醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃優(yōu)化路徑探析

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摘要:納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)和社會責(zé)任，醫(yī)藥流通企業(yè)自然也在其中。近幾年，國家相關(guān)部門加大了對醫(yī)藥企業(yè)稅務(wù)管控的力度，以“營改增”為代表的稅制改革已經(jīng)在悄然改變企業(yè)的納稅環(huán)境，外加“金稅三期”和“兩票制”的落實，導(dǎo)致醫(yī)藥流通企業(yè)如何在當(dāng)前所處的納稅環(huán)境中突顯競爭優(yōu)勢尤為關(guān)鍵。且稅收是企業(yè)成本的重要組成部分，直接影響企業(yè)的利潤。因此，在當(dāng)前的形勢下，順應(yīng)納稅環(huán)境的改變尋找企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑十分必要，以此來幫助企業(yè)合理控稅。

關(guān)鍵詞:醫(yī)藥流通企業(yè)；納稅籌劃；優(yōu)化路徑

一、前言

醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)屬于醫(yī)藥行業(yè)稅收較為敏感的地帶，原存在商、經(jīng)銷商、物流配送以及個人等多個角色，從而出現(xiàn)多票、過票、掛靠等各種現(xiàn)象。而隨著“營改增”和“兩票制”政策的出現(xiàn)，各個環(huán)節(jié)的不規(guī)范行為得到了控制，藥品流通環(huán)節(jié)不斷縮減，促進了醫(yī)藥行業(yè)的利潤透明化，對醫(yī)藥流通企業(yè)的納稅管理及納稅籌劃提出了新的要求。因此，基于當(dāng)前醫(yī)藥行業(yè)改革與稅收征管等新的形勢下，探索醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑具有一定的實踐意義。

二、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的可行性及必要性

(一)可行性納稅籌劃是一項綜合性的工作，其特點和優(yōu)勢綜合體現(xiàn)在它是對企業(yè)各項經(jīng)濟活動涉稅行為的事前籌劃，來達到節(jié)稅以及規(guī)避稅收風(fēng)險的目的。在實務(wù)中，納稅籌劃人員不僅要熟知稅收政策和相關(guān)的稅收法律法規(guī)，還要了解企業(yè)所處行業(yè)的市場狀況和各項經(jīng)濟活動的流程，以此來完成對投資、融資、銷售等活動涉稅行為的事前籌劃，使企業(yè)可以選擇最優(yōu)的方案達到控制稅務(wù)成本和稅務(wù)風(fēng)險的目的。身處醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃存在一定的空間，一方面隨著醫(yī)改的推進，國家加大了對醫(yī)藥行業(yè)的支持，了多項針對行業(yè)的特殊優(yōu)惠政策，因此，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃客觀上具有一定的基礎(chǔ)，以這些優(yōu)惠政策作為納稅籌劃的出發(fā)點，為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益是企業(yè)財稅管理人員的重要著力點。另一方面醫(yī)藥流通企業(yè)還可以通過引入專業(yè)的納稅籌劃人員或?qū)I(yè)的咨詢機構(gòu)，通過分析當(dāng)前醫(yī)藥流通企業(yè)的財稅政策，構(gòu)造適用條件，助力企業(yè)合理進行納稅籌劃，通過納稅籌劃實現(xiàn)企業(yè)價值增值。

(二)必要性首先，納稅籌劃的過程可以提升醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)營決策的合理性和科學(xué)性，促進企業(yè)的稅收合規(guī)性。以企業(yè)的采購活動為例，納稅籌劃的重心可以放在供應(yīng)商的選擇上，尤其是在營改增之后，能否取得符合要求的增值稅專用發(fā)票會使企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)較大的差別，因此，在企業(yè)進行經(jīng)營決策時，可以將納稅籌劃的結(jié)果列為參考的因素，權(quán)衡利弊后實現(xiàn)最優(yōu)；其次，納稅籌劃的實質(zhì)是根據(jù)現(xiàn)有政策結(jié)合企業(yè)實際的合理應(yīng)用，可以使企業(yè)的經(jīng)營行為與產(chǎn)業(yè)鏈的定位更加合理，可以推動醫(yī)藥流通企業(yè)的長遠穩(wěn)健發(fā)展。稅收作為一項重要的經(jīng)濟資源流出，從企業(yè)的角度講，確定合理的稅負(fù)率也是企業(yè)長遠發(fā)展的關(guān)鍵。再次，稅收環(huán)境的改變也要求企業(yè)不斷審視相關(guān)政策的變化，使企業(yè)在政策的導(dǎo)向下實現(xiàn)穩(wěn)健經(jīng)營；最后，營改增之后，多個醫(yī)藥流通企業(yè)的稅負(fù)出現(xiàn)了不降反增的局面，加之專門針對醫(yī)藥行業(yè)的“兩票制”，一方面需要企業(yè)按營改增的要求對業(yè)務(wù)行為及資料進行慎密安排，另一方面更需要企業(yè)通過適當(dāng)?shù)募{稅籌劃降低稅收來優(yōu)化其對企業(yè)造成的影響。

三、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃應(yīng)考慮的要素分析

(一)市場：環(huán)境的變化和發(fā)展的形勢以及關(guān)聯(lián)方稅籌劃對企業(yè)來說是一項綜合的事前籌劃工作，它的確是圍繞稅收優(yōu)惠政策和稅收法律法規(guī)展開的，但這些是創(chuàng)造條件的基礎(chǔ)。在醫(yī)藥行業(yè)中，營銷體系在一定程度上成為了醫(yī)藥企業(yè)的核心競爭力，故醫(yī)藥流通企業(yè)與市場的聯(lián)系極其緊密，市場的任何波動都會影響納稅籌劃方案的實施效果。醫(yī)藥流通企業(yè)以銷售為主，處于上游的供應(yīng)商和下游的客戶之間，在兩票制的政策下，大大增加了企業(yè)之間的競爭壓力，在獲得權(quán)的同時，也需要考慮稅收成本。例如納稅籌劃中為了滿足優(yōu)惠條件往往需要規(guī)劃銷售方案，銷售方式的組合需要考慮到關(guān)聯(lián)方的信用以及其所處市場的發(fā)展形勢，否則可能在短期內(nèi)可以實現(xiàn)節(jié)稅，但會給企業(yè)留下更多的應(yīng)收賬款壞賬。

(二)經(jīng)營：企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)脫離企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀的納稅籌劃往往是紙上談兵，可行性很低還會給企業(yè)帶來經(jīng)營風(fēng)險，脫離企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)也是如此。以對醫(yī)藥流通企業(yè)所得稅的籌劃為例，我國所得稅的征收有地域差異，還與企業(yè)的組織形式息息相關(guān)，也就是說企業(yè)可以通過改變注冊地或者轉(zhuǎn)換組織形式來調(diào)節(jié)所得稅，例如現(xiàn)在一些企業(yè)會選擇在西部地區(qū)成立分公司，或是在境外避稅地區(qū)成立境外公司在境內(nèi)開展業(yè)務(wù)等，但這些都要基于企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀和戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)，如果醫(yī)藥流通企業(yè)脫離兩者進行所得稅的籌劃做出類似的轉(zhuǎn)變，可能會適得其反，給企業(yè)帶來更多的經(jīng)營壓力和風(fēng)險。此外，結(jié)合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略也應(yīng)綜合考慮是否通過設(shè)立分子公司等，向研發(fā)、生產(chǎn)等方面的領(lǐng)域拓展，充分利用國家有關(guān)高新技術(shù)企業(yè)的相關(guān)納稅優(yōu)惠政策，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的最優(yōu)化。

(三)財務(wù)：納稅籌劃所帶來的利益和所付出的成本首先，納稅籌劃雖然可以給企業(yè)帶來經(jīng)濟收益，但其本身也免不了經(jīng)濟支出，也就是所謂的成本，有收益和成本就會有權(quán)衡，企業(yè)的任何管理活動都是為了收益減去成本后的經(jīng)濟利益流入，哪怕是無形的。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃中考慮收益與成本是必要的。值得注意的，在具體的某一項納稅籌劃中，所付出的成本不僅僅是人力、物力和財力，還包括機會成本，要綜合考慮實施納稅籌劃的相關(guān)成本與稅負(fù)降低的收益；其次，醫(yī)藥流通企業(yè)經(jīng)濟活動的涉稅種類不是單一的，而現(xiàn)行的稅法下，針對不同稅種的稅收政策是有差異的，這些稅種之間往往還存在著此消彼長的聯(lián)系，節(jié)約某一種稅的支出往往會增加另一種稅的支出，這需要納稅籌劃人員做出權(quán)衡。從財務(wù)的角度，要綜合考慮不同稅種組合的稅負(fù)，而不能單獨考慮某一項稅負(fù)。在具體核算上，對于企業(yè)也需要盡量精細(xì)化核算，使得各項稅種承擔(dān)最低稅率；最后，還應(yīng)將稅務(wù)管理與資金管理結(jié)合起來。這要求企業(yè)財務(wù)、資金管理結(jié)合藥品流通的業(yè)務(wù)情況對于合同時間、開票時間、收付款時間進行合理匹配。

四、醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑探索

(一)考慮市場形勢，納稅籌劃不能脫離其企業(yè)所處的外部環(huán)境醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中很少考慮市場因素，市場是企業(yè)所處的外部環(huán)境，相比于內(nèi)部環(huán)境，更加具有不確定性，這種不確定風(fēng)險發(fā)生往往會直擊納稅籌劃的實施過程，拉低納稅籌劃的實施質(zhì)量。因此，轉(zhuǎn)變觀念在納稅籌劃中考慮市場形勢，也可以成為當(dāng)下醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的優(yōu)化路徑之一。因為市場中不確定的因素較多，納稅籌劃中難以考慮到所有的因素，所以這里更加強調(diào)在納稅籌劃時留有一定的彈性空間，能夠應(yīng)對后期市場變化的不確定性。

(二)緊貼企業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，納稅籌劃要以適用性為基礎(chǔ)適用性是納稅籌劃的基礎(chǔ)要求，一旦不能滿足適用性，納稅籌劃在企業(yè)中就會成為流于形式的工作，不會為企業(yè)帶來任何經(jīng)濟效益。為了滿足適用性的要求，醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃中首要考慮的就是當(dāng)下企業(yè)經(jīng)營管理的實際情況，可根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)作出年度預(yù)算從而測算年度稅金成本，在此基礎(chǔ)上對其進行稅收優(yōu)化并根據(jù)實際經(jīng)營情況適當(dāng)調(diào)整，如醫(yī)藥制造業(yè)廣告費的稅前列支的比例是30%，而醫(yī)藥流通企業(yè)是15%，故存在稅收籌劃的空間；另外對傭金的處理是否找尋合規(guī)的銷售外包公司(CSO)等等也可結(jié)合公司業(yè)務(wù)進行一定程度的優(yōu)化。因此，為了使納稅籌劃緊貼企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，醫(yī)藥流通企業(yè)在納稅籌劃前要以不同的視角洞察企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，可以從財務(wù)角度出發(fā)、從經(jīng)營角度出發(fā)、從市場角度出發(fā)，也可以從公司的整體股權(quán)架構(gòu)、公司性質(zhì)等角度出發(fā)，多角度、多層次往往會更全面，納稅籌劃方案會更適用于企業(yè)。又如：可根據(jù)供銷特點選擇合理的存貨計價方法，可根據(jù)廣告費與銷售規(guī)模的比例來籌劃股權(quán)架構(gòu)，可設(shè)立個人獨資企業(yè)來滿足醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)費用合規(guī)化以及稅收合理化等等。

(三)樹立長遠的眼光，以降低整體稅負(fù)為目標(biāo)實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化醫(yī)藥流通企業(yè)納稅籌劃的重點除了增值稅和所得稅，還有一些小稅種，對于一些規(guī)模較大的醫(yī)藥流通企業(yè)，這些小稅種的納稅額也是較大的，同樣不容忽視。但在實務(wù)中，能夠在納稅籌劃中重視小稅種的并不多見，企業(yè)更多關(guān)注的還是三大稅，而且還存忽視各個稅種之間內(nèi)在聯(lián)系的現(xiàn)象。對醫(yī)藥流通企業(yè)而言，尋找納稅籌劃的優(yōu)化路徑，就要樹立長遠的眼光，放眼于整體的稅負(fù)，而不是某一稅種可觀的降稅，稅種之間的聯(lián)動反映可以會造成遠比某一稅種節(jié)稅金額更多的稅務(wù)支出，在納稅籌劃的過程中，也要有收益與成本觀念，這是貫穿在企業(yè)各項經(jīng)營管理活動中的。(四)建立政策變動時間軸和空間軸，充分利用每個時期不同區(qū)域的稅收優(yōu)惠政策稅收政策變動頻繁，一些優(yōu)惠政策是有時間限制的，在實務(wù)中，有不少醫(yī)藥流通企業(yè)會因為時間差錯過稅收優(yōu)惠，或是沒有及時更新稅收政策，導(dǎo)致納稅籌劃方案出現(xiàn)合規(guī)風(fēng)險。基于此，醫(yī)藥流通企業(yè)可以嘗試建立政策變動的時間軸，一方面可以實時掌握政策的變動，一方面還能在整理的過程中加深對政策的理解。此外列明政策中與醫(yī)藥行業(yè)相關(guān)的內(nèi)容、時間的期限、特殊的要求等。同時，在監(jiān)管日漸趨嚴(yán)的情況下，稅收灰色地帶逐漸減小，企業(yè)可以通過尋找稅率較低的稅收洼地設(shè)立相關(guān)公司，享有特定的優(yōu)惠政策，如稅收返還等，降低企業(yè)整體稅負(fù)。

五、結(jié)語

綜上所述，身處醫(yī)藥行業(yè)，醫(yī)藥流通企業(yè)面臨著不小的競爭壓力，其經(jīng)營管理活動一直圍繞著可持續(xù)發(fā)展展開，納稅籌劃就是其中的一項重要工作。隨著我國稅收制度的日益完善，在全面實施“兩票制”的當(dāng)下，醫(yī)藥流通企業(yè)的稅收籌劃能力決定了運營模式轉(zhuǎn)變能否成功的關(guān)鍵。因此，醫(yī)藥流通企業(yè)在探索納稅籌劃的優(yōu)化路徑時，需要有多元化的視角，全面的考慮企業(yè)當(dāng)前的發(fā)展?fàn)顩r，打破固有的籌劃觀念重新組合，充分利用政府的稅收優(yōu)惠政策，尋找新途徑，做好合理的稅收節(jié)流。

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作者：張海旖 單位：寧波康晟藥業(yè)有限公司