建筑企業(yè)財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對淺析

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摘要：在國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步入新常態(tài)，市場競爭越來越激烈的形勢下，對財(cái)務(wù)管理也提出了新的挑戰(zhàn)。本文以建筑行業(yè)現(xiàn)狀為背景，描述了財(cái)務(wù)管理方面存在的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，在對這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出了一些可行的應(yīng)對策略。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)管理；建筑行業(yè)；風(fēng)險(xiǎn)；防范策略

引言

當(dāng)前，在國外進(jìn)行經(jīng)濟(jì)和技術(shù)封鎖，國內(nèi)經(jīng)濟(jì)下行壓力大、產(chǎn)業(yè)更新升級、經(jīng)濟(jì)內(nèi)循環(huán)的大環(huán)境下，建筑行業(yè)仍舊充當(dāng)著穩(wěn)定器、壓艙石的作用。一是建筑行業(yè)具有勞動(dòng)密集型的特點(diǎn)，能夠提供大量的工作崗位，對推進(jìn)新型城鎮(zhèn)化建設(shè)和維護(hù)社會穩(wěn)定發(fā)展起到了重要的保障作用；二是基礎(chǔ)設(shè)施一般投資規(guī)模較大，對拉動(dòng)國內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)上漲、改善國民生活質(zhì)量起到了積極作用；三是國家大力發(fā)展的新基建不斷推動(dòng)了科技創(chuàng)新，并為科技創(chuàng)新成果運(yùn)用提供了廣泛的載體。建筑業(yè)總規(guī)模處于快速提升階段，市場份額有逐漸向頭部企業(yè)集中的趨勢，但是由于改革創(chuàng)新緩慢，部分歷史積弊尚未革除，新基建、內(nèi)循環(huán)的大環(huán)境提出新的要求，使其面臨著新的風(fēng)險(xiǎn)。

一、建筑行業(yè)面臨的主要財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及原因分析

1.惡意競爭帶來的市場價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。建筑行業(yè)門檻低、從業(yè)單位眾多、競爭激烈，根據(jù)國家統(tǒng)計(jì)局?jǐn)?shù)據(jù)顯示，2019年底全國有施工活動(dòng)的建筑業(yè)企業(yè)戶數(shù)達(dá)10.38萬個(gè)。如此激烈的市場競爭，導(dǎo)致很多項(xiàng)目招標(biāo)時(shí)都會把價(jià)格作為最主要的競標(biāo)因素之一，甚至在一些地方的工程項(xiàng)目招標(biāo)中采用了“價(jià)格唯一”的非理性行為，導(dǎo)致了惡意競爭、低于成本價(jià)的超低價(jià)中標(biāo)現(xiàn)象屢屢發(fā)生。尤其是一些中小型企業(yè)，為中標(biāo)而刻意壓低標(biāo)價(jià)，給眾多建筑企業(yè)埋下了巨大的價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)。

2.市場地位不對等帶來合同成本風(fēng)險(xiǎn)。中標(biāo)后，在合同談判和簽訂合同過程中，施工方極力想拿下合同訂單，盡量滿足發(fā)包單位的一些比較苛刻要求，最終導(dǎo)致簽訂條款不利施工方的合同。由于有的項(xiàng)目僅用初步設(shè)計(jì)圖和概算進(jìn)行招標(biāo)，實(shí)際施工過程中，工程量清單與初步設(shè)計(jì)差異部分合同會約定比較苛刻的變更索賠條款，導(dǎo)致施工成本風(fēng)險(xiǎn)驟增；再如施工中發(fā)生了實(shí)際施工方案變更、實(shí)際工程量變化、實(shí)際工程內(nèi)容增項(xiàng)或者市場材料價(jià)格變化等情況，有的發(fā)包單位會在合同里約定有限變更、變更費(fèi)用包干、工程缺項(xiàng)自負(fù)、材料調(diào)價(jià)幅度包干等對施工單位不利條款，導(dǎo)致成本風(fēng)險(xiǎn)加大；還有的項(xiàng)目簽訂總價(jià)包干合同，特別備注所附工程量清單僅作參考，實(shí)際施工費(fèi)用都應(yīng)包含在總價(jià)中等情況。上述情況簽訂合同后，導(dǎo)致建筑企業(yè)面臨著巨大的合同成本控制風(fēng)險(xiǎn)。

3.業(yè)主資金不到位導(dǎo)致的項(xiàng)目墊資風(fēng)險(xiǎn)。墊資風(fēng)險(xiǎn)主要是因業(yè)主資金籌集不足或到位，上場前期施工方投入資金風(fēng)險(xiǎn)，以及施工過程中為完成一些節(jié)點(diǎn)目標(biāo)由施工方墊付款項(xiàng)。建筑行業(yè)由于標(biāo)的物構(gòu)成的特殊性，項(xiàng)目上場前及構(gòu)筑過程中需要大量流動(dòng)資金采購人力物力，如項(xiàng)目開工前項(xiàng)目部駐地建設(shè)、施工設(shè)備采購調(diào)遣、人員上場，特種設(shè)備和低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料購置等都需要大量資金；另項(xiàng)目計(jì)量計(jì)價(jià)一般是按月或季一個(gè)周期，周期內(nèi)都是施工方墊資運(yùn)行；特別是部分項(xiàng)目，由于業(yè)主方籌集資金渠道和周期的原因，導(dǎo)致項(xiàng)目停工，更增加了墊資風(fēng)險(xiǎn)。以國內(nèi)某建筑工程公司為例，2018年-2020年，“兩金”占比分別為66.87%、66.52%和65.43%，“兩金”占資產(chǎn)總額比率一直在65%以上，意味著該企業(yè)總資產(chǎn)占用的資金需要先墊付其中的一多半在施工項(xiàng)目上，這是多么大的資金壓力?。「鶕?jù)國家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)顯示，統(tǒng)計(jì)建筑行業(yè)近5年平均利潤率為3.48%，以國內(nèi)最大的八家建筑央企為例，過去10年內(nèi)，利潤率最高的中國建筑利潤率為4.3%，較低的中冶僅有1.6%，相對于其他第二行業(yè)收益率處于較低的位置（工業(yè)平均利潤率6%）。由于利潤率低，項(xiàng)目投入大，大型建筑企業(yè)需要從外部尋求資金。多數(shù)建筑企業(yè)融資的方式是從銀行借款，一是通過抵押資產(chǎn)比如債權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)等來取得融資借款；二是金融機(jī)構(gòu)融資，目前，銀行一年期貸款LPR為3.85%，當(dāng)融資成本占營業(yè)收入比重高于建設(shè)項(xiàng)目的利潤率時(shí)，虧損額只能由建筑企業(yè)承擔(dān)，企業(yè)無法支付銀行欠款時(shí)，會形成惡性循環(huán)，一旦資金鏈斷裂，將把企業(yè)推向絕境。

4.工程款債權(quán)回收風(fēng)險(xiǎn)工程款債權(quán)主要有三種情況，一是合同簽訂前后繳納的各種保函保證金、抵押金等，二是正常施工中因業(yè)主資金撥付不及時(shí)或約定的撥付比例低而形成的應(yīng)收賬款，三是項(xiàng)目收尾后因合同約定賬面扣收的質(zhì)量、安全、農(nóng)民工等各類保證金扣款。項(xiàng)目結(jié)束后，各種工程款債權(quán)確權(quán)回款存在三大難題，一是竣工驗(yàn)收難。建筑產(chǎn)品由于價(jià)值大，工序多，建設(shè)周期長，業(yè)主方一般會將一項(xiàng)工程分包給多個(gè)承包商施工，項(xiàng)目決算時(shí)間一般也以總體施工進(jìn)度為準(zhǔn)，并不會因?yàn)槟扯喂こ掏旯ず髥为?dú)驗(yàn)收，支付項(xiàng)目預(yù)留金，無形中增加了施工單位的資金成本。二是決算難。部分業(yè)主方成立的項(xiàng)目公司屬于業(yè)主臨時(shí)組建單位，人員流動(dòng)頻繁，業(yè)務(wù)容易出現(xiàn)斷檔，決算審批速度往往因?yàn)槿藛T變換而受阻。也有因業(yè)主資金周轉(zhuǎn)或其他原因，工作人員有意推遲竣工驗(yàn)收及決算時(shí)間；另施工單位在項(xiàng)目完工后，重要崗位人員因工作變動(dòng)而調(diào)離項(xiàng)目，對項(xiàng)目決算工作影響也很大。三是通過審計(jì)難。決算審計(jì)已成為建筑行業(yè)的通行做法，業(yè)主單位一般會委托政府財(cái)審部門或第三方機(jī)構(gòu)進(jìn)行竣工審計(jì)，一定程度上影響了項(xiàng)目決算進(jìn)度。上述因素導(dǎo)致了許多項(xiàng)目完工多年后，債權(quán)確權(quán)回收仍然遙遙無期。

5.財(cái)務(wù)內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)。近兩年中央提出加快構(gòu)建以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，各大建筑央企新簽合同額近四年來呈倍數(shù)增長，營業(yè)收入增幅也超過兩位數(shù)。企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，對管理水平也提出了更高要求，對高素質(zhì)財(cái)務(wù)人員的需求急速增長。但實(shí)際上建筑企業(yè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員配置嚴(yán)重不足，很多基層項(xiàng)目單位只配備一名財(cái)務(wù)人員，兼顧管理、會計(jì)、出納等多項(xiàng)不相容崗位，造成財(cái)務(wù)人員違規(guī)事項(xiàng)時(shí)有發(fā)生。2020年，國務(wù)院國資委針對部分單位發(fā)生的財(cái)務(wù)人員嚴(yán)重違規(guī)事項(xiàng)，對中央企業(yè)開展了規(guī)模較大的資金巡察，從近年發(fā)生的財(cái)務(wù)人員公款私用、攜款外逃的幾起案例看，這些財(cái)務(wù)從業(yè)人員絕大部分不是共產(chǎn)黨員，普遍素質(zhì)不高，沒有法律意識，甚至還有個(gè)別從業(yè)者是社會外聘人員；二是會計(jì)理論水平不高。國內(nèi)會計(jì)考試人數(shù)雖然逐年增多，但合格率卻僅有50%，中級以上人員通過率更低，導(dǎo)致很多財(cái)務(wù)人員無法跟上變化頻繁的會計(jì)準(zhǔn)則，出現(xiàn)解讀失誤、照舊準(zhǔn)則辦事的情況時(shí)有發(fā)生。三是業(yè)財(cái)融合不足，項(xiàng)目上對財(cái)務(wù)不重視，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員只會算“死賬”，不懂生產(chǎn)實(shí)際，不掌握工程實(shí)際進(jìn)度，賬面成本與現(xiàn)場實(shí)際兩張皮現(xiàn)象。

二、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)的策略

1.提高會計(jì)人員的自身素質(zhì)提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)是防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的重點(diǎn)。優(yōu)秀的企業(yè)給員工建立職業(yè)規(guī)劃體系，定期組織人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)，對財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德教育更是做為培訓(xùn)重點(diǎn)，定期進(jìn)行警示教育作到警鐘長鳴。優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員培養(yǎng)作為入黨積極份子，起到示范帶頭作用。建立財(cái)務(wù)人員人才梯隊(duì)，保證不出現(xiàn)人才斷檔。二是建立嚴(yán)格的懲罰措施，建設(shè)單位的項(xiàng)目會計(jì)與總部之間存在著一定的信息差，難免會有人利用空檔為己謀私的現(xiàn)象發(fā)生，此類事件一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，應(yīng)按照黨紀(jì)國法嚴(yán)肅處理，以儆效尤。

2.加強(qiáng)預(yù)算管理，嚴(yán)控成本支出。財(cái)務(wù)部門一要以公司的戰(zhàn)略規(guī)劃為統(tǒng)領(lǐng)、業(yè)務(wù)預(yù)算為起點(diǎn)、項(xiàng)目預(yù)算為基礎(chǔ)，科學(xué)確定預(yù)算目標(biāo)；“以業(yè)務(wù)計(jì)劃為依托，資金預(yù)算為主線”作為預(yù)算編制基礎(chǔ)，引領(lǐng)資源高效配置；對業(yè)務(wù)預(yù)算過程管控，推進(jìn)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)從預(yù)算編制、過程執(zhí)行、結(jié)果反饋的全過程融合；三要加強(qiáng)項(xiàng)目預(yù)算管理。以項(xiàng)目合同為基礎(chǔ)，分解項(xiàng)目全生命周期預(yù)算目標(biāo)。預(yù)算執(zhí)行過程上，要及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行預(yù)算調(diào)整；四要發(fā)揮考核引導(dǎo)作用。要統(tǒng)籌兼顧業(yè)務(wù)板塊特點(diǎn)、規(guī)模大小、貢獻(xiàn)高低等因素，科學(xué)設(shè)定績效考核指標(biāo)。強(qiáng)化對所屬法人單位業(yè)績考核、全員績效考核，建立全員全級次的考核體系，層層分解指標(biāo)，責(zé)任到人，傳導(dǎo)壓力、激發(fā)動(dòng)力，充分發(fā)揮績效考核“指揮棒”作用。

3.建立合理的內(nèi)控制度建立健全完善的內(nèi)控制度，尤其針對不相容崗位要從制度上進(jìn)行明確，保證制度完整性。定期進(jìn)行對制度符合性測試，對不符合施工生產(chǎn)實(shí)際的制度要即時(shí)進(jìn)行修訂，保證制度的有效性和延續(xù)性。在制度執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)違紀(jì)違規(guī)問題時(shí)，應(yīng)盡快聯(lián)系紀(jì)委等部門進(jìn)行處罰、通報(bào)等懲處措施，對違法問題，要即時(shí)移交執(zhí)法部門處理，保證制度的嚴(yán)肅性。

4.完善資金回收管理機(jī)制資金是企業(yè)的血液，是企業(yè)賴以生存的關(guān)鍵，建立一套行之有效的機(jī)制能有效解決資金問題。一是制度上的支持，總部要出臺相關(guān)的政策、制度幫助項(xiàng)目上有效認(rèn)識清收清欠的重要性，財(cái)務(wù)部門要利用大數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，確定合理回款方式；三是充分利用央企的廣泛金融資源，幫助地方企業(yè)拓寬融資渠道，例如發(fā)行政府債券，以租促收等方式融資，解決建設(shè)資金不足；四是要轉(zhuǎn)換思維方式，在國家相關(guān)政策的支持下，通過保涵替換、打折收款等多種方式收回債權(quán)，利用各種金融產(chǎn)品，達(dá)到現(xiàn)金快收、緩付、資金集中管控等手段把現(xiàn)金牢牢抓在手里；五要借助法律武器，對長期欠款的單位提起訴訟解決。綜上所述，隨著外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不斷變化，建筑企業(yè)自身隨著時(shí)代也在不斷變革，經(jīng)營經(jīng)構(gòu)多元化，創(chuàng)新管理模式，更新融資模式，引入信息管理系統(tǒng)，減少人員投入，企業(yè)只有適應(yīng)不同類型的工程環(huán)境，緊跟國家政策，不斷提升財(cái)務(wù)管理水平，防范可能發(fā)生的各類風(fēng)險(xiǎn)，保障企業(yè)健康發(fā)展。

作者:鄧愛君 單位:中鐵二十局集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)資金部