企業(yè)納稅籌劃風險防范淺談

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摘要：納稅籌劃因能降低企業(yè)的稅負負擔，增加稅負收益，在企業(yè)中逐漸受到財務管理部門的重視。但是，納稅籌劃過程也會產生風險，當納稅籌劃過程受到不良因素影響時，不僅無法為企業(yè)帶來收益還會產生損失。最終，無法實現降低稅收成本的目的，并存在觸犯稅收相關的法律條例的可能，增加了企業(yè)的納稅籌劃成本，降低了企業(yè)的商譽，對企業(yè)發(fā)展產生較壞影響。因此，本文結合強世行公司的納稅籌劃情況進行研究企業(yè)納稅籌劃風險的防范。本文首先指出納稅籌劃的研究前提及研究的重要意義、對納稅籌劃及風險的主要概念進行界定。在前面論述的基礎上，描述了泰安強世行汽車銷售公司(以下簡稱強世行公司)在納稅籌劃環(huán)節(jié)的現狀及存在的問題。最后，針對總結的問題，提出了改進措施，降低企業(yè)納稅籌劃風險、增加收益。

關鍵詞：納稅籌劃；風險；成本收益；風險防范

一、引言

納稅籌劃是指納稅人在實際納稅義務發(fā)生之前對納稅負擔的低位選擇，從而使本身稅負得以延緩或減輕，以實現稅后收益最大化的目標而采取的行為。雖然目前還沒有一個明確的定義來描述納稅籌劃風險的概念，但是根據納稅籌劃的定義，及風險的含義(事件的不確定性導致發(fā)生的損失及其可能性)，給納稅籌劃風險下了一個定義：企業(yè)納稅籌劃風險是指企業(yè)納稅籌劃過程中籌劃失敗而給企業(yè)帶來的經濟損失及其可能性。

二、強世行公司納稅籌劃風險防范的現狀分析

通過在對強世行公司納稅籌劃相關流程、制度的調研，分析強世行公司在納稅籌劃方面的現實狀況，得到以強世行公司為代表的大部分中小企業(yè)在納稅籌劃方面存在的問題。1.企業(yè)對納稅籌劃的風險防范意識較低導致納稅籌劃內部控制不足當今條件下，我國中小企業(yè)管理人員在管理過程中對納稅籌劃理解有誤，誤認為降低以絕對數表示的納稅款項就能夠降低企業(yè)的稅負負擔，忽視納稅籌劃過程產生的其他成本，從而產生偷稅漏稅等違法犯罪行為。由于缺乏納稅籌劃的風險防范意識，所以在建立內部控制體系時很少會考慮到納稅籌劃環(huán)節(jié)，而忽視了企業(yè)的財務管理狀況、經營狀況和經營業(yè)績，導致企業(yè)面臨較大的經營風險。2.納稅籌劃人員的專業(yè)能力較低雖然企業(yè)管理者已經意識到納稅籌劃對企業(yè)財務管理的重要性，但是企業(yè)的組織架構并不能滿足納稅籌劃的要求，沒有專門的部門進行納稅籌劃。同時企業(yè)中納稅人員對納稅籌劃的具體方法并未完全掌握，并未系統(tǒng)的學習掌握相關納稅籌劃的理論知識，同時缺乏主要的管理能力與判斷能力，不能控制納稅籌劃過程中產生的風險。3.缺乏與稅務機關的良性溝通企業(yè)最終確定的納稅籌劃方案的合理性更重要的是其合法性是根據納稅機關來決定的。由于地方各級稅務機關對企業(yè)的征稅的具體要求、征管方式、征稅特點都有所不同，并且企業(yè)的納稅籌劃人員很難把握稅收法律要求與地方稅務機關具體要求之間的界限，因此，需要企業(yè)需要與稅務機關構建良好的溝通渠道。自行實施納稅籌劃而不能得到稅務機關的認可會增加納稅籌劃的成本并且無法獲得納稅籌劃的收益。通過不正當的手段與稅務機關建立溝通的觸犯法律，會增加企業(yè)的納稅籌劃成本，并且降低企業(yè)信譽。4.企業(yè)納稅籌劃方案缺乏全局觀念納稅籌劃雖然由企業(yè)的財務稅務部門進行管理，但是需要企業(yè)各個部門的配合，例如個人所得稅的籌劃就需要全體員工的配合才能實現企業(yè)與職工個人收益最大。除了各部門之間缺乏協(xié)調和配合以外。企業(yè)尤其是中小企業(yè)對稅務機構的過度依賴、盲目信任，忽視了企業(yè)本身對納稅籌劃風險的管理，未能構建全局意識的納稅籌劃的企業(yè)組織機構。

三、企業(yè)納稅籌劃及其風險管理的策略選擇

通過對強世行公司納稅籌劃流程的研究，一般情況，納稅籌劃可以分為五個步驟。第一步，要確定納稅籌劃的目標。對需要進行納稅籌劃的時間、稅收種類等進行界定。第二步，對納稅籌劃目標涉及資料整理分析。整理出相應的資料，初步分析以確定下一步的納稅籌劃方案。第三步，設計多個納稅籌劃的方案。由于涉及不同的納稅籌劃成本，納稅籌劃方案一般會有多種，需要納稅籌劃人員將各種可能情況設計成完整的方案。第四步，選擇最優(yōu)方案。不同的納稅籌劃方案所產生的納稅籌劃風險是不同的，所以需要通過恰當的方法比各方案。最終選擇風險可接受并且收益較高的方案。第四步，實施納稅籌劃方案。將最終確定的方案與稅務機構溝通無誤后盡快實施。第五步，評估所實施的方案。納稅籌劃方案實施后對其產生的收益與對企業(yè)造成的不良影響進行綜合分析，評估此次方案的實施情況。強世行公司存在某一個納稅籌劃方案需要進行納稅籌劃成本的計算，以確定此方案是否能夠給企業(yè)帶來收益，是否應該實施次納稅籌劃方案。納稅籌劃方案的評估有多種方法：專家評價法、經驗比較法、成本收益法等。由于成本收益法在我們評估納稅籌劃風險中提供一個工具，計算納稅籌劃中產生的成本與最終受益，所以在強世行公司的納稅籌劃方案選擇時，我們使用成本收益分析法，為我們對納稅籌劃風險進行管理和決策通過一個參考。強世行公司的一個納稅籌劃方案預計目標是減少納稅300萬元，為實現納稅籌劃目標需要支出：籌劃方案費為45萬元，方案實施費為15萬元。機會成本22.5萬元?？赡鼙慌卸橥刀惖娘L險支出：①補稅300萬元；②加征滯納金45萬元；③罰款300萬元。根據納稅籌劃人員經驗、稅收相關法律、地方稅務機關規(guī)定綜合考慮，被判定為偷稅的可能性為30%。確定發(fā)生的納稅籌劃成本C1=45+15=60萬元，可能發(fā)生的納稅籌劃成本C2=22.5+(300+45+300)×30%=216萬元，這種方法的計算未考慮貨幣的時間價值因素，從上面的計算結果可以看出籌劃成本為276萬元，該成本小于籌劃收益300萬元。因此，可以接受這個納稅籌劃方案的風險。

四、強世行公司納稅籌劃風險的防范措施建議

為保證企業(yè)在納稅籌劃過程中實現降低稅收支出、獲得籌劃收益的納稅籌劃目標，同時降低企業(yè)納稅籌劃的風險，企業(yè)應該采取相應的措施，主動實現納稅籌劃的目標。1.增強納稅籌劃風險防范意識，建立有效的風險控制機制要降低納稅籌劃的風險就要做好納稅籌劃風險的事前控制工作。企業(yè)要提高自身的風險防范意識，建立風險控制機制從以下幾點入手：首先納稅籌劃人員要加強國家稅收政策、法律的學習，實現與納稅籌劃相關的稅收政策全面、完整、透徹的理解；其次密切關注與納稅籌劃相關的稅收法律政策、外部環(huán)境、納稅籌劃方法的更新；最后企業(yè)財務核算系統(tǒng)的精確程度、預警功能、財務指標等的變化也會影響納稅籌劃的過程。2.提高納稅籌劃人員專業(yè)能力，降低納稅籌劃風險納稅籌劃作為一項高水平的理財活動綜合了會計、稅務等多學科，需要專業(yè)人員進行實施。企業(yè)想要防范納稅籌劃的風險，需要提高納稅籌劃人員的專業(yè)能力與專業(yè)素質，可以對納稅籌劃人員進行培訓等。將納稅籌劃責任落實到人，依法樹立納稅籌劃理念，依法設立納稅籌劃過程所需資料，為納稅籌劃提供依據，提高納稅籌劃人員的規(guī)范程度。除了企業(yè)自身的專業(yè)納稅籌劃人員外，企業(yè)可以聘請具有更好的納稅籌劃技術及風險防范能力的專業(yè)籌劃人員。專業(yè)人員專注于納稅籌劃方面，對于企業(yè)的管理與籌劃更專業(yè)，能提高納稅籌劃的規(guī)范性、科學性和合理性，進一步降低納稅籌劃的風險。3.遵守成本效益原則，關注企業(yè)的整體利益納稅籌劃過程中，不能為某一子目標而損害企業(yè)的長期利益，企業(yè)在獲得稅務收益時一定會產生納稅籌劃程序支出實施成本、因選擇某納稅籌劃方案而放棄其他方案的機會成本、不定的納稅籌劃失誤產生的納稅籌劃代價。需要納稅人員在明確了納稅籌劃的目的的基礎上，貫徹納稅籌劃成本效益原則，選擇納稅籌劃方案中所得稅務收益與納稅籌劃直接成本、機會成本、失誤損失之差最大的方案進行實施。

五、結語

隨著稅收制度、法律的革新，企業(yè)進行納稅籌劃來增加收益的行為也受到國家稅務部門鼓勵，納稅籌劃逐漸成為企業(yè)財務管理的重要部分。以對強世行公司的調研為例探討了我國企業(yè)納稅籌劃及其風險防范的現狀和存在的問題，運用成本收益法對其的某一納稅籌劃案例進行分析，提出了可行性的建議，旨在指導企業(yè)降低納稅籌劃風險。以實際情況將所有的納稅籌劃方案進行考慮和分析，從而選擇最優(yōu)的納稅籌劃方案，企業(yè)才能正確地制定或選擇納稅籌劃風險應對策略。

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作者：王珊 單位：東北農業(yè)大學