新企業(yè)所得稅法下企業(yè)納稅籌劃研討

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制不斷改革，企業(yè)管理者的納稅意識(shí)也不斷增強(qiáng)，但隨之而來(lái)的是稅收又逐漸演變成了企業(yè)費(fèi)用的重要組成部分，因此合理把握稅法的規(guī)定，減少稅款費(fèi)用成為企業(yè)所關(guān)注的焦點(diǎn)。本文主要針對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃，系統(tǒng)闡述了納稅籌劃的意義、程序、方法等相關(guān)理論，通過(guò)分析企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額的組成，針對(duì)不同企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)狀況和自身?xiàng)l件給出一定的方法以供借鑒和參考，綜合運(yùn)用籌劃的方法，制定符合公司戰(zhàn)略目標(biāo)的優(yōu)化稅收方案，同時(shí)對(duì)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)或潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)項(xiàng)簡(jiǎn)單分析和估計(jì)以便規(guī)避。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；企業(yè)所得稅；稅收風(fēng)險(xiǎn)

發(fā)達(dá)國(guó)家對(duì)于納稅籌劃的研究起源于19世紀(jì)中葉的意大利，隨著稅務(wù)業(yè)務(wù)不斷增多，稅務(wù)專家的地位也不斷提高。但真正將稅收籌劃納入理論研究是在1959年歐洲稅收聯(lián)合會(huì)正式成立后，隨著其成員國(guó)遍布?xì)W洲20多個(gè)國(guó)家和地區(qū)，正式形成了以納稅籌劃為主要內(nèi)容的稅務(wù)咨詢服務(wù)。從20世紀(jì)80年代起，安永、畢馬威等國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所就開(kāi)始售賣避稅方案。1991年，美國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)規(guī)則發(fā)生了調(diào)整，對(duì)納稅籌劃的發(fā)展起到了促進(jìn)作用。在我國(guó)，雖然企業(yè)的管理者逐步重視納稅籌劃的重要性，但我國(guó)現(xiàn)在仍處于一個(gè)納稅籌劃研究的初級(jí)階段。隨著公有制企業(yè)制度的改革，建立起完善的現(xiàn)代企業(yè)制度，其利益主體地位日益明確，管理層也逐漸開(kāi)始重視納稅成本，從而賦予了納稅籌劃新的生機(jī)與動(dòng)力。企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中降低成本顯得尤為重要。納稅籌劃漸漸引起學(xué)者和企業(yè)家們的重視，大家普遍認(rèn)識(shí)到正確的納稅籌劃是納稅人應(yīng)當(dāng)享有的權(quán)利。

1納稅籌劃基本理論

隨著文化和教育的普及，人們的納稅觀念普遍得到了提高。隨著生產(chǎn)規(guī)模的擴(kuò)大，社會(huì)生產(chǎn)效率的提高，經(jīng)營(yíng)管理理念的進(jìn)步，稅務(wù)籌劃逐漸從財(cái)務(wù)管理中抽離出來(lái)，成為近代新型的邊緣學(xué)科，其基本概念逐漸變得理論化、系統(tǒng)化。

1.1納稅籌劃的基本概念

國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局曾經(jīng)這樣定義納稅籌劃：通過(guò)納稅人的經(jīng)營(yíng)和私人實(shí)務(wù)的安排以達(dá)到減輕納稅的活動(dòng)。印度稅務(wù)專家N.J.雅薩斯威的《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》中曾經(jīng)描寫(xiě)到：納稅人通過(guò)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，來(lái)享受最大稅收利益[1]。英國(guó)稅務(wù)專家S.詹姆士和C。諾布斯在《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中指出，稅務(wù)籌劃是會(huì)計(jì)師們強(qiáng)調(diào)避稅的合法性而提出的概念[2]。美國(guó)W.B梅格思博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》中，援引了法官漢德的名言：人們安排自己的活動(dòng)來(lái)降低稅負(fù)，是無(wú)可指責(zé)的。因?yàn)槿藗儫o(wú)需超過(guò)法律的規(guī)定來(lái)承擔(dān)國(guó)家稅負(fù)；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐款。以道德的名義來(lái)要求稅收，不過(guò)是奢談空論[3]。本文認(rèn)為：納稅籌劃的最終目的應(yīng)當(dāng)是企業(yè)整體收益的最大化而不是稅負(fù)的最小化，因此要求財(cái)務(wù)人員必須熟知稅法的法律法規(guī)以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)等各方面的知識(shí)并能夠熟練運(yùn)用，必要時(shí)還應(yīng)當(dāng)建立數(shù)學(xué)模型以求得最優(yōu)值。

1.2納稅籌劃的目標(biāo)

納稅籌劃的總體目標(biāo)企業(yè)的納稅籌劃作為財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，其總體目標(biāo)就是利潤(rùn)、股東財(cái)富、公司價(jià)值、社會(huì)價(jià)值以及相關(guān)利益者綜合價(jià)值的最大化。納稅籌劃的具體目標(biāo)為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)納稅籌劃的總體目標(biāo)，需要通過(guò)一個(gè)個(gè)具體的目標(biāo)來(lái)促進(jìn)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)。而具體的目標(biāo)則可以體現(xiàn)為減少稅收負(fù)擔(dān)的絕對(duì)額、相對(duì)額或者延遲納稅獲得其時(shí)間價(jià)值來(lái)實(shí)現(xiàn)。納稅籌劃最簡(jiǎn)單直接的目標(biāo)應(yīng)該是減少稅收負(fù)擔(dān)的絕對(duì)額，而在其絕對(duì)額已經(jīng)減至最低的情況下，可以通過(guò)延遲納稅來(lái)獲得稅金的時(shí)間價(jià)值，改善企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況。

2企業(yè)所得稅納稅籌劃的方案設(shè)計(jì)

我國(guó)新企業(yè)所得稅法借鑒了國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，對(duì)舊的企業(yè)所得稅制度進(jìn)行了調(diào)整，在新的企業(yè)所得稅法下，可以從納稅義務(wù)人、稅率、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目、稅收優(yōu)惠政策、企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整、納稅時(shí)間的拖延等方面來(lái)進(jìn)行方案設(shè)計(jì)，以獲得稅收收益。

2.1納稅義務(wù)人的籌劃

企業(yè)組織形式的選擇企業(yè)組織形式選擇時(shí)，應(yīng)綜合考慮企業(yè)自身的特殊性質(zhì)，選擇不同組織形式。以下幾個(gè)方面是公司制企業(yè)的相對(duì)優(yōu)勢(shì)。(1)具有遞延納稅的作用。合伙企業(yè)投資者取得的收益，無(wú)論是實(shí)際獲得還是作為未分配利潤(rùn)保留在公司中，都需要繳納個(gè)人所得稅，而公司制企業(yè)只有在利潤(rùn)的實(shí)際分配中才會(huì)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。(2)公司制企業(yè)可利用所得額來(lái)進(jìn)行彌補(bǔ)虧損。對(duì)于利潤(rùn)波動(dòng)性較大的企業(yè)，采取公司制更有利于在一定程度上減輕稅負(fù)。(3)在企業(yè)組織形式的選擇中，不僅要考慮稅負(fù)問(wèn)題，更應(yīng)當(dāng)考慮公司自身風(fēng)險(xiǎn)，《公司法》規(guī)定合伙企業(yè)的投資者對(duì)企業(yè)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，而公司制通常只承擔(dān)有限責(zé)任，因此對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)較高的行業(yè)，公司制更加保險(xiǎn)，除此之外，公司制企業(yè)在融資、籌資、銷售等方面都有合伙企業(yè)無(wú)法比擬的優(yōu)勢(shì)。

2.2稅率的納稅籌劃

(1)國(guó)家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。當(dāng)企業(yè)具備該條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)努力向具備法定資格的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)靠攏，以便享受稅率優(yōu)惠政策。(2)稅法對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行減按20%的企業(yè)所得稅稅率。因此在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，當(dāng)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額微高于30萬(wàn)時(shí)，可通過(guò)會(huì)計(jì)核算調(diào)整對(duì)企業(yè)的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，以此獲得節(jié)稅收益。

2.3準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的納稅籌劃

(1)工資薪金的納稅籌劃企業(yè)發(fā)生的工資薪金，稅前準(zhǔn)予扣除，職工福利費(fèi)支出不超過(guò)工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，工會(huì)經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資薪金2%的部分準(zhǔn)予稅前扣除，而企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超額部分可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除[4]。因此，企業(yè)可以將福利費(fèi)超支部分以及向職工發(fā)放的股利改為績(jī)效獎(jiǎng)金更多的列支工資薪金費(fèi)用，以此來(lái)增加稅前扣除額。(2)籌資方式選擇的納稅籌劃企業(yè)的籌資方式有很多種，發(fā)行股票、發(fā)行債券、貸款、以及經(jīng)營(yíng)性租賃或者融資租賃。企業(yè)籌資決策的關(guān)鍵之處在于所需資金的來(lái)源和比重，即企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)組成。(3)公益性捐贈(zèng)支出的納稅籌劃對(duì)于公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額12%的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。但必須通過(guò)社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)對(duì)于教育、民政等公益事業(yè)和遭受自認(rèn)災(zāi)害或者落后貧窮的地區(qū)的捐贈(zèng)才可以在稅前扣除。因此，企業(yè)在捐贈(zèng)時(shí)應(yīng)當(dāng)注意捐贈(zèng)的對(duì)象、中介以及扣除限額。當(dāng)然，企業(yè)適當(dāng)?shù)木栀?zèng)，對(duì)于提高企業(yè)知名度和社會(huì)認(rèn)可度具有重大作用。因此企業(yè)對(duì)于較大數(shù)額的捐贈(zèng)，可以在不同年度內(nèi)分次捐贈(zèng)，具有更大的抵稅效應(yīng)。(4)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的納稅籌劃稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出，按照發(fā)生額60%扣除，但是不得超過(guò)當(dāng)年銷售收入的5‰；企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)年度銷售收入15%的部分準(zhǔn)予全額扣除，超過(guò)部分可以在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)[5]。

2.4納稅時(shí)間的籌劃

延期納稅方式由于企業(yè)的應(yīng)納稅所得額是收入減去支出，納稅人只需在法律規(guī)定的時(shí)間內(nèi)上繳企業(yè)所得稅即可，因此可以充分利用法律的普適性即照顧絕大多數(shù)企業(yè)的編制特點(diǎn)，來(lái)對(duì)納稅時(shí)間進(jìn)行籌劃，從而使得自己的收益最大化。

3企業(yè)所得稅納稅籌劃的思考及建議

企業(yè)的納稅籌劃是一門(mén)綜合性學(xué)科，而稅務(wù)籌劃理論研究與實(shí)踐，都是處于一定的環(huán)境中，需要根據(jù)企業(yè)自身狀況進(jìn)行合理的、提前的模型籌謀。國(guó)家的大環(huán)境決定了企業(yè)如何進(jìn)行納稅籌劃，而企業(yè)的納稅籌劃也會(huì)反作用于國(guó)家。

3.1企業(yè)管理層需要加強(qiáng)納稅籌劃意識(shí)

在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)保護(hù)自己的合法利益，明確繳稅的減少不代表企業(yè)總體收益的增加，一味地避稅有時(shí)反而會(huì)使企業(yè)總體收益的減少[6]。在現(xiàn)實(shí)生活中，有一些在我國(guó)特區(qū)設(shè)立的外資企業(yè)會(huì)利用轉(zhuǎn)讓定價(jià)法等一系列辦法將利潤(rùn)逆向轉(zhuǎn)運(yùn)到境外地區(qū)，逃避了外匯管制，在進(jìn)行了一系列的納稅籌劃后，設(shè)計(jì)出會(huì)使得集團(tuán)總收益最大化的方案。

3.2企業(yè)納稅籌劃必須在合法的前提條件下進(jìn)行

從法律角度來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是合法的，避稅是非違法的，而偷稅漏稅是違法的；從立法角度來(lái)說(shuō)，納稅籌劃是合法的，避稅是不符合法律規(guī)定的，而偷漏稅是違背立法本意的；從稅收政策來(lái)講，納稅籌劃是符合稅收政策規(guī)定的，避稅則是有悖于稅收政策規(guī)定的，而偷稅漏稅則是違反稅收政策規(guī)定的，從倫理道德來(lái)考慮，納稅籌劃是理所應(yīng)當(dāng)?shù)?，避稅則是有悖于倫理道德的，而偷稅漏稅則是違背倫理道德的。

3.3企業(yè)納稅籌劃需要提高財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)

想要合法靈活運(yùn)用稅收政策，需要財(cái)務(wù)人員懂經(jīng)濟(jì)、懂法律、善于數(shù)學(xué)建模運(yùn)算以及精通稅收，其綜合性、高智能性決定了對(duì)于納稅籌劃人員自身素質(zhì)要求極高，而對(duì)于那些善于投機(jī)取巧、弄虛作假采取一些鋌而走險(xiǎn)不擇手段的行為，必須嚴(yán)格予以制止。必須本著激勵(lì)和促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力的原則，打擊那些違背公平競(jìng)爭(zhēng)原則去破壞市場(chǎng)秩序的行為。

4結(jié)語(yǔ)

企業(yè)所得稅由于其稅率較高，在企業(yè)的整體稅負(fù)中占有相當(dāng)大的比重，因此企業(yè)管理者的納稅籌劃意愿日趨加重，隨著新所得稅法的出臺(tái)，增加了許多稅收優(yōu)惠，統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)的征稅管理辦法，納稅籌劃的理論基礎(chǔ)也隨之相應(yīng)改變，給廣大學(xué)者和企業(yè)管理人不僅帶來(lái)了挑戰(zhàn)，更是帶來(lái)了機(jī)遇，加快了我國(guó)納稅籌劃理論研究的進(jìn)程。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身實(shí)際情況，順應(yīng)時(shí)代潮流，加快自身納稅籌劃進(jìn)程，在給企業(yè)自身帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，推動(dòng)納稅籌劃理論的發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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作者:葛林 單位:中糧生化廣西中糧生物質(zhì)能源有限公司