nèi)部審計(jì)活動，增值型內(nèi)部審計(jì)的增值作用自然難以實(shí)現(xiàn)。(3)增值型內(nèi)審方法和技術(shù)不夠發(fā)達(dá)。在審計(jì)方法方面，很多企業(yè)仍然采用事后查賬技術(shù)，沒有進(jìn)行企業(yè)活動事前、事中、事后全過程的動態(tài)監(jiān)控審計(jì)，增加了審計(jì)的成本，沒有達(dá)到內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值增值的效果。在審計(jì)技術(shù)方面，我國企業(yè)仍以傳統(tǒng)型內(nèi)部審計(jì)的手工審計(jì)為主要技術(shù)手段，不僅缺乏效率，而且加大了成本支出，與現(xiàn)代信息化社會發(fā)展和增值型內(nèi)部審計(jì)的要求背道而馳。

五、完善增值型內(nèi)部審計(jì)的對策建議

1.完善相關(guān)的組織規(guī)范和法律法規(guī)

在法律法規(guī)方面，我國需要進(jìn)一步制定有關(guān)增值型內(nèi)部審計(jì)方面的條例，同時(shí)可以借鑒國外法規(guī)中適合我國企業(yè)發(fā)展的條例。從我國國情出發(fā)，制定出相應(yīng)的保障增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)中有效運(yùn)行的法律法規(guī)，在法律上將增值型內(nèi)部審計(jì)引入到公司的治理中，明確指出企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員可享有的權(quán)利和要履行的義務(wù)，以此來保障內(nèi)部審計(jì)部門在增值型內(nèi)部審計(jì)體系實(shí)施上的權(quán)威性。

2.拓寬審計(jì)思路和范圍

堅(jiān)持增值型內(nèi)部審計(jì)的“服務(wù)導(dǎo)向型”理念，在實(shí)際審計(jì)工作開展中加強(qiáng)與管理層的溝通，為管理層及時(shí)提供內(nèi)部控制的建議和策略，合理配置資源的同時(shí)確保企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動持續(xù)高效地開展。另外，要想實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)為企業(yè)增值的目標(biāo)，應(yīng)對增值型內(nèi)部審計(jì)新開發(fā)的審計(jì)產(chǎn)品進(jìn)行宣傳，來產(chǎn)生主動需求，提供一些經(jīng)營管理的最佳實(shí)務(wù)，使企業(yè)管理層清楚的了解如何去管理企業(yè)，從而改善經(jīng)營活動，實(shí)現(xiàn)自身審計(jì)增值。

3.更新審計(jì)技術(shù)方法和手段

在審計(jì)方法上，應(yīng)該結(jié)合傳統(tǒng)審計(jì)方法的同時(shí)積極采用新的審計(jì)方法，例如調(diào)查法、流程圖法、平衡計(jì)分卡法，提高審計(jì)質(zhì)量，為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)降低成本，實(shí)現(xiàn)增值；在審計(jì)手段上，可以采用制度基礎(chǔ)審計(jì)、抽樣統(tǒng)計(jì)審計(jì)、電算化審計(jì)等，減少傳統(tǒng)的檢查財(cái)務(wù)報(bào)表和會計(jì)憑證的技術(shù)，充分利用IT工具對財(cái)務(wù)報(bào)告的合規(guī)性審計(jì)來進(jìn)行自動分析，通過對企業(yè)的經(jīng)營狀況、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制進(jìn)行判斷和評價(jià)，廣泛開展非現(xiàn)場審計(jì)，使增值型內(nèi)部審計(jì)的時(shí)效性及效率得到雙重提高。

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作者:賈淑芬 趙晶 單位:運(yùn)城學(xué)院