施工企業(yè)納稅論文

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1施工企業(yè)主要適用稅費

目前，施工企業(yè)主要適用稅種有以下幾類:流轉稅類主要包括營業(yè)稅、增值稅;資源稅類主要包括城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等;財產和行為稅類主要包括房產稅、印花稅等;所得稅類主要包括企業(yè)所得稅、個人所得稅;特定目的稅類主要包括城市維護建設稅等。各地區(qū)根據當地政策，還會有其他不同的附加稅。比如各地征收的水利建設基金、河道治理等費用。

2施工企業(yè)納稅管理與策劃

2．1稅收策劃概念及特點

納稅策劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業(yè)經營、投資、理財、組織交易等各項活動進行事先安排的過程。納稅策劃是企業(yè)經營活動的一部分，通過加強對稅收政策、法規(guī)的解讀，在合法的情況下減少不必要的稅收支出，擴大利潤空間，增加企業(yè)價值。建筑企業(yè)生產經營活動廣泛復雜，具有所需要資金大，建設周期長，開發(fā)經營復雜等特點。因此根據建筑企業(yè)生產經營特點進行稅收策劃就尤為重要。建筑企業(yè)的特殊性必然決定了其納稅問題的復雜多變和納稅策劃技巧運用的靈活多樣，深刻理解并用足稅收政策，合理減少應納稅額和降低稅負，成功有效安全地規(guī)避掉巨額稅款是對建筑企業(yè)進行策劃的特點。

2．2稅收策劃的準備工作

(1)專人管理稅收工作必要性建筑業(yè)與其他行業(yè)不同，建筑工期長，流動性大，大部分企業(yè)必須跨地區(qū)經營才可能生存下去。各地區(qū)除了執(zhí)行全國統(tǒng)一的稅收法律法規(guī)規(guī)范性文件外，還有一些地方政策，所以造成各地稅收政策不太統(tǒng)一，因此建筑企業(yè)更應加強納稅管理。尤其是目前將要實施的“營改增”，更要配備相應的納稅管理人員，負責稅務登記，納稅申報、報驗登記、認證抵扣、發(fā)票管理等工作，及時掌握國家稅收政策，制定企業(yè)納稅策劃計劃和工作方案。

(2)合同備案對于跨地區(qū)施工，必須到當地主管稅務機關進行合同備案。第一，根據當地稅務部門的要求，總承包方備案需要的資料包括但不限于:營業(yè)執(zhí)照、稅務登記、貼有印花的合同、打印的網上預登記表。第二，備案的主要內容，包括但不限于施工內容、工程名稱、金額、工期、地點、甲方名稱等。第三，對于跨地區(qū)(指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)施工的，需要對合同按地區(qū)工程量進行分劈，分別進行備案。第四，如果符合總承包方抵扣稅款的情形，施工隊伍則需要以貼花后(已繳納印花稅)的分包合同為依據，到總承包方的主管稅務機關，將合同備案在總包下，以便總承包方開票納稅時進行抵扣，而全額開具發(fā)票。

(3)開具《外出經營活動稅收管理證明》(以下簡稱外管證)《外管證》是跨地區(qū)施工的一個重要文件，根據國稅函［2010］156號通知規(guī)定，跨地區(qū)經營的項目部應向項目所在地主管稅務機關出具總機構所在地主管稅務機關開具的《外管證》，未提供上述證明的，項目部所在地主管稅務機關應督促其限期補辦;不能提供上述證明的，應作為獨立納稅人就地繳納企業(yè)所得稅。所以，如果沒有按稅法規(guī)定的時間、程序開具《外管證》或是開具的《外管證》超過了稅法規(guī)定的期限，涉及開票等稅務事項時，應在開具建筑安裝工程項目發(fā)票時，按照其實際經營收入的2%繳納企業(yè)所得稅，同時還要按開票金額征收0．15%的個人所得稅。繳納的2%企業(yè)所得稅稅額，于所得稅匯算清繳后，可以依據完稅證明，向項目所屬上級機構所在地稅務局申請退還(或匯算清繳時抵扣)開票金額的0．2%，其余部分項目部只能計入到項目的經營成本當中;如果及時辦理了《外管證》，那么項目部在涉及開票等事項時，按規(guī)定預繳0．2%的企業(yè)所得稅，于所得稅匯算清繳后，持完稅證明，向項目部所屬上級機構所在地申請退回(或匯算清繳時抵扣)全部稅款;未在當地設置機構，未進行納稅登記且未在當地申報個稅的，同時還要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。

2．3建筑施工企業(yè)稅收策劃

建筑企業(yè)稅收策劃主要包括兩個方面:一方面，根據修訂后的新營業(yè)稅法體系、增值稅法體系，企業(yè)所得稅法、個人所得稅體系規(guī)定的關于分包工程、材料設備價款，代購材料、混合銷售等稅收征收差異進行避稅策劃;另一方面在不違背稅法精神的基礎上，合理利用國家稅收優(yōu)惠政策，進行節(jié)稅策劃。利用稅收政策，進行納稅策劃。例:公司A位于天津市，是某集團公司的全資子公司，具有法人地位，具備相應資質。公司B同為該公司的全資子公司，注冊地在北京。該集團公司于2013年1月總包一項工程，總價為20億元，施工地點在天津市。集團公司成立指揮部管理該工程施工過程，該工程由公司A與公司B共同參建，其中公司A承擔8億工程量、公司B承擔12億工程量。

2．3．1未策劃的經營結果在無其他變更、索賠、獎勵等增項的情況下，公司B從2013年1月至施工完畢，將會在開票環(huán)節(jié)按開票金額繳納個人所得稅120000．00萬元×0．15%=180萬元。

2．3．2策劃依據在本例中，征收個稅的依據為:天津市地方稅務局《關于加強外地進津建筑安裝企業(yè)個人所得稅征收管理的公告》［2012年第4號］(簡稱4號)，其內容如下:第一，外地進津建筑安裝企業(yè)從業(yè)人員的個人所得稅應當在我市繳納。第二，外地進津建筑安裝企業(yè)在我市設立分支機構，按規(guī)定辦理稅務登記，設置賬簿，財務制度健全，能夠準確完整地進行會計核算，并按月報送從業(yè)人員收入情況，同時提供《中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》的，應當按月向主管地稅局按照全員全額明細扣繳申報個人所得稅。第三，對不符合本公告第二條規(guī)定條件的外地進津建筑安裝企業(yè)，對其從業(yè)人員采用按項目實際經營收入的0．15%計算個人所得稅，由所在單位負責代扣代繳。第四，對外地進津建筑安裝企業(yè)采用核定征收方式扣繳從業(yè)人員的個人所得稅，由天津市施工隊伍管理站負責代征。公司B由于未在施工地點注冊設立分支機構，故不符合上述第二條的規(guī)定。所以，公司B在開票環(huán)節(jié)需要按開票金額的0．15%繳納個人所得稅。假如取得集團公司的授權，由公司A代為管理公司B在津施工人員的個人所得稅納稅申報等相關業(yè)務，是否可以列為上述第二條的規(guī)定范圍之內呢?在和稅務部門進行充分的溝通后，取得了主管稅務部門的認可。至此，稅務部門將會對公司B在開票環(huán)節(jié)免征開票金額0．15%的個人所得稅，但同時規(guī)定公司A要代扣代繳公司B在津施工項目部全體人員的個人所得稅。

2．3．3經過策劃的經營結果經過策劃，本工程從開工至最后實際完工，在開票環(huán)節(jié)不再預繳個人所得稅180萬元，而改由公司A代為管理其在津施工項目部全體人員按實際取得的工薪收入申報繳納個人所得稅，經過實際操作證明企業(yè)可以節(jié)省180萬的現金流出，達到了策劃的目的。

2．3．4經策劃后，辦理免征個人所得稅的流程

(1)取得集團公司的授權委托書。委托書主要內容是委托公司A代為管理集團公司所屬各單位在天津地區(qū)承建工程個人所得稅相關業(yè)務。同時，所屬集團公司的其他在津施工單位，公司A代為管理，進行統(tǒng)一申報個人所得稅。

(2)由公司A提出申請，申請以總機構名義中標的天津地區(qū)工程在外管站開具建安發(fā)票時不再繳納0．15%個人所得稅。同時由非在津注冊的施工單位提供證明函，證明施工的隸屬關系。

(3)由集團公司提供“中華人民共和國企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構分配表”。該表數據為集團公司納稅申報數據，主要是證明集團公司納稅申報情況，由集團公司所屬主管稅務部門提供并加蓋了主管稅務機關的圖章以及集團公司的公章。

(4)由公司A稅務主管機關出具個人所得稅認定調查報告。該報告主要是調查在津施工人員情況以及繳納個稅的情況，是否按規(guī)定按月在當地進行個稅申報。同時，該報告還要統(tǒng)計出集團公司所屬各單位在津施工開票金額。

(5)對第(4)項內容進行認定。由公司A填制“外地進津建筑安裝企業(yè)征收個人所得稅認定表”，經由管理所、稅管科、主管地稅局審核通過，方能由稅務機關出據下一步的證明文件。

(6)經過上述核定后，由天津市地方稅務局國際稅務和個人所得稅處出具“外地進津建筑安裝企業(yè)扣繳個人所得稅證明”。證明的主要內容是說明施工單位所承擔的主要工程以及施工單位的隸屬關系，并要求外管站開具發(fā)票時不再征個人所得稅。通過提供上述資料后，該集團公司所有在津工單位在外管站開票時，將不會隨票征收0．15%個人所得稅，達到了策劃的目的。

2．3．5策劃效果粗略統(tǒng)計，2012年至今，該集團公司所屬各單位在外管站共計開票253244．83萬元，共計節(jié)省個人所得稅款計253244．83萬元×0．15%=379．87萬元。

2．3．6其他政策策劃效果雖然國家對稅目稅率進行了規(guī)定，但是一些地方稅務機構為了更好的進行稅務管理，在不違背稅法的前提下，制定了當地的一些政策。比如關于印花稅的征收，一些地方稅務機關為了方便稅收的征管，就按合同額一次征收3/10000的印花稅。即便以后工程有增項或是減項，也不再另行征收或退稅。由于建筑企業(yè)根據預算中標價簽訂建筑工程施工承包合同，許多工程不能完全按照合同金額結算，常有增減變化，工程完工，實際收入往往會高于合同價款。例如京滬高鐵工程，預算為1300億元，實際工程完工達到2000億元。由于工程造價巨大，工程周期較長，參建單位較多，如果全部施工單位按照“隨合同一次性征收”的話，就可以給所有參建單位共計節(jié)省(2000－1300)億元×0．0003=2100萬元的稅收支出。

作者：張建偉 單位：中鐵六局集團天津鐵路建設有限公司