電力企業(yè)增值稅納稅籌劃研討

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【摘要】隨著我國(guó)稅收體制的全面改革，我國(guó)增值稅類型發(fā)生了一定的轉(zhuǎn)變，而這種變化為我國(guó)電力企業(yè)的發(fā)展帶來了一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也帶來了一定的挑戰(zhàn)?；诖耍撐膹墓?jié)稅、稅收轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)以及避稅四個(gè)方面對(duì)電力企業(yè)增值稅納稅籌劃進(jìn)行相應(yīng)的研究，以促進(jìn)我國(guó)電力企業(yè)能夠得到積極發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】電力企業(yè)；增值稅籌劃；納稅籌劃

1引言

自改革開放以來，我國(guó)的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已經(jīng)取得了穩(wěn)步發(fā)展，而增值稅納稅工作也因此得到了一定的關(guān)注。作為國(guó)家稅收制度中定位極高的稅收種類，增值稅的計(jì)稅依據(jù)等方面與其他稅種在一定程度上有著極大的不同。另一方面，我國(guó)稅收制度的改革在給我國(guó)電力企業(yè)的增值稅納稅工作帶來一定發(fā)展空間的同時(shí)也帶來一定的挑戰(zhàn)。因此，對(duì)于電力企業(yè)來說，周密的計(jì)劃企業(yè)的增值稅納稅工作有著一定的必要性，在一定程度上能夠提高企業(yè)防范經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。

2增值稅納稅相關(guān)概述

增值稅主要是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在進(jìn)行流轉(zhuǎn)時(shí)產(chǎn)生的增值額，而增值額同時(shí)作為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行征收的一種流轉(zhuǎn)稅。從計(jì)稅原理上說，增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)、流通等多個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或商品的附加值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅也是對(duì)銷售的貨物或者是所提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人就其實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一個(gè)稅種。目前，作為我國(guó)重要的稅種之一，增值稅的收入在我國(guó)的總稅收中已經(jīng)超過6成，是我國(guó)最大的稅種。對(duì)于增值稅征收來說，國(guó)家稅務(wù)局是負(fù)責(zé)增值稅征收的主要單位。而納稅，就是稅收中的納稅人的執(zhí)行過程。根據(jù)國(guó)家各種稅法的相關(guān)法律的明文規(guī)定，按照一定的稅收比率，將集體或個(gè)人收入的一部分繳納給國(guó)家。

3電力企業(yè)增值稅納稅籌劃策略

3.1節(jié)稅籌劃

節(jié)稅籌劃是指納稅人在合乎法律規(guī)定的前提下，通過對(duì)增值稅稅法自身稅收征點(diǎn)以及起征點(diǎn)的特點(diǎn)的利用，并且結(jié)合相應(yīng)的國(guó)家以及地方政策，通過運(yùn)用不同的投資方式以及創(chuàng)新的經(jīng)營(yíng)模式，做到合理的少交稅或者是不交稅。而稅收的相關(guān)優(yōu)惠政策，從國(guó)家的角度來看，國(guó)家在進(jìn)行稅收宏觀調(diào)控的過程中，為了能夠適應(yīng)企業(yè)的實(shí)際需求，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)行一定的刺激，達(dá)到對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行一定的調(diào)整和改變[1]。而通過對(duì)稅收進(jìn)行一定的控制和調(diào)整，最大程度地扶植一些中小型企業(yè)以及推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展。而對(duì)于一些稅收優(yōu)惠政策，我國(guó)的電力企業(yè)也同樣能夠使用。例如一些電力企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)創(chuàng)新以及發(fā)展時(shí)，需要對(duì)企業(yè)的固定資產(chǎn)進(jìn)行及時(shí)更新，而這些被更新的資產(chǎn)在進(jìn)行外部銷售的時(shí)候，電力企業(yè)就可以根據(jù)我國(guó)稅收的優(yōu)惠政策進(jìn)行增值稅籌劃，進(jìn)而合法地完成企業(yè)節(jié)稅工作。目前情況下，我國(guó)的稅法相關(guān)規(guī)定表示：納稅人在對(duì)自己的固定資產(chǎn)進(jìn)行拋售的時(shí)候，只要這些即將拋售的資產(chǎn)在企業(yè)固定資產(chǎn)記錄中存在并且有著相應(yīng)的說明,并且已經(jīng)按照這些資產(chǎn)的作用以及性能進(jìn)行有效的使用,在進(jìn)行固定資產(chǎn)對(duì)外拋售時(shí)，售出的價(jià)格低于買進(jìn)時(shí)的價(jià)格，那么此項(xiàng)固定資產(chǎn)銷售的交就不需要再進(jìn)行納稅。但是，如果電力企業(yè)沒有同時(shí)具備以上條件，那么電力企業(yè)在進(jìn)行征稅時(shí)就要按照4％的征收率進(jìn)行增值稅繳納。因此，根據(jù)我國(guó)相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)規(guī)定的原則，可以有效地對(duì)電力企業(yè)發(fā)展中需要進(jìn)行更新的固定資產(chǎn)進(jìn)行一定程度的工作籌劃。而通過對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行一定的精準(zhǔn)計(jì)算后，需要找到一個(gè)凈收益相對(duì)平衡的支點(diǎn)，進(jìn)而準(zhǔn)確的制定出合理的價(jià)格，最大程度地保證電力企業(yè)自身經(jīng)濟(jì)效益最大化，并且同時(shí)提高電力企業(yè)的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

3.2避稅籌劃

避稅籌劃實(shí)際上就是通過利用稅法中的漏洞和空白，進(jìn)而對(duì)稅收進(jìn)行一定的籌劃。但是，這種避稅的籌劃方式雖然在法律規(guī)定中沒有明文規(guī)定進(jìn)行一定的處理和處罰，但是這種避稅方式在道德范圍內(nèi)是無法得到肯定的，更是道德范圍內(nèi)無法容忍度的。如果非要對(duì)這種避稅方式進(jìn)行一定的評(píng)價(jià)的話，其既沒有違法，又不合法[2]。另一方面，這種避稅計(jì)劃并沒有對(duì)我國(guó)的稅收規(guī)定進(jìn)行一定的蔑視，并且在一定程度上也是在尊重法律的條件下進(jìn)行的。因此，從某種程度來看，我國(guó)需要對(duì)稅法規(guī)定進(jìn)行一定的完善。而電力企業(yè)在進(jìn)行避稅籌劃時(shí)要注意以下幾個(gè)方面：①電力企業(yè)在進(jìn)行合同簽訂時(shí)，需要將多個(gè)分期付款的信息進(jìn)行一定程度的日期變動(dòng)，將合同制作成勞務(wù)合同，在這種情況下，就可以在不違背我國(guó)國(guó)家相關(guān)法律規(guī)定的情況下將電力企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)間提前。而這種方式在一定程度上減輕了企業(yè)的稅負(fù)，同時(shí)提高了企業(yè)抵抗經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)的能力。②企業(yè)在對(duì)貨物進(jìn)行購(gòu)買時(shí)，因企業(yè)自身無法百分之百的確定所購(gòu)買的貨物會(huì)全部應(yīng)用到日常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)中。因此，在購(gòu)買貨物時(shí)，應(yīng)當(dāng)將所有的貨物都當(dāng)成能夠應(yīng)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，而后在對(duì)貨物進(jìn)行驗(yàn)收入庫(kù)，以此最大程度的保證企業(yè)所購(gòu)買的貨物都能夠得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的政策。但是，企業(yè)在進(jìn)行具體生產(chǎn)過程中，一定會(huì)存在一些貨物沒有參與到實(shí)際的生產(chǎn)過程中，那么這些沒有得到應(yīng)用的貨物就可以通過稅款轉(zhuǎn)出的方式進(jìn)行處理。另一方面，對(duì)于電力企業(yè)來說，企業(yè)在進(jìn)行資源采購(gòu)的過程中會(huì)存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅，而電力企業(yè)在對(duì)這些資源進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，當(dāng)月所消耗使用的必須在當(dāng)月進(jìn)行詳細(xì)的驗(yàn)收和入庫(kù)，進(jìn)而保證進(jìn)行稅抵扣的順利進(jìn)行。否則，如果沒有對(duì)當(dāng)月所消耗使用的資源進(jìn)行當(dāng)月及時(shí)入庫(kù)，那么就會(huì)影響進(jìn)行稅的抵扣工作，從而也會(huì)給電力企業(yè)帶來一定的經(jīng)濟(jì)損失。③電力企業(yè)在進(jìn)行勞務(wù)合同簽訂時(shí)，可以提前向供應(yīng)方進(jìn)行付款，進(jìn)而能夠減少支付金額，在減緩電力企業(yè)經(jīng)濟(jì)壓力的同時(shí)還能夠取得發(fā)票。并且與此同時(shí)，能夠?qū)⒍惪畹挚鄣臅r(shí)間限制有效提前，進(jìn)而最大程度達(dá)到減稅的目的。另外，企業(yè)在進(jìn)行貨物購(gòu)進(jìn)的同時(shí)，因?yàn)闊o法確定貨物能夠百分之百運(yùn)用到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)當(dāng)中，因此在對(duì)貨物進(jìn)行購(gòu)進(jìn)的同時(shí)，要將所有的貨物進(jìn)行嚴(yán)格檢驗(yàn)，全部入庫(kù)儲(chǔ)存，進(jìn)而有效保證所購(gòu)進(jìn)的貨物都可以享受得到進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。但是，電力企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)時(shí)，一定程度上所購(gòu)進(jìn)的貨物無法全部應(yīng)用[3]。因此，在進(jìn)行實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中，可以通過稅款的轉(zhuǎn)出對(duì)其他購(gòu)進(jìn)的貨物進(jìn)行有效處理。④對(duì)于電力企業(yè)來說，電力企業(yè)銷售的主要產(chǎn)品就是電力。而在電力銷售的過程中，通常情況下都是將其作為一個(gè)整體進(jìn)行銷售，開出相應(yīng)的票據(jù)后，再向電力公司進(jìn)行一定費(fèi)用的收取。但是，在實(shí)際工作過程中，由于不同原因的影響，通常情況下在進(jìn)行電力繳費(fèi)時(shí)，都會(huì)出現(xiàn)電費(fèi)收繳不齊的現(xiàn)象。而在這時(shí)，就會(huì)出現(xiàn)電力企業(yè)墊付電費(fèi)的情景，電力企業(yè)過多的對(duì)用戶墊付費(fèi)用，這在一定程度上極大地影響了電力企業(yè)的整體發(fā)展。但是，隨著我國(guó)電力相關(guān)制度的不斷改革和發(fā)展，電力企業(yè)可以通過簽訂合同的方式減緩這一問題的發(fā)生概率。對(duì)于目前無法按時(shí)繳納費(fèi)用的用戶，將一部分作為借款，進(jìn)而收取相應(yīng)的利息，但是，這種方式只有在社會(huì)經(jīng)濟(jì)極其繁榮的情況下才能得以實(shí)現(xiàn)。

4結(jié)論

通過本文論述可知，增值稅作為我國(guó)稅收工作中的重要稅種，企業(yè)對(duì)稅收工作進(jìn)行有效的籌劃是極其重要的。而對(duì)于電力企業(yè)來說，企業(yè)可以根據(jù)自身的實(shí)際情況，選擇不同的稅收工作方式，進(jìn)而有效的減輕企業(yè)稅利壓力，進(jìn)而最大程度提高企業(yè)的效益。

【參考文獻(xiàn)】

【1】李婷.“營(yíng)改增”政策下電力企業(yè)增值稅納稅籌劃[J].中國(guó)市場(chǎng),2017，15(36):76.

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【3】齊媛,樂琴.電力企業(yè)增值稅納稅風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估———基于綜合功效系數(shù)法[J].財(cái)會(huì)月刊,2016,35(14):74-76.

作者:趙彬淳 單位:陽江核電有限公司