企業(yè)基于全面預算管理思考分析
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企業(yè)基于全面預算進行管理水平提升，有序組織企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營，是實現(xiàn)企業(yè)目標的重要工具。當前，部分企業(yè)全面預算工作意識不強，全面預算管理不到位，逐步形成了在實踐中的困境，未能使全面預算這一工具發(fā)揮應有的職能。本文針對相關困境提出了針對性的改善對策。
研究背景
全面預算是企業(yè)基于預算管理工具，從企業(yè)全過程、全方位及全員角度著手進行的預算管理。預算是一種系統(tǒng)的方法，用來分配企業(yè)的財務、實物及人力等資源，并根據(jù)企業(yè)的戰(zhàn)略目標與階段性經(jīng)營目標，設定未來發(fā)展計劃與資源分配的工具。當前，雖然許多企業(yè)都認識到預算管理的重要性，但也存在一些誤區(qū)。針對由于這些困境，使得企業(yè)無法使全面預算的效果真正發(fā)揮出來，使企業(yè)的發(fā)展出現(xiàn)了一些障礙。
企業(yè)全面預算存在的困境分析
將全面預算混同于一般預算，沒有做到
全面預算體系的有機統(tǒng)一全面預算的典型特征在于“全面”，即“三全”原則，體現(xiàn)為全過程、全方位、全員的預算管理。企業(yè)全面預算管理體系是否有效，其關鍵在于是否對預算進行切實有效的控制，然而現(xiàn)實中，許多企業(yè)沒有對全面預算管理進行有效控制，而僅僅對財務方面的預算進行控制。不利于全面預算效力的發(fā)揮。一方面，目前我國大部分企業(yè)的全面預算管理體系并不健全，預算管理體系的統(tǒng)籌性管理優(yōu)勢無法得到充分發(fā)揮，其中一個很重要的原理就是企業(yè)內(nèi)部缺乏科學、法制的全面預算管理環(huán)境。另一方面，由于在編制預算的過程中，企業(yè)缺乏全面系統(tǒng)的考慮與系統(tǒng)安排，業(yè)務部門也缺乏一定的主動性，因此導致預算執(zhí)行過程具有較大的難度，一定程度上阻礙了預算目標的實現(xiàn)。例如以廣電網(wǎng)絡企業(yè)為例，除了廣播電視業(yè)務方面的預算外，還要考慮廣播電視線路的覆蓋率，通過合理的銷售（收入）預算來估算次年線路鋪設的相關安裝費用預算，確保預算本身的有機統(tǒng)一。
預算編制不夠合理，存在一定的隨意性
一方面，管理者對于企業(yè)預算不重視，企業(yè)的工作人員在參與企業(yè)預算管理時難免更加不積極，在提供部門數(shù)據(jù)方面缺乏實際規(guī)劃，隨意編造，預算數(shù)據(jù)真實性難以保證。是預算與實際業(yè)務脫節(jié)，單純?yōu)榱祟A算而預算，無法真實有效地通過數(shù)據(jù)來反映企業(yè)業(yè)務特點，導致最終完成的預算指標與實際情況不相符。另一方面，預算的編制與市場與企業(yè)的實際存在偏差。一般情況下，企業(yè)全面預算編制在一定程度上還存在著“政績工程”或主要負責人傾向性的影響，導致預算目標設定偏高等情況。此外，對于市場情況的預計不足，也可能使成本費用等預計不足。
預算在企業(yè)執(zhí)行過程中權(quán)威性受到挑戰(zhàn)
一是目前就我國一些企業(yè)在預算管理的實踐來看，企業(yè)內(nèi)部不管是管理層還是普通員工，尤其是預算管理員工的技能和思想認識水平還有待于進一步提高。二是預算管理的信息化工作推進緩慢。預算管理的協(xié)調(diào)難度加大，預算工作的及時性難以保證。
預算管理的監(jiān)督與評價工作未真正發(fā)揮作用
企業(yè)在使用預算管理時最終需要對相關管理的效果進行反饋，而通過對預算的組織與預算執(zhí)行情況進行監(jiān)督與評價，才能夠真正發(fā)揮全面預算的作用。但現(xiàn)實情況是，由于全面預算本身從指標設計、過程跟蹤的監(jiān)督與評價工作不到位，使全面預算的效果難以得到真正發(fā)揮，也無法起到獎勤罰懶、鼓勵爭先的目的，不得企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。
突破全面預算困境的對策思考
強調(diào)預算的全面性，實現(xiàn)全面預算體系的有機統(tǒng)一
一是企業(yè)的管理層要真正認識到全面預算的“全面性”，切實與一般的預算區(qū)別開來。一方面高層樹立良好的預算管理觀念，將預算管理真正實踐于企業(yè)運營管理之中。企業(yè)管理者要養(yǎng)成讀取財務報表的習慣，通過看報表聽到數(shù)據(jù)背后的聲音。另一方面企業(yè)還需轉(zhuǎn)變對全面預算管理傳統(tǒng)的片面觀念，要認識到在當前市場競爭下，傳統(tǒng)的成本控制和預算管理模式已制約了企業(yè)的進一步發(fā)展。二是做到全面預算系統(tǒng)下的各項預算有機統(tǒng)一。首先，全面預算可以統(tǒng)籌企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展與具體業(yè)務的關系。我國在經(jīng)歷了一個快速的發(fā)展時期后，逐漸進入了新常態(tài)的經(jīng)濟發(fā)展階段，企業(yè)間的競爭愈加激烈。企業(yè)所處外部經(jīng)濟環(huán)境的波動性極大，企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標必須切合經(jīng)濟發(fā)展趨勢，全面預算管理強調(diào)市場信息的獲取與整合處理，在全面分析市場信息的基礎上進行預算管理，可以更好地統(tǒng)籌社會經(jīng)濟建設與企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展之間的關系，在這樣的發(fā)展背景下，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中所承擔的市場風險會顯著降低，強化全面預算管理體系的統(tǒng)籌性作用是現(xiàn)代化企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路的重要途徑之一。其次，做好業(yè)務預算的編制與執(zhí)行。例如，現(xiàn)金的流入主要指應收賬款，現(xiàn)金流出包括購買物料、設備、償還債務、繳納稅費、支付工資等。以廣電網(wǎng)絡企業(yè)為例，財務管理部門應能在全面預算年度計劃的基礎上，定期滾動編制3-6個月的現(xiàn)金流預算，根據(jù)現(xiàn)有的經(jīng)營情況，預測公司未來一段時間的現(xiàn)金流動情況。由于全面預算在年初就已編制完成，受到更多部門、人員在工作中執(zhí)行及關注，定期完成現(xiàn)金流管理數(shù)據(jù)的預測、分析、處理等，可以隨時對資金風險進行把控。又如成本費用預算，在年初應根據(jù)業(yè)務需要確定成本費用開支，需要提前對內(nèi)部各個單位所支出的成本進行計算，制定出相應的成本費用預算，在實際的銷售中對比各個單位支出和收入的費用，將這些數(shù)據(jù)整合在一起，和同行業(yè)其他企業(yè)的資源成本進行對比，并交給專業(yè)的管理人員找出不同的地方和產(chǎn)生不同的具體原因，只有這樣才能更好的完成企業(yè)制定的銷售任務。
確保全面預算的客觀性與現(xiàn)實性
全面預算編制一方面是為了設定目標，另一方面是為了分配資源。因此，全面預算的客觀性與現(xiàn)實性就極為重要。例如對于全面預算的編制應結(jié)合生產(chǎn)活動，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動各項成本支出進行科學的預測，形成預算標準，要求參與者嚴格按照此標準開展各項業(yè)務活動；并制定預算指標，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各項資金活動進行監(jiān)督和指導。在這過程中，預算的執(zhí)行受到如市場環(huán)境因素、人為因素和其他不可預見的因素等各方面的影響，企業(yè)需將實際情況與預算目標不斷的進行比較和分析，所以成本控制和預算管理應該是個動態(tài)化的管理過程。
提升預算在企業(yè)執(zhí)行的過程中權(quán)威性
一是增強預算編制與執(zhí)行人員的相關意識。企業(yè)高層領導作為企業(yè)的重要人物，樹立正確、嚴謹、科學的預算管理觀念以及充分地認識到預算管理在企業(yè)中的地位是非常有必要的，。企業(yè)預算是企業(yè)所有人員共同參與的一項管理工作，是企業(yè)人人有責的工作。企業(yè)預算的核心是經(jīng)營，目標是盈利，想要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標就要企業(yè)團結(jié)一致，齊心協(xié)力執(zhí)行預算管理工作。良好的預算編制能夠更好地提高企業(yè)財務預算管理的水平，指導企業(yè)當期的生產(chǎn)經(jīng)營活動。具體地說，對于超預算與預算外的開支要嚴格審查，并根據(jù)例外原則來進行專門審批。定期確認預算的執(zhí)行情況并分析市場與企業(yè)的變化，有必要時也可以根據(jù)實際情況進行預算調(diào)整。二是強化預算管理工具的應用。當前，企業(yè)的管理系統(tǒng)越來越信息化、高科技化、網(wǎng)絡化，預算管理也應通過相關的軟件或系統(tǒng)來輔助實施。網(wǎng)絡信息系統(tǒng)的引入可以使得全面預算的編制與執(zhí)行、跟蹤，減少了工作人員的逐一操作，加上全面預算有一套科學、合理的流程、表單、定額、報告，可以降低工作人員的工作時間，工作質(zhì)量卻可以大大的提升。只有通過科學、合理的財務預算管理系統(tǒng)，才能為決策者提供更多有助于其決策的信息，真正的發(fā)揮財務決策的作用。
充分發(fā)揮預算管理的監(jiān)督與評價作用
全面預算管理是指企業(yè)為了實現(xiàn)經(jīng)營目標和戰(zhàn)略目標，采用一定的預算手段對計劃期的融資活動、投資活動和經(jīng)營活動進行一定程度的預測、計劃、計算和說明，同時按照預算編制的數(shù)據(jù)對企業(yè)計劃期間實際進行的融資活動、投資活動和經(jīng)營活動進行控制監(jiān)督，當出現(xiàn)不一致時，對差異原因進行分析、核算和報告，最后根據(jù)預算標準對計劃期間活動的實施結(jié)果進行考核評比和獎勵懲罰的一種全面管理活動的總稱?？傊ㄟ^全面預算的監(jiān)督與績效評價，重點在于一旦發(fā)現(xiàn)問題，及時糾正錯誤，或者重新選擇下一階段最為恰當?shù)娜骖A算指標或預算管理方法，確保企業(yè)的預算管理指標可以順利實現(xiàn)。
結(jié)論
全面預算管理最開始是在企業(yè)中逐漸得到推廣應用的，目前甚至已經(jīng)推廣到了事業(yè)單位等社會組織。通過許多大型的企業(yè)或集團，不斷的嘗試全面預算管理，成為了企業(yè)提高自身發(fā)展水平和價值的一種有效手段。通過分析企業(yè)當前全面預算管理的現(xiàn)狀與困境，探索如何將預算管理與財務管理相結(jié)合，讓全面預算管理服務于企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標，將戰(zhàn)略管理的精髓貫穿預算管理的始終。
作者：陳銘玉 單位：廣西廣播電視信息網(wǎng)絡股份有限公司
