新稅法下的教職工個人所得稅納稅籌劃
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摘要：近年來，隨著國家對高等教育事業(yè)投入的持續(xù)增加，高校教職工的納稅意識不斷增強，個人所得稅納稅籌劃也受到越來越多的重視。自2019年1月1日起開始實行的《中華人民共和國個人所得稅法》是我國第七次修訂的稅法，其中很多重要變化與教職工切身利益密切相關。基于新稅法的主要變化，結合K高校教職工的實際收入情況，分析教職工個人所得稅的特點，在合理納稅的基礎上提出相應的稅收籌劃建議，以期達到幫助教職工享受新稅法下稅收紅利的目的。
關鍵詞：新稅法；個人所得稅；納稅籌劃
2018年，十三屆全國人大常委會第三次會議審議通過了個人所得稅法修正案草案，這是個稅法自出臺以來的第七次大修。新的個人所得稅法（以下簡稱“新個稅法”）于2019年1月1日起正式施行，這次變化包括首次實行綜合征稅，首次提出附加專項扣除，個稅起征點提高至每月5000元等，是一次根本性變革。在新個稅法背景下，為了盡可能降低高校教職工的稅收負擔，保障教職工的切身利益，制定更加符合自己實際情況、更系統(tǒng)的稅收籌劃政策成為高校的重要工作之一。本文以K高校為例，從稅收籌劃的角度對高校教職工的收入結構及個稅特點進行研究，并提出相應的稅收籌劃方案，以期達到合理納稅的目的。
一、新稅法的主要變化之處
（一）分類稅制向綜合與分類相結合的稅制轉變新稅法實行前，個稅是按照月來計算稅款的。即以一個月為計稅周期，就教職工本月取得的各項收入由單位作為扣繳義務人扣除稅款后進行發(fā)放，且這個月的稅款不涉及次月稅款，各月稅款獨立繳納，互不關聯(lián)。而新稅法按年來計算稅款，不再按照月來計算個稅，并且將原先單獨計算稅款的工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得和特許權使用所得進行綜合征稅。即以一個會計年度作為計稅周期，實行累計預扣預繳的計稅方法，按照以下方法預扣預繳個人所得稅，將本期應預扣預繳稅額都根據(jù)當年各月收入減去對應的扣除項確定累計應納稅所得額后，對照綜合稅率表進行計算應繳稅額，再減去已繳稅額。具體公式如下：本期應預扣預繳稅額=（累計預扣預繳應納稅所得額×稅率-速算扣除數(shù)）-已預扣預繳稅累計預扣預繳應納稅所得額=累計收入-累計免稅收入-累計基本減除費用-累計專項扣除-累計附加專項扣除-累計依法確定的其他扣除
（二）扣除項的變化根據(jù)個人所得稅計算公式，預扣預繳應納稅所得額等于各項累計收入減去各種扣除，包括起征點（基本減除費用）、“五險一金”（專項扣除）和新增的附加專項扣除等。新稅法中，一是確定了基本減除費用的變化，即納稅起征點從每月3500元的標準提升至每月5000元的標準，相當于年收入低于6萬元的教職工可以免征個稅，提高了個稅繳交的門檻。個稅起征點的提高，對于中低收入人群來說節(jié)稅作用更加明顯。二是除了專項扣除（社保費和住房公積金）外，新稅法新增了六項附加專項扣除項，包括子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療扣除項目，這是本次個稅改革中的最大亮點之一?？鄢姆秶w了生活必需的各項剛性支出方面，體現(xiàn)了新稅法貼近民生、惠及民眾的指導思想。
（三）匯算清繳匯算清繳主要是指納稅人根據(jù)自己的綜合收入計算年度應納稅額，如果與年度預扣預繳稅額存在不一致的情況，向主管稅局辦理稅款多退少補的過程。并不是每一位納稅人都需要辦理匯算清繳業(yè)務，對于只從一處工資薪金所得的納稅人來說，單位在每月發(fā)放工資薪金時需要計算并代扣本月應繳稅款然后統(tǒng)一繳交。新稅法下，單位按照累計預扣預繳的方式計算本月應繳稅款的過程中，需要匯總之前月份收入和稅款的數(shù)據(jù)，根據(jù)所使用的新的稅率，得出當月應預扣預繳的稅款。依照此法，持續(xù)到12月份發(fā)放工資薪金時，實際上每個月都完成了一次全年個人所得稅的匯算清繳。所以在納稅年度終了時，預扣預繳的稅款和年度應納稅款一致，一般無須再辦理匯算清繳。對于從兩處取得工資薪金的教職工來說，就需要在次年3月1日至6月30日向主管稅務機關辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補。年度匯算清繳的實行，可以更加精準、全面落實各項稅前扣除和稅收優(yōu)惠政策，提醒納稅人“查遺補漏”，充分享受改革紅利，更好保障納稅人的權益。
（四）外籍人員分為居民和非居民新個稅法中首次使用了居民個人和非居民個人的表述，對居民個人和非居民個人的認定標準等進行了規(guī)定，并對外籍居民和外籍非居民明確了不同的稅收政策。在新個稅法中，通過外籍人員的住所和境內居住時間（居民個人為境內居住累計滿183天的個人）兩個標準來判斷納稅人是居民還是非居民。183天的判定標準主要是為了統(tǒng)一國內和國際法，避免稅源流失，解決了中國境內所有自然人按照一個稅法納稅的問題。
二、K高校的情況
（一）K高校的基本情況K高校是省屬重點高校，也是全省醫(yī)學類專業(yè)性院校。全校共有在編教職工6000余人，包括校本部1500余人和直屬附屬醫(yī)院4500余人。教職工的收入主要由檔案工資、績效工資、其他收入三部分組成。檔案工資主要包括崗位工資、薪級工資、改革性補貼、獎勵性補貼等，由人事部門核定后財務部門每月固定發(fā)放?？冃ЧべY分為基礎性績效和獎勵性績效，其中基礎性績效主要由人事部門根據(jù)教職工的職務、級別等核定，每月隨著檔案工資一同發(fā)放；獎勵性績效主要由各部門、學院針對自身的實際情況，對教職工在教學、科研和工作中的表現(xiàn)按照績效考核標準進行考核后，根據(jù)績效考核結果進行分配和發(fā)放，可以按月發(fā)放，也可以預留出部分以年終獎形式發(fā)放。其他收入包括提供授課、監(jiān)考、評審、講座、技術服務等取得的臨時性收入，發(fā)放部門可能涉及各個學院、部門，來源廣、種類多，具有不確定性。另外，其他收入還具有季節(jié)性和波動性，因為學校有寒暑假，一般每年2月和8月教職工收入較低，畢業(yè)季因為大量的論文指導、實習指導或者年末年終獎的發(fā)放又使得個別月份收入較高，導致了教職工收入的不均衡。
（二）K高校教職工個稅情況K高校主要依靠薪酬系統(tǒng)的幫助來實現(xiàn)計稅和扣稅，即將每一筆酬金以酬金單的形式錄入系統(tǒng)之后，系統(tǒng)會按照累計預扣預繳的計算方法，根據(jù)該教職工的累計收入、累計扣除項和累計已扣繳的稅款，計算出當月該筆收入應該繳納的稅款，然后將扣除稅款的酬金發(fā)放給教職工。教職工也可以通過網(wǎng)上財務系統(tǒng)或手機APP端查閱自己每一筆收入及扣稅情況。2019年度，K高校繳交個人所得稅800余萬元，比2018年個人所得稅繳交減少近700萬元。其中，校本部1500多名教職工中有800多名通過手機APP端口自行申報附加專項扣除。通過對比去年數(shù)據(jù)，自2019年新稅法施行以來，個人所得稅減稅效果顯著，大大減輕了教職工的稅收負擔，提高了實際收入。薪酬系統(tǒng)雖然為每一筆收入計算了稅款，解決了多筆收入納稅的問題，但是卻無法為不同收入特點的教職工根據(jù)自己的情況進行納稅籌劃。
三、新稅法下的納稅籌劃建議
（一）利用扣除項目1.利用好附加專項扣除。附加專項扣除是此次新稅法的亮點之一，包括子女教育、贍養(yǎng)老人、住房貸款利息、住房租金、繼續(xù)教育和大病醫(yī)療六個方面，切實涵蓋了社會生活的多個方面，同時也明確了每個項目的扣除條件、標準和方式。下面就以K高校教職工王某和李某為例，計算對比兩人的個稅差異。假設王某和李某扣除“三險一金”后收入10000元，王某有一個6歲上小學的女兒，贍養(yǎng)70歲的父母，在銀行按揭貸款首套房；李某剛剛參加工作，不存在上述情況。根據(jù)新稅法的規(guī)定，王某可以申報附加專項扣除，納稅人子女全日制教育支出享受每月1000元扣除；納稅人贍養(yǎng)年滿60歲的獨生子女享受每月2000元的扣除，納稅人購買境內住房發(fā)生的首套住房貸款享受每月1000元扣除：王某1個月的個稅＝（10000-5000-1000-2000-1000）×3%=30元李某1個月的個稅＝（9000-5000）×3%=120元通過上述可見，附加專項扣除是稅收籌劃重要的方式之一。對于大部分符合條件的教職工來說，基本減除費用（起征點）、專項扣除（社保費和住房公積金）、附加專項扣除加起來扣除項就有很大一部分，使得應納稅所得額降低，需要納稅人實際繳納的稅款就很少或者無須繳稅。當然，子女教育、住房、養(yǎng)老均是家庭層面的支出，附加扣除主體的選擇和具體分攤的方式、金額都需要以家庭為單位進行討論和研究，具有一定的靈活性，但是也推動了以家庭為單位的個稅征收方式。2.利用好稅收減免政策。一是殘疾人減稅政策。根據(jù)新《個人所得稅法》第5條規(guī)定，殘疾、孤老人員和烈屬的所得，減征個人所得稅，幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。殘疾人個稅減征優(yōu)惠，各省自己規(guī)定。以云南省殘疾人等減征個人所得稅政策為例，政策規(guī)定：“殘疾人員、孤老人員、烈屬的所得，在每年應納稅額7000元的限額內減征100%的個人所得稅，超過限額部分不予減征?！痹诖苏呦拢瑢W校就可以根據(jù)各自的殘疾人稅收政策，統(tǒng)計好本校符合條件的教職工，為他們辦理好相應的減免手續(xù)，為教職工減輕稅負，維護教職工的切身利益。二是符合稅法條件的免稅政策。新個稅法規(guī)定，省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科教文衛(wèi)等方面的獎金和按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼可以免征個人所得稅。高校是科研人才匯集之處，每年都有不少專家學者和高層次人才享受著國家、省級政府頒發(fā)的相應領域的津貼或獎勵。K高校財務部門，積極建立與主管稅務部門的有效溝通機制，針對符合發(fā)放和免稅條件的教職工，為其提交材料辦理好相應的免稅手續(xù)，努力為專家學者最大程度地減少稅負，將國家的免稅政策在高校落地實施，極大地調動了高校教職工的科研積極性。
（二）利用好年終獎過渡政策合理籌劃根據(jù)《關于個人所得稅法修改后有關優(yōu)惠政策銜接問題的通知》中對于居民個人取得符合條件的全年一次性獎金的規(guī)定，在自2019年1月1日至2021年12月31日前的三年，作為年終獎政策的過渡期。年終獎不并入當年綜合所得，而是以按月?lián)Q算后的新稅率表單獨計稅。新稅法下延續(xù)了年終獎的優(yōu)惠政策，因為年終獎適用新稅率比并入當年綜合所得地稅率來說是低的，達到了降低稅負的目的。同時，年終獎過渡政策賦予了納稅人可以將年終獎作為獎勵性績效的權利，達到最大的減稅效果。當然，為了照顧到不同納稅人的薪酬情況，納稅人可以自由選擇是否使用年終獎優(yōu)惠政策，將年終獎并入當年綜合所得計算納稅。在實際發(fā)放的過程中，對于年終獎發(fā)放的金額，教職工通常會存在一些“納稅盲區(qū)”，即年終獎發(fā)放金額在超過某個臨界點后獎金數(shù)額小幅增加，而應納個稅稅額卻有較大幅度增加的現(xiàn)象。K高校按年度進行考核后，按各部門、學院指定的績效考核辦法發(fā)放年終獎，下面以王某和李某作為例子進行說明。王某的年終獎是36000元，根據(jù)年終獎稅率單獨計算年終獎應納稅＝36000*3%＝1080元李某的年終獎是36010元，根據(jù)年終獎稅率單獨計算年終獎應納稅＝36010×10%－210=3391元稅收差異＝3391-1080=2311元通過以上例子我們可以看出，李某只是比王某的年終獎多了10元，但是稅負卻高了2311元。因此，需要對會造成年終獎“納稅盲區(qū)”的“納稅臨界點”36000元、14400元、300000元特別關注。高校在發(fā)放年終獎前，需要教職工結合自己的實際情況，進行合理籌劃，規(guī)避“納稅盲區(qū)”，以實現(xiàn)年終獎減稅效應起到更大的激勵作用。
（三）從兩處及以上取得收入的，建議選擇收入相對高的一邊作為扣繳義務人以K高校為例，K高校是省屬醫(yī)學專業(yè)類院校，有4所直屬附屬醫(yī)院。K高校有1/3的教職工編制在學校，日常工作在醫(yī)院，他們的收入包括從學校取得和從醫(yī)院取得的兩部分?？紤]到附加專項扣除的取數(shù)只能是一個扣繳義務人，為方便個稅的扣繳，K高校采取的做法是在學校取得的收入都暫不扣稅，由學校財務人員每月將收入明細交給醫(yī)院財務人員，醫(yī)院財務人員將這部分特殊教職工在學校取得的收入同他們在本單位的收入一起匯總后代為計算和繳納個人所得稅。對于在兩處取得工資收入的教職工，在選擇扣繳義務人的時候，就要盡可能地選擇工資收入高的扣繳義務人，這樣可以利用附加專項扣除進行抵扣以達到減少個稅的目的，避免了次年進行匯算清繳的麻煩。納稅籌劃也是納稅人的基本權利之一，是一種理財手段，也是減輕稅負的一種方式。不僅有利于納稅人減輕稅收負擔，獲取稅收利益，而且有利于提高納稅人的納稅意識。稅收籌劃關系到高校每一位教職工的切身利益，也是調動教職工積極性，提高財務滿意度的重要舉措。
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作者：李沂聯(lián) 米文紅 季云瑞 單位：昆明醫(yī)科大學