企業(yè)所得稅的納稅規(guī)劃研究

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摘要：一個(gè)企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，往往涉及到多個(gè)稅種。企業(yè)所得稅是當(dāng)中的一個(gè)重要稅種，企業(yè)管理層必須給予高度重視，作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。對(duì)此，將從收入和成本費(fèi)用扣除，談?wù)勂髽I(yè)所得稅規(guī)劃的幾點(diǎn)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；納稅規(guī)劃

企業(yè)所得稅是一個(gè)企業(yè)的重要稅種，企業(yè)管理層必須高度重視，作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃，合理減少稅收費(fèi)用，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。本文將從收入規(guī)劃和成本費(fèi)用扣除等方面，談?wù)勂髽I(yè)所得稅規(guī)劃的幾點(diǎn)建議。

一、收入規(guī)劃

目前由于市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，多數(shù)企業(yè)除了向客戶提供貨真價(jià)實(shí)的產(chǎn)品外，往往還要為客戶提供送貨、安裝調(diào)試服務(wù)。而在這些服務(wù)雖然都是增值稅科目，而各自的稅率卻不盡相同，如果企業(yè)統(tǒng)一按照混合銷售行為按17%的稅率繳稅，那無(wú)形中就增大了自身的稅收成本。如果企業(yè)作好稅收規(guī)劃，將不同業(yè)務(wù)分別核算或成立相應(yīng)的服務(wù)公司，按照業(yè)務(wù)本身的稅率繳稅，無(wú)形中就減少了增值稅成本，增加了企業(yè)利潤(rùn)。

二、成本費(fèi)用納稅規(guī)劃

(一)折舊費(fèi)用納稅規(guī)劃

作為生產(chǎn)性企業(yè)，折舊費(fèi)用在成本費(fèi)用中的比例是比較大的。在企業(yè)所得稅的規(guī)劃中，要考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期是否有企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策享受。如果企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期有企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策享受，在稅收政策允許的情況下可盡量將固定資產(chǎn)的折舊年限設(shè)置長(zhǎng)些，并作好備案工作，讓優(yōu)惠期的利潤(rùn)盡可能高些。反之，如果生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期沒(méi)有企業(yè)所得稅稅收政策享受，可盡量將折舊年限定低一些，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)初期的所得稅費(fèi)用盡量低些。

(二)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除納稅規(guī)劃

關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的扣除，首先要明確研發(fā)費(fèi)用的概念，要清楚認(rèn)識(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的范圍，作好研發(fā)費(fèi)用的稅收規(guī)劃和核算工作。為了充分享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，建議企業(yè)內(nèi)部應(yīng)單獨(dú)成立研發(fā)機(jī)構(gòu)，把與研發(fā)相關(guān)的人員劃歸該部門，相關(guān)費(fèi)用全部歸集在該部門。做好研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、審批、備案、預(yù)算、決算工作，充分證明企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)。會(huì)計(jì)核算必須健全、實(shí)行查賬征收，對(duì)研發(fā)機(jī)構(gòu)開(kāi)展項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行單獨(dú)核算，不得與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)支出相混淆。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)支出科目，按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置二級(jí)明細(xì)賬，按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置三級(jí)明細(xì)，準(zhǔn)確核算各項(xiàng)目的研發(fā)費(fèi)用發(fā)生情況。研發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按該項(xiàng)目的研發(fā)支出，結(jié)轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。會(huì)計(jì)期末將未形成無(wú)形資產(chǎn)的研發(fā)支出轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用科目進(jìn)入當(dāng)期損益；研發(fā)支出期末借方余額反映企業(yè)尚未完成研發(fā)項(xiàng)目的支出。年度納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)按稅務(wù)局要求的報(bào)表如實(shí)填報(bào)當(dāng)年的研發(fā)支出，并按加計(jì)扣除比例在稅前扣除，并準(zhǔn)備好相關(guān)資料報(bào)稅務(wù)局備案。

(三)業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅規(guī)劃

最新稅法規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是：按照企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的百分之六十來(lái)扣除，但是最高不得超過(guò)企業(yè)年?duì)I業(yè)額的千分之五。一個(gè)企業(yè)產(chǎn)生的餐費(fèi)是多方面的，有的是業(yè)務(wù)接洽過(guò)剩程中產(chǎn)生的，有的是召開(kāi)股東會(huì)議、董事會(huì)議、客戶年會(huì)、座談會(huì)過(guò)程中產(chǎn)生的，還有的是員工加班、工作餐。針對(duì)不同的用餐對(duì)象，會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)處理是不一致的。那么一個(gè)企業(yè)發(fā)生用餐業(yè)務(wù)多的單位，一定要作好相應(yīng)的稅收規(guī)劃。比如：召開(kāi)股東會(huì)議、董事會(huì)議、客戶年會(huì)、座談會(huì)產(chǎn)生的用餐費(fèi)用，作好相關(guān)的預(yù)算、決算，整理備齊相關(guān)的會(huì)議資料，可以計(jì)入相關(guān)的會(huì)議費(fèi)用，稅務(wù)部門將不作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的扣除額度處理；對(duì)于員工工作期間的加班餐、工作餐可以作為福利費(fèi)用開(kāi)支，不納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用使用額度。而作為業(yè)務(wù)接洽過(guò)程中發(fā)生的餐費(fèi)，相關(guān)人員出差過(guò)程中的用餐費(fèi)用不按出差補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)報(bào)銷的必須納入業(yè)務(wù)招待費(fèi)用的核算，按發(fā)生額的40%調(diào)增應(yīng)納稅所得額，企業(yè)必須作好相應(yīng)的納稅規(guī)劃和核算。

(四)廣告費(fèi)及業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)納稅籌劃

一個(gè)企業(yè)或者企業(yè)的某種產(chǎn)品在推向市場(chǎng)之前都會(huì)發(fā)生廣告宣傳業(yè)務(wù)，比如說(shuō)電視廣告、報(bào)紙、路牌、燈箱廣告等各種形式，所產(chǎn)生的費(fèi)用都可計(jì)入到廣告宣傳費(fèi)用當(dāng)中，這類費(fèi)用同樣有稅前扣除限額，只不過(guò)不同行業(yè)的扣除限額不同。一般行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前扣除限額為年?duì)I業(yè)收入的百分之十五；化妝品、醫(yī)藥、飲料制造行業(yè)的企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用稅前限額扣除為年?duì)I業(yè)收入的百分之三十；而煙草行業(yè)的不允許稅前扣除。除煙草行業(yè)之外的其他行業(yè)，如果廣告宣傳費(fèi)用有所超支，可以允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。但廣告宣傳費(fèi)用支出必須作好相應(yīng)的備案工作，否則將影響稅前扣除。

(五)福利費(fèi)用、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用納稅規(guī)劃

企業(yè)發(fā)放的物品有的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有關(guān)，有的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)。與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程有關(guān)且屬于勞動(dòng)防護(hù)的物品可以計(jì)入勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用；而發(fā)放的物品屬與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程不相關(guān)，此類物品只能計(jì)入福利支出。兩者在所得稅前扣除是不一致的，福利費(fèi)用是有限額規(guī)定的，不得超過(guò)工資總額的14%；而勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用是沒(méi)有扣除限額的。因此，企業(yè)在發(fā)放物品的時(shí)候要區(qū)別對(duì)待，要控制好福利費(fèi)用的發(fā)放價(jià)值額度，充分利用勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)用的扣除。

(六)投資性收益納稅規(guī)劃

企業(yè)在進(jìn)行投資性收益核算的時(shí)候，一定要區(qū)別不同的收益業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)劃核算，要區(qū)別是稅前收益還是稅后收益。企業(yè)所得稅申報(bào)的時(shí)候，要將稅前收益和稅后收益要分別列示，稅前收益要納入應(yīng)納稅所得額處理，稅后收益不再納入應(yīng)納稅所得，避免重復(fù)繳稅。以上是對(duì)企業(yè)所得稅納稅規(guī)劃提出的幾點(diǎn)建議，企業(yè)所得稅規(guī)劃的內(nèi)容遠(yuǎn)不只這些，不論企業(yè)大小都應(yīng)當(dāng)作好全面的規(guī)劃，作好會(huì)計(jì)核算和備案工作，才能讓企業(yè)的稅收費(fèi)用合理合法，避免不必要的稅收支出，實(shí)現(xiàn)更高的經(jīng)濟(jì)效益。

作者:詹春文 單位:四川威玻新材料集團(tuán)有限公司