瀘州老窖集團消費稅納稅籌劃分析

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［摘要］白酒在應(yīng)稅消費品中，算是給納稅企業(yè)帶來稅負較重的應(yīng)稅消費品，企業(yè)為了能夠?qū)崿F(xiàn)利潤最大化，不得不進行合理的納稅籌劃來減輕白酒帶來的稅負。本文對瀘州老窖白酒行業(yè)消費稅稅收政策進行分析，分別從生產(chǎn)藥酒、設(shè)立銷售公司以及包裝方式選擇來降低計稅價格，然后對白酒行業(yè)在消費稅納稅環(huán)節(jié)進行了總結(jié)概括，同時提出企業(yè)在稅收籌劃過程中要注意防范風險，規(guī)范稅收籌劃行為。

［關(guān)鍵詞］白酒企業(yè)；消費稅；納稅籌劃

1白酒行業(yè)背景概述

白酒是歷史較為悠久的產(chǎn)業(yè)，在納稅成本中占據(jù)較高地位，因此頗受國家相關(guān)稅收政策的限制。除了繳納企業(yè)所得稅、增值稅、城建稅及教育附加稅之外，還要按照從價稅率及從量稅率相結(jié)合的方式繳納消費稅，2006年4月起至今，我國對白酒生產(chǎn)企業(yè)銷售的白酒依據(jù)銷售價格（不含增值稅）的20%課征消費稅，同時每500g征收0.5元的消費稅。同時，我國對白酒從生產(chǎn)到最終零售都實施單一環(huán)節(jié)征稅。

2瀘州老窖公司簡介

1950年3月，公司前身為瀘州老窖酒廠，1993年9月20日以募集方式由瀘州老窖酒廠發(fā)起設(shè)立股份有限公司。1993年10月25日，經(jīng)批準公開發(fā)行股票，于1994年5月9日在深交所掛牌交易。瀘州老窖集團除了經(jīng)營酒的生產(chǎn)、銷售，還經(jīng)營進出口經(jīng)營科技開發(fā)、技術(shù)咨詢、工貿(mào)、賓館、旅游、建材、汽車運輸、維修配件、化工原料和曲藥的生產(chǎn)銷售等。

3瀘州老窖消費稅稅收籌劃方案設(shè)計與選擇

白酒類商品按照稅法的相關(guān)規(guī)定，適用從價征收和從量征收相結(jié)合的消費稅征收方式。即白酒消費稅納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅銷售額×比例稅率＋應(yīng)稅銷售量×定額稅率。銷售數(shù)量和銷售價格是影響消費稅應(yīng)納稅額的兩大因素，對于還未發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，納稅籌劃可以從以下環(huán)節(jié)入手。

3.1生產(chǎn)多功能酒飲料

作為消費稅納稅最高的白酒產(chǎn)業(yè)，瀘州老窖于2017年生產(chǎn)出養(yǎng)生白酒來穩(wěn)固企業(yè)在酒行業(yè)中的地位，成功開發(fā)了滋補大曲、茗釀等10余款健康養(yǎng)生酒品，實現(xiàn)了產(chǎn)品類型全覆蓋。這樣不僅能夠使瀘州老窖酒業(yè)在同行業(yè)中獲取競爭優(yōu)勢，被更多消費群體所接受，同時還可以為企業(yè)降低高成本的消費稅，以此減輕企業(yè)稅負，實現(xiàn)利潤最大化。對于瀘州老窖消費稅籌劃，可以以瀘州老窖官網(wǎng)上截取的數(shù)據(jù)信息為例。2017年實現(xiàn)營業(yè)收入103.95億元，其中酒類銷售收入為101.15億元，本年的銷售量為154120.92t，生產(chǎn)量為160760.38t，庫存量為39845.59t，則本月應(yīng)繳納消費稅為101.15×20%+160760.38×1000×1≈1.618億元。假設(shè)公司將這批白酒的1/3再加工為有利于老年人身體健康的藥酒，其使用稅率為10%，那么藥酒所實現(xiàn)的銷售收入為101.15×1/3≈33.72億元，藥酒所對應(yīng)生產(chǎn)的產(chǎn)量為160760.38×1/3≈53586.8t,其他白酒為67.43億元，對應(yīng)的白酒產(chǎn)量為107173.6t，生產(chǎn)成藥酒應(yīng)繳納的消費稅為33.72×10%=6.743億元，剩余白酒消費稅為14.56億元。將2017年白酒銷售收入及生產(chǎn)量拆分如表1所示，并進行對比分析。，若把2017年白酒產(chǎn)量以2∶1的比例分為白酒和藥酒進行生產(chǎn)的話，比全部用于白酒生產(chǎn)節(jié)約了3.868億元。由此可見，在酒品品種的選擇方面可以起到節(jié)稅的效果。

3.2設(shè)立子公司獨立核算

根據(jù)消費稅的計稅方法可知，計稅依據(jù)越小，企業(yè)所負擔的應(yīng)納稅額也越少，因此可以從計稅依據(jù)方面著手，通過設(shè)立獨立核算的銷售機構(gòu)來縮小計稅依據(jù)。以下簡稱為甲公司。根據(jù)白酒行業(yè)的納稅實行單一環(huán)節(jié)繳納消費稅這一特征，瀘州老窖以較低的出廠價格出售給甲公司，甲公司再以較高的價錢售出，那么生產(chǎn)環(huán)節(jié)就少繳納一部分消費稅，勢必會給企業(yè)減輕一部分稅負。同樣，以瀘州老窖年報中的數(shù)據(jù)來分析，2017年實現(xiàn)酒類銷售收入為101.15億元，倘若這101.15億元的銷售收入是直接對外出售產(chǎn)生的，那么所繳納的消費稅如下：10115000000×20%+154120920=2177120920元，現(xiàn)在假設(shè)100億元的價格是先出售給銷售公司甲獲得的，然后銷售公司甲以101.15億元再對外出售，在這個過程中，只有在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)納稅，實行單一環(huán)節(jié)納稅，那么10000000000×20%+154120920=2154120920元，少繳納的消費稅=2177120920-2154120920=23000000元。由此可見，通過設(shè)立單獨的銷售機構(gòu)，可以為企業(yè)帶來0.23億元的消費稅。通過對比方案一、方案二可以看出，選擇先向銷售公司甲銷售所交的消費稅低于直接對外出售所交的消費稅稅額。所以企業(yè)為了能夠避免過多的消費稅，可以設(shè)立銷售公司。

3.3選擇包裝方式

企業(yè)在市場中為了保持競爭優(yōu)勢，常常選取不同的包裝方式，在不同的包裝方式下，白酒企業(yè)的消費稅稅賦就會有很大差別。那么對于企業(yè)來講，選擇一種合適的包裝方式尤為重要。概括來說有兩種包裝方案可供選擇，一種包裝、銷售，另一種是銷售、包裝，區(qū)別在于所進行包裝和銷售順序不同。下面對這里兩種包裝方案進行對比分析。假設(shè)瀘州老窖兩瓶裝銷售，一瓶白酒售價1000元，一瓶藥酒700元，共有800套套裝酒，白酒、藥酒一瓶為一斤。3.3.1包裝+銷售根據(jù)消費稅的納稅制度可知，不同的稅率應(yīng)稅消費品組成成套消費品銷售，則應(yīng)從高計征。先包裝的情況下按照白酒的價格1000元去計算消費稅，消費稅稅額=1000×800×20%+800×1×2×0.5=160800元。3.3.2銷售+包裝同時將藥酒、白酒出售給零售商，然后由零售商去完成套裝包裝過程，這樣企業(yè)所繳納的消費稅就根據(jù)藥酒和白酒的計稅依據(jù)去計算繳納的消費稅。白酒是按照符合計征的方式，而藥酒則是按照10%的比例稅率從價計征。那么消費稅稅額=1000×800×20%+1×0.5×800+700×800×10%=216400元。從兩種方案的對比可以看出，方案二比方案一節(jié)稅55600元，所以先銷售后包裝的方案更能為瀘州老窖集團解決稅收過重的壓力。此種方法應(yīng)為瀘州老窖及其他酒類企業(yè)采納。

4結(jié)語

消費稅的納稅籌劃是一項繁雜系統(tǒng)的工作，需要理論與實踐的完美結(jié)合。不僅需要在理論上進行深入研究探討，同時也要在實踐中進行不斷摸索。在遵循國家有關(guān)法律規(guī)定的前提下，納稅人合理的對消費稅進行籌劃應(yīng)在遵循國家有關(guān)法律法規(guī)的前提下，對消費稅進行合理的籌劃。在進行消費稅納稅籌劃時，除了以上的方法外，還需要進行成本效益分析，以尋求最小的成本獲得最大的收益，選出最優(yōu)的決策方案，進而幫助企業(yè)實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。

作者：張咪 單位：西安石油大學