企業(yè)所得稅納稅籌劃探討

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摘要：預(yù)算管理是企業(yè)在進(jìn)行日常生產(chǎn)及經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中非常重要的管理手段。通過預(yù)算管理，不僅可以幫助企業(yè)優(yōu)化資源配置，加強(qiáng)內(nèi)部控制，還能夠有效防范企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提升企業(yè)戰(zhàn)略管理的能力。將預(yù)算管理這一管理手段應(yīng)用到企業(yè)所得稅的納稅籌劃中，能夠?qū)⑵髽I(yè)在涉稅活動(dòng)中產(chǎn)生的實(shí)際費(fèi)用限定在一定額度內(nèi)，最大限度地為企業(yè)減稅，還能夠有效保障企業(yè)的健康平穩(wěn)運(yùn)行。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理；企業(yè)所得稅；納稅籌劃；探討

一、預(yù)算管理與企業(yè)所得稅納稅籌劃的關(guān)系

預(yù)算管理是指企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目開發(fā)前，結(jié)合當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)環(huán)境、政策導(dǎo)向等多方面的因素對(duì)待開發(fā)項(xiàng)目制定一個(gè)統(tǒng)籌合理的計(jì)劃，對(duì)因項(xiàng)目產(chǎn)生的資金變動(dòng)進(jìn)行預(yù)算，并對(duì)項(xiàng)目期間所有的大小活動(dòng)進(jìn)行有效的內(nèi)部控制。通過科學(xué)的預(yù)算管理可以有效幫助企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金的嚴(yán)格管控，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的協(xié)調(diào)發(fā)展。納稅、繳稅貫穿于企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，是每個(gè)企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，通過對(duì)企業(yè)所得稅的整體籌劃，合理合法地減少企業(yè)稅務(wù)支出，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。將預(yù)算管理應(yīng)用到企業(yè)所得稅納稅籌劃中去，首先需要詳細(xì)了解并研究企業(yè)所得稅納稅政策和規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)未來的總體規(guī)劃科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃。其次企業(yè)要對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有一個(gè)統(tǒng)籌的安排并進(jìn)行資金預(yù)算，對(duì)這部分活動(dòng)所涉及的納稅項(xiàng)目資金進(jìn)行嚴(yán)格的管控，盡最大限度減少企業(yè)的納稅費(fèi)用。因此，預(yù)算管理可以行之有效地幫助企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃，根據(jù)企業(yè)的實(shí)際狀況制定籌劃方案，并通過更加具體和細(xì)致的手段去執(zhí)行，有效幫助企業(yè)減少費(fèi)用支出。

二、預(yù)算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的具體應(yīng)用

企業(yè)在利用預(yù)算管理進(jìn)行所得稅納稅籌劃時(shí)，要從多個(gè)角度如企業(yè)自身的實(shí)際情況和未來的發(fā)展目標(biāo)、國(guó)家的相關(guān)政策優(yōu)惠補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行全盤考慮，再結(jié)合目前企業(yè)自身的實(shí)際資金情況對(duì)企業(yè)將要進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和項(xiàng)目做科學(xué)的安排，控制好納稅支出。

（一）預(yù)算管理在銷售收入納稅中的應(yīng)用

企業(yè)產(chǎn)品的銷售收入是企業(yè)能夠保持正常運(yùn)作的基礎(chǔ)，企業(yè)需要承擔(dān)在產(chǎn)品的銷售過程中產(chǎn)生流轉(zhuǎn)稅。在國(guó)家相關(guān)的稅法規(guī)定中，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)的不同種類的產(chǎn)品，所產(chǎn)生的稅種也不盡相同。國(guó)家的納稅政策對(duì)很多種類的產(chǎn)品都有與之相關(guān)的納稅優(yōu)惠補(bǔ)償，企業(yè)可以根據(jù)納稅政策，結(jié)合自身實(shí)際情況和市場(chǎng)需求對(duì)有稅收優(yōu)惠政策的產(chǎn)品加大投入。同時(shí)，國(guó)家的稅收優(yōu)惠政策也會(huì)隨著市場(chǎng)變化進(jìn)行調(diào)整，因此企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理編制時(shí)，應(yīng)該綜合考慮相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并制定科學(xué)合理的方案來對(duì)相關(guān)稅務(wù)的改動(dòng)進(jìn)行針對(duì)性的調(diào)整，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)，減少企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。另外，在銷售收入結(jié)算的規(guī)劃上，應(yīng)該結(jié)合納稅時(shí)間適當(dāng)調(diào)整企業(yè)的收入結(jié)算方式，盡量避免使用企業(yè)資金進(jìn)行納稅墊付，影響企業(yè)的正常資金流動(dòng)，防止財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（二）預(yù)算管理在生產(chǎn)過程納稅中的應(yīng)用

企業(yè)在生產(chǎn)時(shí)所消耗的能源需要依法繳納能源稅，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的能源不同，稅法規(guī)定的稅率也有所不同。企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算編制時(shí)，首先應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際生產(chǎn)情況，對(duì)不同產(chǎn)品生產(chǎn)時(shí)所消耗的能源進(jìn)行預(yù)估，再根據(jù)稅法相關(guān)規(guī)定合理進(jìn)行產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)劃，如果在實(shí)際生產(chǎn)中能源消耗超過規(guī)定范圍，應(yīng)該向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備并審批。另外，企業(yè)還應(yīng)該創(chuàng)新生產(chǎn)工藝，優(yōu)化生產(chǎn)流程，在達(dá)到相同生產(chǎn)效果的前提下，盡可能減少能源的消耗，不僅節(jié)約了資源，還減少了稅務(wù)支出。

（三）預(yù)算管理在成本費(fèi)用納稅中的應(yīng)用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中的成本費(fèi)用也需要進(jìn)行預(yù)算管理。在進(jìn)行人工費(fèi)用的預(yù)算編制上，要根據(jù)企業(yè)當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整，把稅法對(duì)人工費(fèi)附加費(fèi)用所制定的最大限額作為工資發(fā)放給員工。另外，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)、銷售以及管理時(shí)所產(chǎn)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用在稅法中都有明確規(guī)定其支出限額。在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面，稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費(fèi)不能進(jìn)行稅前全額扣除，應(yīng)該歸屬于納稅調(diào)整的項(xiàng)目，因此企業(yè)在進(jìn)行業(yè)務(wù)招待費(fèi)的預(yù)算編制時(shí)，要嚴(yán)格控制其資金使用情況，并與會(huì)務(wù)費(fèi)、員工差旅費(fèi)等在稅法中可以全額扣除的項(xiàng)目分類入賬，減少相關(guān)稅務(wù)支出。在廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用方面，依據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定，都可以進(jìn)行稅前扣除。但是如果廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支，其稅務(wù)扣除會(huì)被推遲，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)的納稅時(shí)間提前。因此企業(yè)在進(jìn)行廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)預(yù)算編制時(shí)，首先應(yīng)該按照企業(yè)收入的15%到30%進(jìn)行規(guī)劃，并在實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中進(jìn)行嚴(yán)格控制，其次納稅籌劃時(shí)應(yīng)該盡量使當(dāng)年度的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在當(dāng)年度進(jìn)行稅前扣除。

三、當(dāng)前企業(yè)使用預(yù)算管理進(jìn)行納稅籌劃時(shí)存在的問題

（一）預(yù)算管理缺乏約束力

目前企業(yè)在使用預(yù)算管理進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，普遍缺乏約束力。預(yù)算管理可以有效地幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作，但是在對(duì)企業(yè)管理層和員工方面的約束力不夠，不能積極地參與和配合企業(yè)的預(yù)算管理納稅籌劃工作，導(dǎo)致預(yù)算管理不能發(fā)揮很好的效果。

（二）預(yù)算編制未考慮納稅籌劃

目前大多數(shù)企業(yè)在進(jìn)行預(yù)算管理編制工作時(shí)，都沒有將納稅籌劃納入到考慮范疇，僅僅單純從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度出發(fā)，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行預(yù)算編制。預(yù)算編制部門的思想和認(rèn)識(shí)不到位，預(yù)算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃上也就談不上能夠發(fā)揮很好的作用。

（三）預(yù)算管理的管控效能未充分發(fā)揮

預(yù)算管理要想在企業(yè)的納稅籌劃上真正發(fā)揮應(yīng)有的效力，必須要充分發(fā)揮其管控效能。當(dāng)前很多企業(yè)中的預(yù)算管理納稅籌劃中存在預(yù)算目標(biāo)容易受到人為因素的影響而隨意變動(dòng)、缺乏預(yù)算目標(biāo)執(zhí)行時(shí)的公正性等問題，嚴(yán)重影響了預(yù)算管理的管控效能。

（四）缺乏預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)使用預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅的納稅籌劃時(shí)，缺乏科學(xué)健全的預(yù)算管理監(jiān)督機(jī)制。在進(jìn)行預(yù)算管理方面的相關(guān)工作不能夠做到及時(shí)地監(jiān)督控制，容易發(fā)生預(yù)算編制目標(biāo)執(zhí)行不到位、預(yù)算目標(biāo)隨意更改等問題。同時(shí)，沒有建立起事后追責(zé)機(jī)制，對(duì)預(yù)算管理過程中出現(xiàn)問題的相關(guān)人員難以進(jìn)行責(zé)任劃分和處罰，不能使企業(yè)管理者和員工樹立起對(duì)預(yù)算管理的敬畏意識(shí)，影響預(yù)算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)的效果。

四、優(yōu)化預(yù)算管理進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅籌劃時(shí)的策略

（一）加強(qiáng)預(yù)算管理和企業(yè)納稅籌劃的宣傳

為了更好地發(fā)揮預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的控制作用，加強(qiáng)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)工作人員的約束力度，企業(yè)必須要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算管理的宣傳力度。企業(yè)可以通過開展預(yù)算管理和納稅籌劃相關(guān)方面的培訓(xùn)加強(qiáng)企業(yè)工作人員對(duì)預(yù)算管理和納稅籌劃的認(rèn)識(shí)，逐步建立起“重視預(yù)算、執(zhí)行預(yù)算、敬畏預(yù)算”的企業(yè)文化，使員工充分認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是在企業(yè)內(nèi)部具有“法律效力”的規(guī)范企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要手段。

（二）預(yù)算編制及執(zhí)行應(yīng)該兼顧納稅籌劃的影響

通過上述對(duì)預(yù)算管理在企業(yè)所得稅納稅籌劃中的具體應(yīng)用，可以認(rèn)識(shí)到預(yù)算管理是能夠有效幫助企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃工作并且能夠最大限度地減少企業(yè)稅務(wù)支出，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的管理手段。因此，企業(yè)應(yīng)該明確要求內(nèi)部預(yù)算管理部門在進(jìn)行預(yù)算編制及執(zhí)行上兼顧納稅籌劃，積極轉(zhuǎn)變過去只注重財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作思路，保障企業(yè)的利益。

（三）加強(qiáng)預(yù)算管理在納稅籌劃中的管控力度

加強(qiáng)預(yù)算管理在納稅籌劃中的管控力度，首先需要加強(qiáng)企業(yè)管理者對(duì)預(yù)算的重視。只有當(dāng)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層足夠認(rèn)識(shí)預(yù)算管理的重要性并支持預(yù)算管理的相關(guān)工作才能夠有效推行預(yù)算管理的實(shí)施。其次，管理者應(yīng)該以身作則，積極參與和配合企業(yè)預(yù)算管理的相關(guān)工作，“上行下效”才能夠有效保障預(yù)算管理工作的順利開展。最后，在企業(yè)的內(nèi)部控制制度上，要明確規(guī)定預(yù)算管理在納稅籌劃工作中的地位以及制約章程，提高預(yù)算管理的權(quán)威性，增強(qiáng)員工對(duì)預(yù)算管理的敬畏意識(shí)。

（四）建立健全預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制

企業(yè)的預(yù)算管理部門或者內(nèi)部監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該建立健全預(yù)算管理的監(jiān)督機(jī)制，有效發(fā)揮其監(jiān)督作用，并且定期對(duì)企業(yè)內(nèi)部的預(yù)算管理工作進(jìn)行審查。另外，相關(guān)部門還要建立起完善的預(yù)算管理事后追責(zé)機(jī)制，將預(yù)算管理的職責(zé)細(xì)分，一旦出現(xiàn)違規(guī)問題，必須進(jìn)行糾責(zé)。

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作者：王愛莉 單位：裕通控股集團(tuán)有限公司