內(nèi)部審計及成本的關(guān)系

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摘要:基于成本理論和對內(nèi)部審計的研究，著重探索了內(nèi)部審計與成本的關(guān)系。研究提出，內(nèi)部審計是控制成本的重要組成部分，有效的內(nèi)部審計有利于降低成本，完善我國現(xiàn)有審計體系。研究結(jié)論對內(nèi)部審計制度的發(fā)展與完善有現(xiàn)實(shí)啟示。

關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計；成本

一、成本理論的演進(jìn)

美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家Berle和Means(1932)《現(xiàn)代公司與私有財產(chǎn)》，指出所關(guān)注的企業(yè)的契約性質(zhì)和委托問題，最終推動了經(jīng)濟(jì)學(xué)中理論(agencv theory)的萌芽和發(fā)展。Alchian和Demset(1972)探究的重點(diǎn)是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)的激勵問題，即監(jiān)督成本。他們提出了“隊生產(chǎn)”理論，并認(rèn)為企業(yè)就是一種典型的團(tuán)隊生產(chǎn)。Jensen和Meckling(1976)的研究發(fā)現(xiàn)：只要不是百分百持股的股東就有自利的動機(jī)，就會存在成本，標(biāo)志著委托問題研究方法的正式定形。Michael C.Jensen(1986)提出了自由現(xiàn)金流的概念，透過自由現(xiàn)金流去研究成本,提出了成本中的股東與管理者之間的成本。Fama(1980)認(rèn)為存在于公司所有者和管理者之間的委托——問題會因為管理者對自己的職業(yè)生涯的關(guān)注而得到緩解。Holmstrm(1982)建立了一個模型用以說明管理者對職業(yè)生涯的關(guān)注產(chǎn)生了一種重要的激勵作用。Fama和Jensen(1983)認(rèn)為，公司問題可由適當(dāng)?shù)慕M織程序來解決，互相分離的內(nèi)部機(jī)制設(shè)計可解決問題。Rfar(2000)通過建立結(jié)果模型和替代模型分析了大股東和中小股東之間的成本。

二、內(nèi)部審計的研究

國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)(2001)的新版的《國際內(nèi)部審計專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計全新定義為：內(nèi)部審計是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價并改善風(fēng)險管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。中國內(nèi)部審計協(xié)會(2003)《內(nèi)部審計準(zhǔn)則》，做出定義：“內(nèi)部審計是指組織內(nèi)部的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計和國家審計(政府審計)、社會審計(事務(wù)所審計、獨(dú)立審計)并列為三大類審計。” 西方內(nèi)部審計理論將公司的治理分為董事會、高層管理人員、外部審計和內(nèi)部審計四個方面，旨在通過四個方面相互結(jié)合，促進(jìn)公司發(fā)展，其中內(nèi)部審計的主要職能是確認(rèn)和咨詢。在我國，內(nèi)部審計的基本職能是評價和監(jiān)督，以提高企業(yè)價值為目標(biāo)，以風(fēng)險管理為導(dǎo)向，促進(jìn)企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)相關(guān)法規(guī)的頒布，我國內(nèi)部審計的研究可以分為三個階段：第一個階段，1983年審計署成立，1985年8月審計署頒布了《內(nèi)部審計暫行規(guī)定》，為內(nèi)部審計提供了法律依據(jù)。之后又頒布了《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的若干規(guī)定》(1985)和《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》(1989)，這一階段主要是圍繞內(nèi)部審計的監(jiān)督職能研究，是國家審計職能的延續(xù)。第二階段，1994年《審計法》的頒布，標(biāo)志著我國審計進(jìn)入正軌。之后引進(jìn)了大量國外內(nèi)部審計的概念，主要是對內(nèi)部審計基本理論、制度、監(jiān)督等進(jìn)行研究。第三階段，2003年《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則》的出臺，標(biāo)志著內(nèi)部審計從國家審計中獨(dú)立出來。之后，《內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則》以及相關(guān)內(nèi)部控制規(guī)范的出臺，意味著我國內(nèi)部審計研究更上一層。

三、內(nèi)部審計與成本的關(guān)系

在內(nèi)部審計的研究過程中，雖然很多學(xué)者已經(jīng)意識到西方在內(nèi)部審計研究方面的先進(jìn)性，但是并未與中國企業(yè)的實(shí)際情況深入聯(lián)系起來，因此很多企業(yè)未開展內(nèi)部審計的研究，未建立與完善內(nèi)部審計制度。從實(shí)際情況來看，一方面，投資者希望通過有效的內(nèi)部審計對人的行為進(jìn)行控制，從而有效地解決企業(yè)信息不對稱的問題；另一方面，投資者需要通過內(nèi)部審計在公司治理結(jié)構(gòu)中表現(xiàn)其剩余控制權(quán)，直接提高其對管理層的監(jiān)督能力。雖然外部審計在獨(dú)立性和公正性上是優(yōu)于內(nèi)部審計的，但內(nèi)部審計是外部審計的基礎(chǔ)，在外部審計過程中，由于外部審計人員對公司詳細(xì)情況的了解是不夠充分，因此在審計過程中可能會遇到相對的困難。而內(nèi)部審計與外部審計相比，內(nèi)部審計能夠在事前策劃、事中控制和事后監(jiān)督的幾個階段里充分發(fā)揮作用，可以在一定程度上填補(bǔ)外部審計的缺陷，同時，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的一個重要組成部分和一種特殊的形式，是對內(nèi)部控制的再控制，它可以通過預(yù)防和減少企業(yè)的損失來增加企業(yè)的價值。詹森和麥克林將“成本”定義為：“為設(shè)計、監(jiān)督和約束利益沖突的人之間的一組契約所必須付出的成本，加上執(zhí)行契約時成本超過收益所造成的剩余損失。具體來說分為三個部分：監(jiān)督成本，擔(dān)保成本和剩余成本?！北热?，在經(jīng)營過程當(dāng)中，人往往為了自己得到利益，不積極經(jīng)營工作，做出損害委托人的利益的行為，這些行為未被發(fā)現(xiàn)時，人也可能得到相應(yīng)的回報；還有一些人通過自己的權(quán)力，占用企業(yè)資源，增加企業(yè)經(jīng)營成本，造成企業(yè)價值的浪費(fèi)；再者，企業(yè)在經(jīng)營決策過程中，人追求的是他在期間的投資回報最大化，是一種短期行為，與此相反，股東更傾向于長期價值最大化，由此產(chǎn)生的結(jié)果是人與委托人兩者決策目標(biāo)的不一致，這就可能造成企業(yè)成本的增加。委托人對于人的監(jiān)督約束力度不夠是產(chǎn)生成本的一個重要原因，通過內(nèi)部審計能夠增強(qiáng)對人的監(jiān)督與約束。一來經(jīng)營者很多信息都能從企業(yè)內(nèi)部得來，而所有者收集經(jīng)營者的信息卻相對困難。二來企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果是由諸多因素決定，并不只是經(jīng)營者的單方行為，還存在很多外部因素的共同作用，所有者不但不能直接觀察到經(jīng)營者所有的經(jīng)營活動，還不能直接了解經(jīng)營的其他因素，因此，所有者也只能按照經(jīng)營成果來推測經(jīng)營者在經(jīng)營過程當(dāng)中的行為。而內(nèi)部審計恰恰可以解決所有者與經(jīng)營者之間信息不對稱的問題，完善對者的監(jiān)督約束機(jī)制，提高經(jīng)營信息的透明度，從而達(dá)到降低成本的目的。

四、通過內(nèi)部審計，控制成本

當(dāng)今時代，企業(yè)的發(fā)展規(guī)模不斷壯大，管理日益趨向?qū)I(yè)化，所有權(quán)與控制權(quán)分離已經(jīng)成為普遍趨勢，成本的出現(xiàn)已經(jīng)無可避免，若不進(jìn)行有效的控制，人員也許會為了自身利益做出與委托人利益相悖的決策，為了確保者能夠全心全意為委托人進(jìn)行經(jīng)營管理，保證人履行其經(jīng)營職責(zé)，企業(yè)就需要建立一套有效的監(jiān)督管理機(jī)制對人的行為進(jìn)行監(jiān)管，而怎樣在內(nèi)部審計過程之中對成本進(jìn)行有效控制，是一個值得研究探索的問題。本文認(rèn)為，在內(nèi)部審計的過程中，可以從如下幾個方面來控制成本:第一，信息的不對稱是成本產(chǎn)生的一個重要原因，內(nèi)部審計是解決信息不對稱的一個重要措施。企業(yè)所有者將經(jīng)營權(quán)交與管理者進(jìn)行委托以后，作為人，企業(yè)管理者負(fù)責(zé)企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，如資金的運(yùn)作、企業(yè)資源的配置、企業(yè)收入及各項支出等。必然情況下，企業(yè)管理者處于相對信息優(yōu)勢，企業(yè)所有者處于相對信息劣勢，同時企業(yè)管理者很有可能利用信息不對稱這一條件為自己謀獲額外收益，內(nèi)部審計恰好能解決這一問題。內(nèi)部審計以相關(guān)審計方法為途徑，向有關(guān)方面提供真實(shí)有效的信息，并且，企業(yè)的財務(wù)報告需要內(nèi)部審計人員進(jìn)行相對獨(dú)立的審計，從而約束管理層編制及披露會計信息的可靠性，有效地去緩解所有者與管理者之間信息不對稱的問題，減少成本，使成本得到控制。第二，內(nèi)部審計對企業(yè)內(nèi)部控制、經(jīng)營活動進(jìn)行審計，可對人的行為進(jìn)行監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的缺陷，從而進(jìn)一步提出改進(jìn)的意見和建議，并提出相關(guān)舉措，使得內(nèi)部控制制度更為完整、合理，愈加有效地保證經(jīng)營活動的順利進(jìn)行，進(jìn)而降低成本發(fā)生的可能性。例如，建立和完善企業(yè)的激勵機(jī)制，讓人能夠以購買或者以贈予等方式擁有企業(yè)一定部分的所有權(quán)。審計部門需保證客觀、公正、獨(dú)立，公司則要樹立起有權(quán)必有責(zé)，有獎必有罰，賞罰分明的機(jī)制，通過這些機(jī)制，人則會因為自己行為的正確與否得到相應(yīng)的收益或是遭受相對的損失。通過內(nèi)部審計，對人的行為進(jìn)行監(jiān)督，盡量避免“道德危險”和“逆向選擇”，最大限度地減少委托人和人之間目標(biāo)不一致的情形。第三，通過內(nèi)部審計，對經(jīng)營者的行為進(jìn)行監(jiān)督約束，在事前策劃、事中控制、事后監(jiān)督的整體環(huán)節(jié)都發(fā)揮該有的作用。經(jīng)營者在對經(jīng)營活動進(jìn)行投資決策時，當(dāng)其與所有者在目標(biāo)利益不一致時，經(jīng)營者會更傾向于成本更低，能較快產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的投資項目，而所有者更傾向于長期投資回報收益。再者，經(jīng)營者也許會因為自身利益，較少地考慮項目風(fēng)險性，進(jìn)行大規(guī)模的投資等，而所有者往往會考慮項目風(fēng)險性，避免風(fēng)險過大的大規(guī)模投資。

五、小結(jié)

綜上所述，內(nèi)部審計是公司治理的重要組成部分，是控制成本的重要環(huán)節(jié)。增強(qiáng)會計信息的真實(shí)性、公允性，提高公司會計信息傳遞的透明度，都與內(nèi)部審計發(fā)揮作用的有效性息息相關(guān)。高質(zhì)量的內(nèi)部審計是解決委托雙方信息的不對稱的重要渠道，有效的內(nèi)部審計有利于審計制度的完善，對管理層行為進(jìn)行監(jiān)督，降低機(jī)會主義行為發(fā)生率，從而降低成本。在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，要完成所有者治理的目標(biāo)，就必須正確認(rèn)識內(nèi)部審計與成本之間的互動關(guān)系，并充分發(fā)揮內(nèi)部審計存有的積極作用。

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作者:趙玥 單位:成都市第三人民醫(yī)院