淺議我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題
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摘要：我國(guó)自上世紀(jì)80年代開(kāi)始從西方國(guó)家引進(jìn)內(nèi)部審計(jì)外包模式（下文均用內(nèi)審?fù)獍娲┲两褚延薪?0年的歷史了，從最初借鑒美國(guó)、加拿大的外包模式時(shí)的不成熟，到今天內(nèi)審?fù)獍堰M(jìn)入相對(duì)成熟期，我國(guó)企業(yè)逐漸接受并引進(jìn)該模式。本文意圖站在較宏觀的角度，對(duì)我國(guó)內(nèi)審?fù)獍Ｊ降默F(xiàn)狀、企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獍囊饬x與決策依據(jù)進(jìn)行了分析，同時(shí)指出了目前該模式在應(yīng)用中依然存在的問(wèn)題，并圍繞這些問(wèn)題給出了改善方法。
關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)外包；現(xiàn)狀；意義；弊端；措施
一、我國(guó)內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀分析
1.我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀。目前，中小企業(yè)實(shí)行內(nèi)審?fù)獍绞叫Ч^為良好，但任何事都具有兩面性，一件新事物的興起必然要經(jīng)過(guò)不斷完善的過(guò)程，才能逐漸被人們認(rèn)可。在經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的嚴(yán)峻形勢(shì)下，同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)壓力非常大，一個(gè)企業(yè)要想超越同行業(yè)的其他企業(yè)，在執(zhí)行擴(kuò)大銷售策略的同時(shí)，也要從企業(yè)內(nèi)部尋求提升空間，通過(guò)發(fā)現(xiàn)企業(yè)的一些管理漏洞，并解決漏洞來(lái)降低企業(yè)的各項(xiàng)成本，從而有機(jī)會(huì)比競(jìng)爭(zhēng)者獲得更高的利潤(rùn)。由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)量低，現(xiàn)在中小企業(yè)鮮有獨(dú)自設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門；即使設(shè)立了，其內(nèi)審人員的專業(yè)素質(zhì)也不高，同時(shí)大部分企業(yè)都還存在管理層對(duì)內(nèi)審部門不重視、對(duì)內(nèi)審部門的重要性認(rèn)識(shí)不足的情況。雖然有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度已經(jīng)相對(duì)完善，但這些企業(yè)中有三成以上都實(shí)施了內(nèi)部審計(jì)外包策略。不容忽略的事實(shí)是這些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)及其外包方面依然存在著這樣那樣的問(wèn)題。其中最重要的一個(gè)問(wèn)題就是企業(yè)管理層對(duì)于內(nèi)審?fù)獍@一新鮮事物并沒(méi)有完全了解，同時(shí)對(duì)內(nèi)部審計(jì)這一環(huán)節(jié)也不夠重視。其次是由于內(nèi)部審計(jì)的敏感性，內(nèi)審?fù)獍鼤?huì)給企業(yè)帶來(lái)潛在的風(fēng)險(xiǎn)。雖然實(shí)施內(nèi)審?fù)獍鼤?huì)給企業(yè)帶來(lái)收益，但一旦控制不了風(fēng)險(xiǎn)，這會(huì)給企業(yè)帶來(lái)決策失敗的后果。再次是內(nèi)審?fù)獍膶?shí)施范圍。由于我國(guó)企業(yè)一開(kāi)始就是借鑒國(guó)外的案例來(lái)實(shí)施這一策略，所以在實(shí)踐中還是缺乏實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)的，企業(yè)并沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)和能力對(duì)內(nèi)審?fù)獍M(jìn)行有效管理；最后，大部分實(shí)施內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)，他們并沒(méi)有在實(shí)施之前對(duì)這一策略進(jìn)行有效策劃和評(píng)估，選擇適合企業(yè)自身的方式，所以在整個(gè)內(nèi)審?fù)獍鼘?shí)施過(guò)程并不能完全發(fā)揮其效用。2.我國(guó)上市公司內(nèi)部審計(jì)外包現(xiàn)狀。隨著一些企業(yè)實(shí)施外包模式的成功實(shí)例越來(lái)越多，更多企業(yè)逐漸開(kāi)始實(shí)施內(nèi)審?fù)獍哪Ｊ健Ｗ钤玳_(kāi)始實(shí)行內(nèi)審?fù)獍钠髽I(yè)中選擇全部外包的占很大一部分，僅有小部分企業(yè)選擇部分外包。從統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看，目前我國(guó)上市公司選擇內(nèi)審?fù)獍谋壤秊?7.4%，同時(shí)完全內(nèi)置的平均比例為53%左右。其中比例最高的行業(yè)是金融、保險(xiǎn)業(yè)(占75%)，最低的行業(yè)是建筑業(yè)(占20%)。這些企業(yè)大部分選的是部分內(nèi)審?fù)獍?，選擇全部外包的企業(yè)所占比重非常小。毋庸置疑，企業(yè)在做一系列決策時(shí)離不開(kāi)政府政策的支持以及當(dāng)前經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響，時(shí)勢(shì)造英雄，在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和政策大好的時(shí)機(jī)下，企業(yè)會(huì)迅速發(fā)展壯大。
二、內(nèi)部審計(jì)外包的意義以及決策的影響因素
1.內(nèi)部審計(jì)外包的意義。在大多數(shù)情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作是由審計(jì)部門來(lái)做的。然而現(xiàn)在越來(lái)越多的企業(yè)開(kāi)始實(shí)施內(nèi)審?fù)獍呗?。?jiǎn)單說(shuō)，外包就是一種購(gòu)買服務(wù)的行為，是企業(yè)文化對(duì)自制和購(gòu)買的一種策略選取的結(jié)果。在專業(yè)化分工越來(lái)越細(xì)化的現(xiàn)代企業(yè)中，內(nèi)審?fù)獍艿狡髽I(yè)的青睞，外包理論作為一種專業(yè)化的管理理論，具有普遍意義。對(duì)于一個(gè)企業(yè)來(lái)說(shuō)，核心業(yè)務(wù)才是企業(yè)最擅長(zhǎng)的主戰(zhàn)場(chǎng)，此時(shí)企業(yè)沒(méi)必要浪費(fèi)大量資金和精力用于非核心業(yè)務(wù)上。說(shuō)到底外包就是從外界獲取足夠的經(jīng)驗(yàn)和智慧，有效促進(jìn)企業(yè)的快速發(fā)展，順利實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種方式。同時(shí)外包能夠給企業(yè)降低交易成本、成本，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，改善審計(jì)工作質(zhì)量，提高審計(jì)技術(shù)，緩解審計(jì)業(yè)務(wù)壓力。2.內(nèi)部審計(jì)外包的決策影響因素。（1）外部環(huán)境因素。當(dāng)企業(yè)外部的經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較復(fù)雜（比如政府政策法規(guī)的頒布，市場(chǎng)的波動(dòng)大），企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)較大時(shí)，企業(yè)高層更趨向于選擇審計(jì)內(nèi)置；當(dāng)企業(yè)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境比較穩(wěn)定（市場(chǎng)整體呈現(xiàn)利好狀態(tài)），此時(shí)企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)高層會(huì)進(jìn)行內(nèi)審?fù)獍绞?。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)實(shí)力的不斷增強(qiáng)，抗擊風(fēng)險(xiǎn)的能力也越來(lái)越強(qiáng)，因此很多企業(yè)對(duì)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測(cè)比較樂(lè)觀，于是這些企業(yè)在需要外包的時(shí)候會(huì)毫不猶豫地選擇內(nèi)審?fù)獍呗?。?）法律環(huán)境。我國(guó)國(guó)內(nèi)目前只對(duì)內(nèi)部審計(jì)制定了法律法規(guī)，只是規(guī)范企業(yè)建立健全的內(nèi)部審計(jì)制度和結(jié)構(gòu)，而對(duì)于內(nèi)部審計(jì)究竟是選擇自設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門還是選擇外包或全包給會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)并未做出明確規(guī)定，所以只要企業(yè)最終能夠達(dá)到內(nèi)控的目的，企業(yè)做何選擇并不會(huì)觸犯法律。（3）審計(jì)項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)在選擇內(nèi)審?fù)獍臅r(shí)候也是非常謹(jǐn)慎的，有的企業(yè)進(jìn)行的項(xiàng)目是保密的，這時(shí)候如果讓外部審計(jì)人員進(jìn)入內(nèi)審過(guò)程，這對(duì)項(xiàng)目的安全性造成了一定的威脅，可能會(huì)出現(xiàn)機(jī)密泄露情況；并且企業(yè)自己的內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的整體運(yùn)作情況更加了解，在項(xiàng)目的協(xié)調(diào)上比外審人員更游刃有余。所以企業(yè)可能會(huì)選擇這個(gè)項(xiàng)目某一部分讓外審人員審查，以保證項(xiàng)目的正常進(jìn)行。當(dāng)企業(yè)項(xiàng)目的保密性較低時(shí)，企業(yè)可能會(huì)選擇全部外包，畢竟專業(yè)審計(jì)人員的專業(yè)性更強(qiáng)，業(yè)務(wù)能力更高，以此來(lái)降低成本，減輕內(nèi)部審計(jì)任務(wù)壓力。
三、內(nèi)部審計(jì)外包的弊端及改進(jìn)措施
1．內(nèi)部審計(jì)外包的弊端。（1）外審人員獲得企業(yè)信息不充分。與內(nèi)審部門人員相比，外審人員對(duì)企業(yè)的實(shí)際運(yùn)營(yíng)情況的了解甚少。因?yàn)樗麄儾⒉皇敲刻於荚谄髽I(yè)里，熟悉企業(yè)的業(yè)務(wù)，與企業(yè)員工共同工作，所以當(dāng)他們對(duì)企業(yè)員工進(jìn)行詢問(wèn)時(shí)，員工可能不會(huì)如實(shí)相告，如此便得不到預(yù)期的效果。而企業(yè)內(nèi)審人員的個(gè)人發(fā)展和收入依賴企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)狀況和盈利能力，因此在這種形勢(shì)下，內(nèi)審人員的利益與企業(yè)的利益是一致的，在內(nèi)審人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題時(shí)會(huì)及時(shí)向上級(jí)反映，從而使問(wèn)題盡快得到解決。外審人員審查這一個(gè)企業(yè)僅僅是自己所有審計(jì)工作的其中一小部分，其職業(yè)發(fā)展與企業(yè)未來(lái)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，所以外審人員是否能對(duì)該企業(yè)出現(xiàn)的問(wèn)題完全負(fù)責(zé)任還有待考察。（2）破壞了內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督、咨詢和評(píng)價(jià)職能是一個(gè)有機(jī)整體，它們之間相互支持、互為基礎(chǔ)。在企業(yè)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門情況下，該部門就能夠?qū)ζ髽I(yè)的經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估預(yù)測(cè)，檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)和風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的設(shè)計(jì)是否合理、健全，運(yùn)行是否正常、有效。及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提供改善意見(jiàn)，以保證企業(yè)活動(dòng)的正常有序穩(wěn)定運(yùn)行，從而達(dá)到企業(yè)價(jià)值增值的目的。如果企業(yè)盲目選擇外包模式，該模式會(huì)破壞內(nèi)部審計(jì)職能的整體性。2．內(nèi)部審計(jì)外包問(wèn)題的改進(jìn)措施。（1）企業(yè)在決策是否要選擇內(nèi)審?fù)獍Ｊ綍r(shí)，一定要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際情況來(lái)做決策，切忌盲目跟風(fēng)。不同的企業(yè)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求也各不相同，因此企業(yè)對(duì)外包模式的需求也不同。對(duì)于沒(méi)有設(shè)立內(nèi)審部門或者雖然有內(nèi)部審計(jì)人員，但員工的能力有限，經(jīng)過(guò)專業(yè)培訓(xùn)仍不能勝任內(nèi)審工作的企業(yè)，可以考慮將內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行完全外包。有的企業(yè)雖有自己的內(nèi)部審計(jì)部門，但在企業(yè)進(jìn)行個(gè)別非經(jīng)常性重大項(xiàng)目時(shí)，可采取部分外包的方式，讓外部專業(yè)人員專門審計(jì)此類非經(jīng)常性項(xiàng)目。（2）慎重選擇外包方。在企業(yè)選擇內(nèi)審?fù)獍鼘?duì)象時(shí)，如果外包方是會(huì)計(jì)師事務(wù)所，那么要考慮該事務(wù)所的資質(zhì)是否符合要求，調(diào)查該會(huì)計(jì)師事務(wù)所在以往審計(jì)方面有無(wú)出現(xiàn)過(guò)過(guò)失行為。（3）完善內(nèi)部審計(jì)外包合同,設(shè)立內(nèi)審?fù)獍芾砦瘑T會(huì)。外包合同是由企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間簽訂的協(xié)議，該協(xié)議受法律的保護(hù)，雙方應(yīng)承擔(dān)各自的權(quán)利與義務(wù)。在簽訂合同時(shí)應(yīng)該有企業(yè)人員來(lái)監(jiān)督合同的擬定與執(zhí)行情況，以保證合同的公平公正性和后續(xù)外審人員對(duì)企業(yè)內(nèi)審的執(zhí)行情況是否符合企業(yè)預(yù)期。
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作者:侯嘉喆 曹婧 單位:河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)