居民房地產(chǎn)稅納稅意愿探究

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摘要:房地產(chǎn)稅的順利征收不僅需要政府的頂層設(shè)計(jì)，更離不開廣大人民群眾的大力支持，目前我國居民的房地產(chǎn)稅納稅意愿相對(duì)較低，嚴(yán)重阻礙了房地產(chǎn)稅改革進(jìn)度的推進(jìn)。因此，本文通過文獻(xiàn)分析的方法篩選了居民房地產(chǎn)稅納稅意愿的影響因素，建立專家討論小組分析因素之間的影響關(guān)系，并運(yùn)用模糊解釋結(jié)構(gòu)模型實(shí)現(xiàn)影響因素關(guān)系從定性到定量分析的轉(zhuǎn)變，為政府提高居民房地產(chǎn)稅納稅意愿提供相應(yīng)建議。

關(guān)鍵詞:房地產(chǎn)稅納稅意愿模糊解釋結(jié)構(gòu)模型

一、引言

改革開放以來，隨著住房市場化改革和城市化快速推進(jìn)，中國房地產(chǎn)行業(yè)成為我國的支柱性產(chǎn)業(yè)之一，毫無疑問，房地產(chǎn)行業(yè)在過去很長一段時(shí)間里能夠有效帶動(dòng)建筑、鋼鐵等二、三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)增長帶來顯著的積極作用。但是，近十幾年來大量資金流入房地產(chǎn)行業(yè)，導(dǎo)致一些地區(qū)對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)造成“擠出效應(yīng)”，過高的房價(jià)不僅會(huì)抑制外來勞動(dòng)力的流入、擴(kuò)大貧富差距，更會(huì)帶來嚴(yán)重的系統(tǒng)性金融風(fēng)險(xiǎn)，高房價(jià)問題也成為當(dāng)前中國亟待解決的問題。許多學(xué)者研究認(rèn)為:房價(jià)的居高不下，其根本原因是因?yàn)榈胤秸畬?duì)土地財(cái)政的依賴，過高的土地價(jià)格進(jìn)一步推動(dòng)商品房價(jià)格上升。為了籌集地方財(cái)政收入，改善地方政府稅收體制，調(diào)控個(gè)人收入分配和維持地方經(jīng)濟(jì)運(yùn)行，十九大后中央政府不斷推進(jìn)房地產(chǎn)稅改革的進(jìn)程，我國房地產(chǎn)稅改革的基本原則得到明確，即“立法先行、充分授權(quán)、分步推進(jìn)”。房地產(chǎn)稅的順利征收不僅需要中央政府和地方政府協(xié)調(diào)配合，更離不開廣大人民群眾的大力支持。房地產(chǎn)稅與消費(fèi)稅、增值稅等有著較大的區(qū)別，房地產(chǎn)稅作為一種直接稅，納稅人與負(fù)稅人一致，稅負(fù)無法轉(zhuǎn)嫁給企業(yè)、公司等社會(huì)組織，這會(huì)對(duì)納稅人產(chǎn)生強(qiáng)烈的稅負(fù)痛感，同樣交稅一千元，作為消費(fèi)稅涵蓋在商品價(jià)格中由企業(yè)承擔(dān)，納稅人可能難以直接感受，但是作為房地產(chǎn)稅直接上交給政府，納稅人則會(huì)產(chǎn)生較為嚴(yán)重的稅負(fù)痛感，對(duì)其保持著抵觸心理。我國居民的房地產(chǎn)稅納稅意愿相對(duì)較低，納稅意愿不僅影響征稅效果，還會(huì)進(jìn)一步影響到政府的職能發(fā)揮。但是國內(nèi)學(xué)者目前關(guān)于房地產(chǎn)稅納稅意愿的研究還非常匱乏，劉華(2020)運(yùn)用組間實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)方法從房產(chǎn)稅稅收的收入用途出發(fā)，研究收入用途對(duì)納稅意愿的影響。魏娟(2020)采用情景模擬方式，建立有序邏輯回歸模型，分析了不同免稅扣除方式對(duì)居民納稅遵從意愿的影響及作用機(jī)制。張平(2019)基于不同減免方案的模擬分析中國城鎮(zhèn)居民的房地產(chǎn)稅納稅意愿?，F(xiàn)有成果大多針對(duì)單個(gè)因素深入探究其對(duì)房地產(chǎn)稅納稅意愿的影響，但是居民對(duì)房地產(chǎn)稅納稅意愿受多個(gè)因素共同作用，并未系統(tǒng)研究房地產(chǎn)稅納稅意愿影響因素有哪些，也并未對(duì)各影響因素之間內(nèi)在關(guān)系進(jìn)行研究，因此本文梳理既有相關(guān)文獻(xiàn)篩選出8個(gè)可能對(duì)房地產(chǎn)納稅意愿產(chǎn)生影響的因素，運(yùn)用專家調(diào)查法深入探討各因素之間的影響關(guān)系，最后根據(jù)模糊解釋結(jié)構(gòu)模型層級(jí)劃分結(jié)果為提高房地產(chǎn)稅納稅意愿提供相關(guān)建議。

二、理論模型

(一)模糊解釋結(jié)構(gòu)模型

模糊解釋結(jié)構(gòu)模型是基于模糊數(shù)建立的解釋結(jié)構(gòu)模型，通過0－1之間隨機(jī)數(shù)值表示各因素之間的二元模糊關(guān)系，之后根據(jù)隸屬度函數(shù)計(jì)算得到關(guān)聯(lián)強(qiáng)度矩陣，選擇合適的閾值將關(guān)聯(lián)強(qiáng)度矩陣轉(zhuǎn)化為鄰接矩陣，運(yùn)用解釋結(jié)構(gòu)模型的方法研究得到層級(jí)劃分結(jié)果。

(二)數(shù)據(jù)來源

筆者組織在校老師及相關(guān)研究人員建立專家討論小組，向?qū)＜矣懻撔〗M成員發(fā)放調(diào)查問卷，調(diào)查問卷內(nèi)容為對(duì)各影響因素進(jìn)行兩兩之間的關(guān)聯(lián)性評(píng)價(jià)，回收調(diào)查問卷，計(jì)算出平均值，繪制出因素模糊關(guān)聯(lián)矩陣F。

(三)因素識(shí)別

本文通過文獻(xiàn)檢索的方式識(shí)別房地產(chǎn)稅納稅意愿的影響因素，通過文獻(xiàn)分析可知影響居民對(duì)于房地產(chǎn)稅的納稅意愿主要由公共服務(wù)質(zhì)量、社會(huì)政策、監(jiān)管措施、稅收體制設(shè)計(jì)優(yōu)化的稅制、基礎(chǔ)設(shè)施條件、稅務(wù)機(jī)關(guān)管理水平以及社會(huì)納稅環(huán)境及個(gè)人涉稅道德觀這八個(gè)方面構(gòu)成，如表1所示。(四)鄰接矩陣求解針對(duì)上述八個(gè)因素設(shè)計(jì)調(diào)查問卷，以上八個(gè)因素可能互相有所影響，因此通過與房地產(chǎn)領(lǐng)域相關(guān)專家建立解釋結(jié)構(gòu)模型討論小組的方式，進(jìn)一步分析了上述8項(xiàng)因素之間的影響關(guān)系，其結(jié)論為［0，1］當(dāng)中的具體取值。其中用0分表示沒有影響，1分表示影響非常密切。通過建立專家小組討論，對(duì)得出的結(jié)果使用平均法統(tǒng)計(jì)得出因素模糊關(guān)聯(lián)矩陣F。選取隸屬度函數(shù)本次研究閾值λ選為0.09，將λ代入關(guān)聯(lián)強(qiáng)度矩陣F1得到鄰接矩陣M0。

(五)因素層級(jí)劃分

通過上述過程得到鄰接矩陣M0后，做布爾代數(shù)的冪運(yùn)算，得出可達(dá)矩陣M1。根據(jù)可達(dá)集R(Ai)、先行集Q(Ai)和共同集T(Ai)進(jìn)行提取，得到第三層級(jí)，具體見表2。因Q(Ai)=T(Ai)=A2，所以第三層級(jí)為A2，重復(fù)提取得到三個(gè)層級(jí)，因此影響房地產(chǎn)稅納稅意愿的因素層次共有三層，具體見表3。

三、房地產(chǎn)稅納稅意愿及應(yīng)對(duì)策略

(一)表觀因素及應(yīng)對(duì)策略

表觀因素為監(jiān)管措施(A3)、對(duì)房地產(chǎn)稅認(rèn)知情況(A4)、房地產(chǎn)稅稅務(wù)管理水平(A7)，這三個(gè)因素共同直接影響著房地產(chǎn)稅納稅意愿，所以提升居民對(duì)于房地產(chǎn)稅納稅意愿最直接的方式是改善這三個(gè)因素。認(rèn)知情況具有較強(qiáng)的主觀性特征，是其中容易變化的因素，需要著重提高居民對(duì)于房地產(chǎn)稅的認(rèn)知情況，大部分居民對(duì)于房地產(chǎn)稅的征收保持著較強(qiáng)的排斥心理，他們大多只考慮征稅給自己造成的短期損失，忽略了征稅后貧富差距的縮小與政府征稅用于建設(shè)公共服務(wù)帶來的長期利益。因此政府應(yīng)正確引導(dǎo)大眾樹立全新的納稅認(rèn)知，在宣傳納稅義務(wù)的基礎(chǔ)上，落實(shí)好納稅行為給納稅主體帶來的長期利益，積極改善社會(huì)納稅環(huán)境，貫徹稅收量能負(fù)擔(dān)原則，緩解社會(huì)貧富差距，提高納稅人稅收遵從度。

(二)中間因素及應(yīng)對(duì)策略

中間因素為公共服務(wù)質(zhì)量(A1)、稅收體制(A5)、基礎(chǔ)設(shè)施(A6)和納稅環(huán)境及個(gè)人涉稅道德觀(A8)，這四個(gè)因素間接影響著房地產(chǎn)稅納稅意愿，同時(shí)他們與表觀因素以及深層因素有著密切的關(guān)聯(lián)。政府改善公共服務(wù)質(zhì)量、推進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)可以間接提高房地產(chǎn)稅納稅意愿，這也側(cè)面反映出了政府與人民的底層邏輯———政府權(quán)力來源于人民，全心全意為人民服務(wù)才會(huì)受人民擁戴，提升居民房地產(chǎn)稅納稅意愿也同樣如此，只有政府積極為人民服務(wù)，稅收用于改善居民生活環(huán)境，納稅意愿便會(huì)得到顯著提高。房地產(chǎn)稅稅收體制具體指房地產(chǎn)稅征收方案及減免措施等，房地產(chǎn)的稅收體制應(yīng)該在滿足地方政府的財(cái)政收入基礎(chǔ)上保障民生，做到稅收公平、稅收效率、稅收適度、稅收法治，稅收是調(diào)控資源配置的重要手段，是推進(jìn)社會(huì)共同富裕的關(guān)鍵一招，稅收的合理與公平密切影響著居民納稅意愿的強(qiáng)與弱。社會(huì)納稅環(huán)境與個(gè)人涉稅道德觀需要政府長期改善，一方面政府應(yīng)將稅收教育融入國民教育之中，讓公民意識(shí)到稅收是社會(huì)公共服務(wù)與基礎(chǔ)設(shè)施的源泉，現(xiàn)代社會(huì)的運(yùn)轉(zhuǎn)離不開稅收的支撐。另一方面政府應(yīng)加強(qiáng)社會(huì)信用體系建設(shè)，信用體系促進(jìn)了資本的產(chǎn)生，技術(shù)進(jìn)步開啟了工業(yè)化的大門，增加失信成本，獎(jiǎng)勵(lì)守信行為可以有效維持社會(huì)信用體系的運(yùn)轉(zhuǎn)。

(三)深層因素及應(yīng)對(duì)策略

深層因素為社會(huì)政策(A2)，政策因素是根源性因素，其直接或者間接影響著其他所有因素從而影響著房地產(chǎn)稅納稅意愿，這充分的說明了社會(huì)政策對(duì)于改善房地產(chǎn)稅納稅意愿的關(guān)鍵作用，對(duì)于房地產(chǎn)稅有關(guān)政策的制定應(yīng)加強(qiáng)頂層設(shè)計(jì)，穩(wěn)步推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，健全地方稅體系，結(jié)合地方實(shí)際情況，實(shí)行房地產(chǎn)稅征收政策，提高房地產(chǎn)稅納稅意愿。

四、結(jié)論

地方政府對(duì)土地財(cái)政的過度依賴是當(dāng)前房價(jià)居高不下的主要原因。土地的出讓收入逐漸變成地方政府財(cái)政的主要收入來源，土地成本的增長進(jìn)一步推高商品房價(jià)格，給人民生活帶來沉重的負(fù)擔(dān)。房地產(chǎn)稅可以有效緩解土地財(cái)政依賴，本文通過文獻(xiàn)分析的方法篩選了影響居民房地產(chǎn)稅納稅意愿的因素，建立專家討論小組分析8項(xiàng)因素之間的影響關(guān)系，并運(yùn)用模糊解釋結(jié)構(gòu)模型實(shí)現(xiàn)影響因素關(guān)系確定從定性到定量分析的轉(zhuǎn)變，為政府如何提高居民房地產(chǎn)稅納稅意愿提供相應(yīng)建議。

作者:王瑞琪 馬欣 單位:南京林業(yè)大學(xué)土木工程學(xué)院