高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃探究

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［提要］多年來，我國大力支持高新技術(shù)企業(yè)，先后出臺很多稅收優(yōu)惠政策，助力企業(yè)提升優(yōu)勢，穩(wěn)固市場地位?；诖吮尘?，本文對高新技術(shù)企業(yè)的納稅籌劃進行研究，分別對高新技術(shù)企業(yè)和納稅籌劃的含義與特點進行分析，針對高新技術(shù)企業(yè)不同階段制定不同的納稅籌劃方案，進行量化分析，并提出風(fēng)險防范措施。從而，對高新技術(shù)企業(yè)建立健全納稅籌劃體系，提升競爭力具有一定的借鑒和參考意義。

關(guān)鍵詞：高新技術(shù)企業(yè)；納稅籌劃；稅收優(yōu)惠政策；納稅籌劃風(fēng)險與防范

一、研究背景

國際競爭已經(jīng)隨著世界經(jīng)濟的發(fā)展愈演愈烈。高新技術(shù)企業(yè)作為社會經(jīng)濟主要動力之一，既推動了我國的科技進步，同時帶動傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)升級，進而提升綜合國力。我國已經(jīng)分級建立了很多的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，同時為其配套全面的稅收政策。高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在全面掌控稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)自身特點與發(fā)展規(guī)劃，合法進行納稅籌劃，盡可能獲得節(jié)稅收益。對于高新技術(shù)企業(yè)來說，納稅籌劃非常重要。

二、高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃的必要性

稅收是納稅人經(jīng)濟利益的凈流出，直接影響企業(yè)的利潤，對于高投入的高新技術(shù)企業(yè)來說，納稅籌劃尤其重要。但如果企業(yè)為了降低稅負(fù)采取逃稅避稅等手段，那么不僅要承擔(dān)法律責(zé)任，更會影響企業(yè)聲譽，產(chǎn)生嚴(yán)重的負(fù)面影響。相反，如果通過合理的籌劃手段，企業(yè)就可以減輕稅負(fù)的同時積極履行納稅義務(wù)，有更多的資金投入科技研發(fā)，提升企業(yè)實力。此外，高新技術(shù)企業(yè)有很多優(yōu)惠政策，比如15%的企業(yè)所得稅稅率、研發(fā)費用可按規(guī)定加計扣除等。企業(yè)應(yīng)該積極響應(yīng)配合，合理開展納稅籌劃工作，以求最大限度的減少稅收金額。高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠政策一般來說都會涉及到職工薪酬、固定資產(chǎn)費用等，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國家規(guī)定對全體員工進行明確分類，納稅籌劃時必須科學(xué)區(qū)分職工工資，全面收集企業(yè)經(jīng)營活動的有效信息，規(guī)避納稅風(fēng)險。對于高新技術(shù)企業(yè)來講，研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的頒布和實施既是機遇，也是挑戰(zhàn)，企業(yè)需要不斷提升自己的專業(yè)性，全力配合有關(guān)部門提升納稅籌劃效率，提升自己的實力。納稅籌劃還可以使資源和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化配置。企業(yè)可以綜合利用稅基與稅率的差別，結(jié)合稅收優(yōu)惠政策進行納稅籌劃。高新技術(shù)企業(yè)具有投資回報期長的特點，往往投資初期投入巨大但收入甚少，甚至虧損，很難獲利，技術(shù)成熟后好不容易獲利還要承擔(dān)高額稅負(fù)。根據(jù)有關(guān)統(tǒng)計，投產(chǎn)后兩年內(nèi)能夠獲利的高新技術(shù)企業(yè)僅占40%左右。因此，高效的納稅籌劃既可以幫助企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)，更可以優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)配置，而且稅收也是國家優(yōu)化資源配置的有力工具，企業(yè)通過納稅籌劃也更有利于促進國家資源合理配置。

三、投資活動的納稅籌劃

（一）注冊地點的納稅籌劃。隨著我國經(jīng)濟實力和綜合國力不斷的提升，企業(yè)的科技創(chuàng)新工作越來越受到國家的重視，高新技術(shù)企業(yè)享受到了許多稅收優(yōu)惠政策。比如，成功在國家建設(shè)的高新技術(shù)開發(fā)區(qū)注冊且符合我國現(xiàn)行的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定條件的企業(yè)一律按照15%征收企業(yè)所得稅。此外，國家對深圳的高新技術(shù)企業(yè)尤其支持，不僅對在深圳注冊的高新技術(shù)企業(yè)制定單獨的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，而且先后出臺各種政府資助項目和政策措施，比如深圳市每年會在債券發(fā)行總額中撥出20%給某些符合國家制定的標(biāo)準(zhǔn)或者條件的高新技術(shù)企業(yè)，深圳市還將于2008～2020年建成500萬～600萬平方米創(chuàng)新型產(chǎn)業(yè)用房，并且制定了非常個性化和人性化的人才引進政策。還有就是我國一些偏遠(yuǎn)地區(qū)政府會制定一系列稅收優(yōu)惠政策來招商引資。企業(yè)可以通過選擇在適合自身發(fā)展的地點注冊來減少一部分稅負(fù)。綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)建初期不僅要考慮到未來發(fā)展方向和主攻市場等，還要結(jié)合自身的實際情況來選擇合適的注冊地點，讓企業(yè)更好的“安家”。

（二）投資方式的納稅籌劃。投資可以分為直接投資和間接投資兩種。直接投資是把現(xiàn)金或?qū)嵨锿顿Y到其他企業(yè)，間接投資是購買股票和債券但不參與業(yè)務(wù)決策。間接投資靈活性更大，應(yīng)對風(fēng)險的能力也更強。如果企業(yè)以間接投資的形式投資的某家公司股票持續(xù)下跌，那么企業(yè)可以選擇賣出這只股票。不同的投資方式有不同的渠道和待投資對象，會帶來不同的風(fēng)險與收益。企業(yè)進行納稅籌劃時不能只關(guān)注降稅效果，這樣很可能會給企業(yè)造成很嚴(yán)重甚至無法挽回的后果，因此企業(yè)還必須考慮不同納稅籌劃方案的變現(xiàn)能力和投資風(fēng)險。假設(shè)某高新技術(shù)企業(yè)現(xiàn)有1，000萬元可對外投資，現(xiàn)有兩種方案。方案一：以占股30%的形式投資高新技術(shù)企業(yè)A公司，A公司每年稅前利潤300萬，稅后利潤可全部分配；方案二：購買國債，年利率5%，每年獲得50萬元利息收入。分析：如果企業(yè)選擇屬于直接投資的方案一，就可以取得300×（1-15%）×30%＝76.5萬元的免稅收入；如果企業(yè)選擇屬于間接投資的方案二，就能夠收獲50萬元的免稅收入，二者相比，方案一降稅效果明顯，方案二規(guī)避風(fēng)險能力強。此時，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況來選擇。

四、籌資活動的納稅籌劃

（一）負(fù)債融資的納稅籌劃。我國現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定，公司借款的利息可以在符合稅法限額的情況下進行稅前扣除，但股東股利卻是不可以的。因此，從稅法的角度出發(fā)，當(dāng)公司需要一筆資金時，負(fù)債籌資比權(quán)益籌資更有利，為減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，企業(yè)通過負(fù)債融資吸收資金。例如：某公司擬籌集資金6，000萬元，現(xiàn)有兩個方案可供選擇。方案一：發(fā)行2，000萬股普通股股票，4，000萬元債券，票面年利率7%；方案二：發(fā)行1，500萬股普通股股票，4，500萬元債券，票面年利率9%。假設(shè)該企業(yè)年息稅前利潤600萬元，同期銀行貸款利率5%，企業(yè)所得稅稅率25%，普通股股票每股1元。不考慮其他，則：方案一：企業(yè)利潤=600-4000×7%=320萬元允許稅前扣除的債券利息=4000×5%=200萬元應(yīng)交所得稅=（600-200）×25%=100萬元稅后收益=320-100=220萬元每股稅后收益=220/2000=0.11元方案二：企業(yè)利潤=600-4500×9%=195萬元允許稅前扣除的債券利息=4500×5=225萬元應(yīng)交所得稅=（600-225）×25%=93.75萬元稅后收益=195-93.5=101.25萬元每股稅后收益=101.25/1500=0.0675元由以上可知，方案一每股收益為0.11元，比方案二高很多。因為債券利息可在稅前扣除，企業(yè)的應(yīng)納稅所得額減少，從而少繳稅。雖然方案二發(fā)行債券最多，利率最高，扣除的利息最多，但方案二利率高，支付的利息多，沖減了利潤，允許稅前扣除的利息沒有實際發(fā)生的利息多。如果將方案二的債券利率降為7%，結(jié)果就會發(fā)生變化：企業(yè)利潤=600-4500×7%=285萬元允許稅前扣除的債券利息=4500×5%=225萬元應(yīng)交所得稅=（600-225）×25%=93.75萬元稅后收益=285-93.75=191.25萬元每股稅后收益=191.25/1500=0.1275元由此可見，通常情況下企業(yè)的負(fù)債資本成本率不能高于息稅前投資利潤率，沒有超過的時候普通股每股收益與負(fù)債比例成正比例關(guān)系，否則普通股每股收益會與負(fù)債比例成反比例關(guān)系。

（二）權(quán)益融資的納稅籌劃。企業(yè)權(quán)益籌資的渠道有發(fā)行股票、吸收直接投資和轉(zhuǎn)換留存收益等。但股息、紅利都是稅后分配的，因此企業(yè)支付的股息、紅利無法節(jié)稅。權(quán)益籌資籌集的本金不需要企業(yè)償還，相比之下籌資風(fēng)險比較小。此外，企業(yè)也可以向企業(yè)內(nèi)部的工作人員籌資，根據(jù)所得稅法規(guī)定，企業(yè)的合理工資及薪金支出可在稅前扣除。很多企業(yè)會通過給員工加薪的方式來靈活地向員工籌資。企業(yè)通過該方式間接支付一些利息，多于銀行同期貸款利率的部分可以抵扣，這樣支付給員工的利息就能全部扣除，以此降稅。

五、運營活動的納稅籌劃

（一）固定資產(chǎn)的納稅籌劃。由于高新技術(shù)企業(yè)對技術(shù)水平的要求很高，因此企業(yè)需要大量精良高端的儀器和設(shè)備，固定資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)比重往往很大。另外，高新技術(shù)企業(yè)經(jīng)常要更新?lián)Q代固定資產(chǎn)，消耗速度較快，所以選擇適當(dāng)?shù)恼叟f方法對納稅籌劃來講尤為重要。受國家政策的支持，我國高新技術(shù)企業(yè)享有稅收政策優(yōu)惠。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對于固定資產(chǎn)運用直線法計提折舊的，稅前可以扣除相應(yīng)的折舊額。另外，我國計算機、電子通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)等6個行業(yè)也享有相應(yīng)的政策支持，以上行業(yè)的企業(yè)對于在2014年1月1日后購入的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限或者加速折舊。其中，采用縮短折舊年限方法的，最低不可以低于企業(yè)所得稅法規(guī)定的60%；采用加速折舊方法的企業(yè)，要根據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，并結(jié)合企業(yè)的實際情況決定采用年數(shù)總和法或者是雙倍余額遞減法計提折舊。由于高新技術(shù)企業(yè)十分注重研發(fā)能力，因此企業(yè)為了增強研發(fā)實力需要大量的固定資產(chǎn)。而高新技術(shù)企業(yè)對固定資產(chǎn)的損耗相對比較嚴(yán)重，所以企業(yè)有必要進行合理的稅務(wù)籌劃。在對固定資產(chǎn)計提折舊時，有許多種方法可供選擇，但是無論選擇哪一種，最終的折舊總額和利潤總額是不變的，不同的折舊計提方法會在不同的會計期間產(chǎn)生不同的影響。企業(yè)如果采取加速折舊方法，在前期會計提較多折舊，此時企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)較輕，有利于固定資產(chǎn)的更新改造；另一方面企業(yè)通過推遲繳納所得稅的方式來“變相”地取得一筆很有用的政府無息貸款，由于資金有時間價值，該筆資金是很有利于高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展的。多數(shù)情況下，企業(yè)可以對固定資產(chǎn)的折舊年限進行縮減，在考慮稅收優(yōu)惠政策之前確認(rèn)費用。例如，納稅人可以通過所得稅優(yōu)惠政策的福利來減輕企業(yè)的稅負(fù)。

（二）研發(fā)費用的納稅籌劃。研發(fā)費用加計扣除即企業(yè)以研發(fā)費用的實際發(fā)生額為基數(shù)，折算一定比例的研發(fā)費用來稅前扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)等發(fā)生的但尚未作為無形資產(chǎn)入賬的研發(fā)費用可按照總額的75%加計扣除；已入賬無形資產(chǎn)的，按其成本的175%攤銷。國家更新加計扣除有關(guān)規(guī)定后企業(yè)可加計扣除的范圍已經(jīng)擴大。因此，高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)該在合理合法的前提下，充分列支研發(fā)費用，努力做到扣除最多費用，減少更多稅負(fù)。研發(fā)能力是高新技術(shù)企業(yè)的必需條件。顯而易見，研發(fā)費用基本上就是高新技術(shù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中支出最大的費用。因此，高新技術(shù)企業(yè)在納稅籌劃時，應(yīng)重點關(guān)注研發(fā)活動，通過歸集研發(fā)費用進一步調(diào)整相關(guān)涉稅活動，使企業(yè)稅前扣除最多的研發(fā)費用，有更多能夠用來進行稅前抵扣的額度，對研發(fā)費用加計扣除進行細(xì)致的籌劃，充分利用國家給企業(yè)的“專屬優(yōu)惠”。假設(shè)某高新技術(shù)企業(yè)2017年發(fā)生了980萬元的研究開發(fā)費用，這里面有660萬元可以申報備案的加計扣除費用，加計扣除330萬元，那么這樣的話就可以減少企業(yè)所得稅49.5（330×15%）萬元。經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)，共有320萬元的研發(fā)費用無法加計扣除，產(chǎn)生這一問題的原因為：2017年涉及多個項目研發(fā)費用的加計扣除，其中一個項目立項資料不完整，更嚴(yán)重的是企業(yè)沒有分項目分別核算研發(fā)費用，如此一來就造成大約260萬元的研發(fā)費用無法加計扣除。同時，企業(yè)沒有按期及時繳納某些負(fù)責(zé)科技研發(fā)人員的社會保險及住房公積金，導(dǎo)致大約60萬元可以歸集到研發(fā)費用的職工薪酬無法加計扣除。籌劃方案：企業(yè)未能正確歸集研發(fā)費用，所以無法充分享受優(yōu)惠，這就是企業(yè)的損失。因此，必須對這部分進行合理核算，進而加計扣除。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)必須詳細(xì)并且準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用，而且不可以把生產(chǎn)經(jīng)營費用與研發(fā)費用混淆。會計核算或者財務(wù)部門最好是針對研發(fā)經(jīng)費建立專賬，加強對研發(fā)費用的輔助核算，全面清晰的了解各項政策，嚴(yán)格的審查研發(fā)費用預(yù)算控制。再者，研發(fā)部門必須及時建立項目，及時完成科技委員會的評估項目，人力資源部門最好及時繳納負(fù)責(zé)研發(fā)的人員的各種保險金和住房公積金。通過合理核算以上費用，可以解決之前無法進行加計扣除320萬，所得稅額預(yù)計將減少320×50%×15%=24萬元。

六、結(jié)論

雖然高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展趨勢越來越好，但仍然存在不足之處，從而完善相關(guān)納稅籌劃體系成為了必不可少的環(huán)節(jié)之一。因此，結(jié)合公司發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)研究高新技術(shù)企業(yè)納稅籌劃，將納稅籌劃潛透到企業(yè)各環(huán)節(jié)，幫助企業(yè)財務(wù)活動健康有序運行，對企業(yè)的發(fā)展進步和國家的經(jīng)濟發(fā)展都具有至關(guān)重要的指導(dǎo)意義和現(xiàn)實意義。

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作者:陳曉敏 張哲源 單位:哈爾濱商業(yè)大學(xué)