營改增環(huán)境下的納稅籌劃研究

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一、營改增環(huán)境下的納稅籌劃

1.利用納稅人籌劃

所謂納稅人籌劃，就是通過合法手段轉(zhuǎn)化納稅身份，達到減少稅負的目的，或者直接避免成為納稅人。一種是企業(yè)可以根據(jù)實際情況來選擇一般納稅人或是小規(guī)模納稅人的身份納稅；另一種則是在增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人的身份之間轉(zhuǎn)化，以達到節(jié)稅的目的。如果增值率小于平衡點，則按照一般納稅人的標準來交稅更符合企業(yè)利益，此時企業(yè)可以通過擴大銷售規(guī)模、健全會計制度等手段，使得企業(yè)能夠達到相關標準。相反，企業(yè)選擇小規(guī)模納稅人的身份更為有利，此時企業(yè)則可以通過降低銷售額或者合理地模糊自身的會計制度，防止被認定為一般納稅人。在企業(yè)經(jīng)營的過程中，會出現(xiàn)混合銷售行為和兼營行為，此時企業(yè)也可以通過增值率相對于無差別平衡點的大小，來選擇什么樣的納稅角色。如果增值率小于無差別均衡點，則成為增值稅納稅人更符合企業(yè)的利益；反之，則企業(yè)以營業(yè)稅納稅人的身份更利于節(jié)稅。

2.利用稅基進行籌劃

在企業(yè)實際工作中，還可以通過合法操作，減少企業(yè)需要納稅的收入，以此來降低計稅依據(jù)，進而達到節(jié)稅的目的。在實際操作中，主要有三種方法來減少稅基：一是控制和安排稅基的實現(xiàn)時間，比如推遲或提前實現(xiàn)稅基；二是合理分解稅基，即企業(yè)通過運作，將稅基在原來的基礎上加以分解，以降低企業(yè)的納稅標準，減少稅收方面的支出；三是實現(xiàn)稅基的最小化，也就是通過降低稅基總量的方式來降低稅負。在試點地區(qū)的一般納稅人，在采購時需要考慮選擇什么性質(zhì)的供應商。根據(jù)營改增的相關規(guī)定，原增值稅一般納稅人在接受試點地區(qū)納稅人提供的應稅服務的時候，相關的進項稅額可以進行抵扣。所以，位于試點地區(qū)的原一般納稅人，應該盡量選取試點地區(qū)的供應商，以擴大其可抵扣范圍，降低稅收負擔。

3.利用稅率進行籌劃

企業(yè)可以根據(jù)稅率之間的差異來做出對自身有利的決策，再加上我國增值稅采用的又是比例稅率，在操作方面相對來說會比較簡單。在營改增之后，有些營業(yè)稅稅目適用的稅率就會發(fā)生變化，不同經(jīng)營行為在稅率方面也存在著較大的差異。比如，在營改增之后，交通運輸行業(yè)改增增值稅，稅率為11%；而有形動產(chǎn)租賃稅率為5%。企業(yè)可以利用這些稅率上的差異，將原來高稅率業(yè)務轉(zhuǎn)變?yōu)榈投惵蕵I(yè)務來完成，以降低企業(yè)納稅負擔。比如，利用干租和濕租的稅率差異來進行籌劃，在營改增之后，干租行為屬于有形動產(chǎn)租賃業(yè)務，按照17%的稅率征收增值稅，而濕租屬于交通運輸業(yè)務，按照11%的稅率對其征收增值稅。因此，企業(yè)在提供航空服務的時候，應該盡量為其配備機組人員，并承擔期間發(fā)生的各種費用，以符合濕租的條件，能夠適用交通運輸業(yè)的稅率。又比如，還可以利用貨物運輸服務來降低稅后負擔。在營改增之后，交通運輸業(yè)適用11%稅率，物流輔助服務適用6%稅率。由于貨物運輸服務稅率較低，交通運輸企業(yè)可以成立單獨的公司，將自己的非核心業(yè)務采用的方式來提供服務，從而可以降低增值稅稅負。

二、小結(jié)

營改增對于完善我國稅制結(jié)構(gòu)具有重要意義，在降低企業(yè)整體稅負的同時，也給其納稅籌劃環(huán)境帶來了新的變化。企業(yè)應該在新的情況下構(gòu)建新的稅收籌劃體系，通過合法的手段降低有效稅收負擔，給企業(yè)創(chuàng)造更多的價值。

作者：沈曉英 單位：江蘇農(nóng)墾南通電力公司