“營改增”對單位會計核算與納稅的影響

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摘要：當前，隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的深刻變化以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷向縱深方向推進，為了推動我國經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展，我國對以往的財稅體制進行了深化改革?！盃I改增”相關(guān)實施細則的頒布與執(zhí)行為降低我國事業(yè)單位的財稅負擔、提升其經(jīng)營管理水平提供了政策依據(jù)?；诖?，本文首先對“營改增”的時代背景之下事業(yè)單位財務(wù)管理中的會計核算的變化；其次，對推進我國事業(yè)單位加強稅務(wù)籌劃的必要性進行分析；最后，為“營改增”下事業(yè)單位如何規(guī)范會計核算和加強稅務(wù)籌劃提出政策建議。

關(guān)鍵詞：“營改增”；事業(yè)單位；財務(wù)管理；稅務(wù)籌劃

當前，隨著我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的深刻變化以及供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革不斷向縱深方向推進，為了推動我國經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展，我國對以往的財稅體制進行了深化改革。2016年，國家稅務(wù)總局根據(jù)我國“營改增”政策在試驗點和試驗行業(yè)的實施狀情況，先后頒布實施了《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》等一系列法律法規(guī)，相關(guān)的實施細則進一步全面拉開了我國推進財政體制改革和“營改增”執(zhí)行的大幕，為降低我國企事業(yè)單位的財稅負擔、提升其經(jīng)營管理水平提供了相關(guān)政策依據(jù)。由此可見，“營改增”政策的落地實施對以往的財政體制進行了深刻變革，其也必然對企事業(yè)單位的會計核算以及稅務(wù)籌劃工作產(chǎn)生重要影響。為了進一步分析“營改增”實施細則的頒布和執(zhí)行對事業(yè)單位的財務(wù)管理工作以及稅務(wù)籌劃工作的影響，從而根據(jù)“營改增”政策合理的降低事業(yè)單位稅負，本文首先對“營改增”的時代背景之下事業(yè)單位財務(wù)管理中的會計核算的變化；其次，對推進我國事業(yè)單位加強稅務(wù)籌劃的必要性進行分析；最后，為“營改增”下事業(yè)單位如何規(guī)范會計核算和加強稅務(wù)籌劃提出政策建議。

一、“營改增”對事業(yè)單位會計核算的影響

財稅體制的改革以及“營改增”實施細則的落地執(zhí)行對事業(yè)單位的會計核算工作提出了新的要求：

（一）事業(yè)單位所采用的會計核算依據(jù)標準發(fā)生改變

“營改增”實施細則明確規(guī)定企事業(yè)單位的會計核算工作要以企事業(yè)單位在管理過程中經(jīng)濟活動發(fā)生時其所開具的發(fā)票為標準，這就要求事業(yè)單位在今后的財務(wù)管理核算工作中要加強對發(fā)票的管理，通過發(fā)票反映事業(yè)單位的經(jīng)營成本和管理活動狀態(tài)可以進一步規(guī)范其財務(wù)工作。

（二）事業(yè)單位的財務(wù)報表編制方法發(fā)生改變

“營改增”實施細則明確規(guī)定事業(yè)單位在進行財務(wù)報表編制時需要采用細則規(guī)定的固定的零基預算法，加強事業(yè)單位預算編制的科學性、優(yōu)化對事業(yè)單位的有效資源的合理配置，從兩個渠道規(guī)范事業(yè)單位財務(wù)報表編制。

（三）事業(yè)單位所采用的資產(chǎn)計量方法發(fā)生改變

“營改增”實施細則明確規(guī)定事業(yè)單位由于管理工作需要對相關(guān)設(shè)備進行采購時，對其所發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計核算時需要對其所開具的增值稅發(fā)票采用價稅分離的資產(chǎn)計量方法進行核算。

二、加強事業(yè)單位稅務(wù)籌劃的必要性

為了推動我國經(jīng)濟和企業(yè)發(fā)展，我國對以往的財稅體制進行了深化改革?！盃I改增”實施細則的執(zhí)行也是為了降低事業(yè)單位的財稅負擔?；凇盃I改增”的實施細則強化事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作具有重要意義。首先，“營改增”實施細則的執(zhí)行對以往的納稅細則和方法發(fā)生了改變，以往的稅務(wù)籌劃不能夠完全符合“營改增”的納稅實施細則，需要對事業(yè)單位以往的稅務(wù)籌劃進行變革。其次，以往由于事業(yè)單位在進行財務(wù)管理工作的執(zhí)行和推進時往往僅注重事業(yè)單位經(jīng)濟活動的會計核算，并未給予稅務(wù)籌劃工作足夠的重視，導致事業(yè)單位稅務(wù)籌劃工作不科學、不合理?；凇盃I改增”實施細則強化事業(yè)單位的稅務(wù)籌劃工作是降低單位財務(wù)費用，減輕納稅負擔的必然要求。最后，加強事業(yè)單位稅務(wù)籌劃是提升其財務(wù)管理水平的必然要求。當前，我國事業(yè)單位的經(jīng)營和運轉(zhuǎn)的部分經(jīng)費來自于財政撥款，這就導致部分事業(yè)單位存在經(jīng)費浪費的情況，因此，需要進一步加強對其經(jīng)費使用的監(jiān)管。

三、規(guī)范會計核算、加強稅務(wù)籌劃

基于“營改增”實施細則規(guī)范事業(yè)單位會計核算以及加強稅務(wù)籌劃應(yīng)當做到以下三個方面：首先，要正確認識和對待“營改增”政策的頒布實施，了解其頒布實施是為了進一步減少事業(yè)單位的稅費繳納，減輕事業(yè)單位的財務(wù)費用和負擔，事業(yè)單位在財務(wù)管理工作中正確對待，認真執(zhí)行以達到承擔社會責任的目標。強化事業(yè)單位財會人員的稅務(wù)籌劃理念，在此基礎(chǔ)之上加強稅務(wù)籌劃能力，是事業(yè)單位在合法規(guī)定范圍內(nèi)降低事業(yè)單位稅費繳納的關(guān)鍵。其次，要進一步加強事業(yè)單位財務(wù)、稅務(wù)人員的專業(yè)技能水平。熟悉和掌握“營改增”相關(guān)實施細則對事業(yè)單位進行會計核算以及稅務(wù)籌劃時所采用方法進行了哪些改變，在此基礎(chǔ)之上對事業(yè)單位財務(wù)和稅務(wù)人員的職能要求進行及時更新，以達到規(guī)范事業(yè)單位會計核算工作以及在合法范圍內(nèi)降低事業(yè)單位稅費繳納的目標。最后，對事業(yè)單位日常的采購活動和管理活動中發(fā)生的經(jīng)濟行為進行嚴格的發(fā)票管理。由于發(fā)票作為“營改增”實施后事業(yè)單位進行會計核算和稅務(wù)籌劃的主要依據(jù)，因此，需要重視對其的管理以從根本上規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理工作。

參考文獻

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作者:黃海卿 單位:交通運輸部南海航海保障中心海囗航標處