談企業(yè)所得稅納稅籌劃

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摘要：企業(yè)所得稅納稅籌劃對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要的作用。企業(yè)所得稅是對(duì)我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，計(jì)算涉及納稅人的收入、成本、費(fèi)用等，計(jì)算較為復(fù)雜，因此要想探究企業(yè)所得稅納稅籌劃，應(yīng)對(duì)企業(yè)有充分的了解。下面筆者將從多個(gè)方面進(jìn)行分析、闡述關(guān)于企業(yè)所得稅納稅籌劃，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益最大化。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅籌劃；稅收；稅金

引言

企業(yè)進(jìn)行所得稅納稅籌劃主要是為了通過安排企業(yè)經(jīng)營(yíng)的活動(dòng)項(xiàng)目，減少一些稅收和成本的支出，從而有效提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益。為了符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)法律的要求，在合理合法的情況下節(jié)省稅收，納稅人員應(yīng)對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行納稅籌劃。本文將從企業(yè)所得稅的納稅籌劃方面入手，具體談?wù)勅绾芜M(jìn)行企業(yè)經(jīng)營(yíng)中企業(yè)所得稅的納稅籌劃。

一、企業(yè)所得稅納稅籌劃的含義

（一）企業(yè)所得稅納稅籌劃的定義企業(yè)所得稅納稅籌劃指的是納稅人在法律許可的情況下，根據(jù)政府規(guī)定的稅收政策為基本導(dǎo)向，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各種活動(dòng)項(xiàng)目進(jìn)行事先的籌劃。簡(jiǎn)單來講就是經(jīng)營(yíng)中的企業(yè)為了減少納稅負(fù)擔(dān)，在法律范圍之內(nèi)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各類活動(dòng)項(xiàng)目做出科學(xué)的分配處理，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益。在經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的國(guó)家中，企業(yè)所得稅納稅籌劃已經(jīng)成為控制企業(yè)費(fèi)用支出的重要手段之一，許多企業(yè)還會(huì)專門成立一個(gè)稅務(wù)部門進(jìn)行納稅籌劃，從而獲得稅收節(jié)約的收益。在整個(gè)納稅征收的過程中，征稅人與納稅人屬于對(duì)立關(guān)系，二者之間有著不同的義務(wù)和職責(zé)。征稅人在納稅征收過程中起到監(jiān)督管理的作用，要求納稅人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守我國(guó)稅收法律并履行自己的納稅義務(wù)與權(quán)利，而納稅人在納稅征收過程中，在不違反稅收法律規(guī)定下，可以對(duì)所得稅需要納稅的項(xiàng)目進(jìn)行合理籌劃安排，體現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的最大價(jià)值。納稅籌劃的主要目的就是幫助企業(yè)在原有的基礎(chǔ)上，不違背法律規(guī)定的情況下合理安排納稅計(jì)劃，從而增加企業(yè)近期可用的流動(dòng)資金，促使企業(yè)效益得到進(jìn)一步提高。因此，企業(yè)所得稅納稅籌劃應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況，合法利用企業(yè)所得稅當(dāng)中的各種稅收優(yōu)惠政策以及一些可選擇性的經(jīng)濟(jì)條款，充分解讀企業(yè)所得稅法律規(guī)定，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅納稅籌劃的現(xiàn)實(shí)價(jià)值與意義。

（二）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的重要作用1.合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)狀態(tài)下的企業(yè)在整個(gè)納稅過程中的成本有兩個(gè)特征：第一，使用現(xiàn)金進(jìn)行納稅；第二，企業(yè)收益變現(xiàn)的非對(duì)稱性。從企業(yè)的觀點(diǎn)來說，企業(yè)在經(jīng)營(yíng)各類活動(dòng)項(xiàng)目時(shí)現(xiàn)金周轉(zhuǎn)會(huì)受到一定的限制，在支出納稅的過程中缺乏一定的靈活度。特別是針對(duì)一些大型的企業(yè)或上市集團(tuán)，多個(gè)子公司在現(xiàn)金納稅方面的籌劃與安排會(huì)比個(gè)體公司經(jīng)營(yíng)更具靈活。因此實(shí)施納稅籌劃能夠合理控制企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也降低了企業(yè)納稅的成本。2.優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的水平企業(yè)通過合理籌劃所得稅能夠優(yōu)化企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的管理水平，促使企業(yè)的資金資源得到有機(jī)整合與優(yōu)化，確保企業(yè)當(dāng)中各個(gè)部門或是大型企業(yè)集團(tuán)中各個(gè)子公司的資金都得到合理的配置。因此企業(yè)實(shí)施納稅籌劃不僅讓企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門實(shí)現(xiàn)了重要的管理目標(biāo)，同時(shí)也體現(xiàn)出經(jīng)營(yíng)中企業(yè)協(xié)同管理的公司擁有市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的優(yōu)勢(shì)，展現(xiàn)出企業(yè)經(jīng)營(yíng)的價(jià)值。3.降低外界因素對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)部門的影響企業(yè)在規(guī)定財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的時(shí)候應(yīng)充分考慮到外界的影響因素，確保財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的可操作性。因此，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理部門應(yīng)該合理利用政府規(guī)定的稅收政策，以及各地區(qū)之間存在的稅率差異性等進(jìn)行稅收籌劃，從而保障企業(yè)利潤(rùn)的最大化，促使整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)以及財(cái)務(wù)管理水平得到大幅度提高。

二、企業(yè)所得稅納稅籌劃的具體操作應(yīng)用

根據(jù)我國(guó)稅法規(guī)定，經(jīng)營(yíng)企業(yè)應(yīng)該將每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各個(gè)項(xiàng)目扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額作為應(yīng)納稅所得額。如果企業(yè)能夠?qū)崿F(xiàn)減少本期應(yīng)納所得額，就會(huì)讓企業(yè)延緩或減少繳納所得稅額。具體可以從以下幾個(gè)方面去實(shí)現(xiàn)。

（一）對(duì)企業(yè)的銷售收入實(shí)施納稅籌劃企業(yè)一般是以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額。通常來說，企業(yè)收入是靠銷售商品或服務(wù)而賺取利潤(rùn)，所以稅收籌劃的核心就是通過銷售方式的選擇，對(duì)交貨時(shí)點(diǎn)的把握和調(diào)整，控制收入確認(rèn)的時(shí)間，合理歸屬所得年度從而達(dá)到延緩納稅的目的。每種銷售結(jié)算方式都有其收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)條件，企業(yè)通過對(duì)收入確認(rèn)條件的控制即可以控制收入確認(rèn)的時(shí)間。企業(yè)的銷售收入實(shí)施納稅籌劃可以采用以下幾種方法：第一，采用分期收款或者是賒銷方式。該種結(jié)算方式是以合同約定的收款日期為企業(yè)收入的確認(rèn)日期，當(dāng)企業(yè)在產(chǎn)品銷售的過程當(dāng)中，應(yīng)該收取一部分貨款或者是無法收回貨款時(shí)，可以選擇分期收款或賒銷的方式，延緩收入確認(rèn)的時(shí)間，從而延緩納稅。第二，采用委托銷售的方式。委托商品銷售就是將產(chǎn)品給他人進(jìn)行銷售，根據(jù)合約要求將貨品售出之后再開具相關(guān)的銷售證明并交給委托的一方。這種方法可以幫助企業(yè)以先銷售后付款的方式延緩納稅時(shí)間，從而達(dá)到納稅延緩的目的。

（二）對(duì)企業(yè)的投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃企業(yè)所得稅納稅籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門的重要內(nèi)容，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有著重要作用。因此，在籌劃所得稅納稅的過程中主要圍繞企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)而開展，可以說資金是企業(yè)經(jīng)營(yíng)與生產(chǎn)的核心。為了幫助企業(yè)更好的運(yùn)營(yíng)，筆者認(rèn)為還可以從投資環(huán)節(jié)實(shí)施納稅籌劃。1.選擇投資的行業(yè)和項(xiàng)目開展稅收籌劃的一個(gè)重要條件就是投資不同地區(qū)及不同行業(yè)以享受不同的稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)目前稅法規(guī)定，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)減按15%的稅率征收；符合條件的小型微利企業(yè)減按20%的稅率征收；此外，對(duì)于農(nóng)林業(yè)、牧業(yè)、漁業(yè)等給予減半征收或免稅；從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受三免三減半稅收優(yōu)惠等等。國(guó)家出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策不僅優(yōu)惠力度大，且全面支持企業(yè)發(fā)展。因此，企業(yè)在籌劃納稅的過程中，可以合理選擇有稅收優(yōu)惠政策的行業(yè)或項(xiàng)目進(jìn)行投資。需要注意的是，在選擇投資行業(yè)和項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況，將企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)與納稅籌劃有機(jī)結(jié)合，全面考慮企業(yè)未來發(fā)展，從而選擇適合企業(yè)本身發(fā)展的投資項(xiàng)目。2.選擇成立子公司或分公司子公司是指一定比例以上的股份被另一公司持有或通過協(xié)議方式受到另一公司實(shí)際控制的公司，子公司具有法人的資格，獨(dú)立承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)與民事責(zé)任，單獨(dú)納稅。因此，子公司也能夠享受免稅在內(nèi)的一些稅收優(yōu)惠政策。而分公司指的是直系下屬公司，不具備法人資格，需要由總機(jī)構(gòu)承擔(dān)法律責(zé)任與義務(wù)，但是能夠從事一些項(xiàng)目上的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，屬于分公司機(jī)構(gòu)或是總機(jī)構(gòu)的附屬機(jī)構(gòu)。適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)若是盈利，則選擇子公司形式，單獨(dú)納稅；此外，根據(jù)稅法規(guī)定，我國(guó)居民企業(yè)在境內(nèi)所成立的不具備法人資格的附屬機(jī)構(gòu)應(yīng)將相關(guān)業(yè)務(wù)收入?yún)R總到總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一納稅。因此，當(dāng)適用非優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損時(shí)，選擇分公司形式可與總機(jī)構(gòu)匯總納稅，使得總分機(jī)構(gòu)相互彌補(bǔ)虧損，減少利潤(rùn)總額，進(jìn)而達(dá)到減稅的目的，而子公司因?yàn)榫哂蟹ㄈ速Y格，需單獨(dú)納稅，所以不能享受這一項(xiàng)優(yōu)惠政策。但是如果適用優(yōu)惠稅率的分支機(jī)構(gòu)發(fā)生虧損且能在短期內(nèi)扭虧的，可在五年內(nèi)用自身所得進(jìn)行彌補(bǔ)虧損，則適合采用子公司形式。因此，企業(yè)可以根據(jù)享受的免稅期或者是優(yōu)惠稅率，結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況選擇是否成立分公司或者是創(chuàng)辦子公司。

（三）對(duì)扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)實(shí)施納稅籌劃扣除項(xiàng)目是應(yīng)納所得額的減少因素。在稅法規(guī)定的合理范圍內(nèi)，扣除項(xiàng)目越多，應(yīng)納所得額就會(huì)越少，合理遞延納稅時(shí)間來獲得稅收利益?？鄢?xiàng)目分為三類：一是按照實(shí)際發(fā)生額扣除的項(xiàng)目，包括工資薪金、社保、向金融企業(yè)借款利息、匯兌損失、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)專項(xiàng)資金（限定用途）等，企業(yè)應(yīng)將該類支出列足用夠。二是按照限定比例扣除的項(xiàng)目，包括職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、向非金融企業(yè)借款利息等，企業(yè)應(yīng)盡量控制該類支出的規(guī)模和比例，不要超過其扣除限額，限額以內(nèi)的部分充分列支，以免增加企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。三是可加計(jì)扣除的項(xiàng)目，包括研發(fā)活動(dòng)中的研發(fā)費(fèi)用、安置殘疾人員所支付的工資等，企業(yè)可適當(dāng)增加該類支出的金額，充分發(fā)揮扣減作用，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。

結(jié)語

綜上，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜，且我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體系也在快速發(fā)展中，因此我國(guó)境內(nèi)企業(yè)單位繳納所得稅并進(jìn)行納稅籌劃也越來越專業(yè)化。需要注意的是，企業(yè)在實(shí)施所得稅納稅籌劃的過程中，應(yīng)該根據(jù)企業(yè)自身的實(shí)際情況出發(fā)，依照國(guó)家稅法規(guī)定合理調(diào)整納稅籌劃方案，同時(shí)應(yīng)該考慮到企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)理念、盈利需求以及國(guó)家出臺(tái)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策、減免稅收政策等方面，籌劃出最佳的納稅方案。

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作者：馮靜聰 單位：廣東省湛江財(cái)貿(mào)中等專業(yè)學(xué)校