投資性房地產(chǎn)的納稅會(huì)計(jì)處理

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摘要：投資性房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)行業(yè)經(jīng)營(yíng)的一種主要模式，根據(jù)其經(jīng)營(yíng)類型及業(yè)務(wù)特點(diǎn)來(lái)看，由于投資性房地產(chǎn)涉及的經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目及財(cái)務(wù)項(xiàng)目較多且涉稅部分較為復(fù)雜，再加上房地產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生的金額數(shù)量較大，因此必須要對(duì)其在投資性房地產(chǎn)中所產(chǎn)生的稅種進(jìn)行全面收集管控，通過采用納稅會(huì)計(jì)來(lái)對(duì)投資性房地產(chǎn)中產(chǎn)生的稅務(wù)進(jìn)行科學(xué)的處理，以此來(lái)規(guī)范企業(yè)納稅，使其稅務(wù)在納稅會(huì)計(jì)處理的作用下維持在合理的范圍內(nèi)，進(jìn)而規(guī)避投資性房地產(chǎn)中存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：投資性房地產(chǎn)；納稅；會(huì)計(jì)處理；分析

1投資性房地產(chǎn)中納稅會(huì)計(jì)處理的作用

根據(jù)投資性房地產(chǎn)的特點(diǎn)來(lái)看其在實(shí)際中屬于一種非流動(dòng)性的資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，其通過租金及資本增值的方式來(lái)從房地產(chǎn)紅獲取實(shí)際利潤(rùn)，由于在投資性房地產(chǎn)中所涉及的經(jīng)營(yíng)類型及涉稅項(xiàng)目較多，因此在實(shí)際的稅務(wù)工作中其所包含的稅種也較為復(fù)雜。目前稅制改革使投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)工作變得更加繁雜，在此背景下多數(shù)企業(yè)開始采用新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)進(jìn)行納稅處理。納稅會(huì)計(jì)處理的進(jìn)行主要是應(yīng)用相關(guān)稅法、會(huì)計(jì)原則等作為基本依據(jù)，以此來(lái)清算投資性房地產(chǎn)中所涉及的稅務(wù)內(nèi)容，通過對(duì)會(huì)計(jì)處理工作進(jìn)行調(diào)整，以此來(lái)做好納稅會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理銜接的工作。

2對(duì)投資性房地產(chǎn)納稅會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生影響的原因

2.1因稅種因素產(chǎn)生的影響

（1）房產(chǎn)稅帶來(lái)的影響。房產(chǎn)稅所產(chǎn)生的稅收主要是在房屋財(cái)產(chǎn)的基礎(chǔ)上所產(chǎn)生的一種稅目，因此在進(jìn)行房產(chǎn)稅計(jì)稅時(shí)需要在征稅對(duì)象的基礎(chǔ)上來(lái)進(jìn)行計(jì)稅工作，即從價(jià)計(jì)征方式和從租計(jì)征方式，由于在實(shí)際中兩種計(jì)稅方法存在的差別使納稅會(huì)計(jì)處理工作在進(jìn)行的過程中所采用的處理方式也有一定的差異性，而這就是房產(chǎn)稅因計(jì)稅方式為納稅會(huì)計(jì)處理所帶來(lái)的影響。（2）土地增值稅帶來(lái)的的影響。土地增值稅就是一種針對(duì)土地使用權(quán)在流轉(zhuǎn)的過程中增值部分收取的一種稅目，屬于流轉(zhuǎn)稅的一種。在稅法規(guī)定下，增值稅是對(duì)增值收入進(jìn)行收稅，而在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，如果企業(yè)使用公允價(jià)值模式，則需要根據(jù)公允價(jià)值來(lái)調(diào)整企業(yè)的賬面價(jià)值。（3）公允模式計(jì)量對(duì)所得稅的影響。企業(yè)采用公允價(jià)值計(jì)量的投資性房地產(chǎn)不再計(jì)提折舊，企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量，使得企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有很大的不穩(wěn)定性，投資性房地產(chǎn)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量，會(huì)計(jì)報(bào)表反映資產(chǎn)價(jià)值增加、對(duì)集團(tuán)資源配置和內(nèi)部管理的影響，致使該項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值被嚴(yán)重低估、對(duì)利潤(rùn)分配和股東價(jià)值的影響。

2.2投資性房地產(chǎn)初始計(jì)量方面

在對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)需要根據(jù)類型的不同而采取相應(yīng)的計(jì)量方式，如對(duì)于買入的投資性房地產(chǎn)需要根據(jù)買入的價(jià)款和相關(guān)的稅費(fèi)作為計(jì)量的基礎(chǔ)，而對(duì)于自建的投資性房地產(chǎn)，則需要按照竣工結(jié)算之前的一切收入為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。

3改進(jìn)投資性房地產(chǎn)納稅會(huì)計(jì)處理中存在的問題的措施

3.1以稅法對(duì)投資性房地產(chǎn)納稅會(huì)計(jì)處理進(jìn)行管控

健全完善的稅法可以為納稅會(huì)計(jì)處理工作的開展提供相應(yīng)的基礎(chǔ)依據(jù)。由于投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)處理及會(huì)計(jì)處理之間存有一定的差距，因此在實(shí)際中為了對(duì)二者之間存在的差距進(jìn)行改進(jìn)就需要應(yīng)用稅法作為支持，這樣才能促使納稅會(huì)計(jì)處理工作在實(shí)際中得到高效的開展及執(zhí)行。目前我國(guó)所執(zhí)行的稅法中存有較多的缺陷，因此所給予的保障及支持有限，不利于投資性房地產(chǎn)稅務(wù)的正常運(yùn)行，為此相關(guān)部門必須要針對(duì)這一要素及現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來(lái)完善及制定相關(guān)的稅法，使納稅會(huì)計(jì)處理工作的進(jìn)行有法可依。

3.2對(duì)投資性房地產(chǎn)稅務(wù)進(jìn)行明確的界定

第一，目前我國(guó)在稅收上主要是統(tǒng)一進(jìn)行增值稅的收取，而在房地產(chǎn)項(xiàng)目中由于其經(jīng)營(yíng)性質(zhì)的不同，所以在其所產(chǎn)生的增值稅上也有一定的區(qū)別，因此在實(shí)際中需要對(duì)房地產(chǎn)性質(zhì)進(jìn)行準(zhǔn)確的確定，以此來(lái)保證納稅會(huì)計(jì)處理方向更加明確；第二，需要由政府介入投資性房地產(chǎn)的稅務(wù)工作中，根據(jù)房地產(chǎn)的實(shí)際收益來(lái)對(duì)其稅務(wù)進(jìn)行調(diào)整，保證房產(chǎn)經(jīng)濟(jì)在發(fā)展中的合理性及有序性，進(jìn)而提升納稅會(huì)計(jì)處理的效率；第三，在投資性房地產(chǎn)納稅會(huì)計(jì)處理中需要對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行推行及應(yīng)用，通過公允價(jià)值作為增值稅的計(jì)稅基礎(chǔ)可以保證投資性房地產(chǎn)納稅符合市場(chǎng)發(fā)展的實(shí)際情況，并且此種納稅會(huì)計(jì)處理方式可以減小稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理之間存在的差距，從而促使投資性房地產(chǎn)在經(jīng)營(yíng)中可以健康、持續(xù)的發(fā)展。

3.3投資性房地產(chǎn)企業(yè)需要采取內(nèi)控的手段來(lái)提升納稅會(huì)計(jì)處理工作

內(nèi)部會(huì)計(jì)工作可以說是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中所產(chǎn)生財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行有效約束的一種手段，在此情況下要想對(duì)納稅會(huì)計(jì)處理的效能進(jìn)行提升需要注意以下幾點(diǎn)內(nèi)容：第一，組建高素質(zhì)納稅會(huì)計(jì)處理人才隊(duì)伍，首先需要確保崗位人員具備專業(yè)的素質(zhì)能力及相關(guān)經(jīng)驗(yàn)，以此來(lái)保證其可以適應(yīng)崗位職責(zé)，其次需要對(duì)工作人員進(jìn)行素質(zhì)培訓(xùn)來(lái)提升其個(gè)人能力，使會(huì)計(jì)人員可以掌握最新的稅務(wù)政策及稅務(wù)法規(guī)，以此來(lái)為納稅會(huì)計(jì)處理工作提供基礎(chǔ)支持；第二，規(guī)范投資性房地產(chǎn)企業(yè)內(nèi)部的稅務(wù)及會(huì)計(jì)管理制度，并對(duì)納稅會(huì)計(jì)處理工作的各項(xiàng)流程進(jìn)行優(yōu)化，以此來(lái)保證納稅會(huì)計(jì)處理順利、高效的進(jìn)行。

參考文獻(xiàn)

[1]楊風(fēng)利.投資性房地產(chǎn)會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理分析[J].工程技術(shù)（全文版）,2016（9）.

作者:楊芳 單位:重慶盛燃能源有限公司