全面預(yù)算管理與績效評價問題淺析

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摘要：隨著中央國有企業(yè)改革的不斷推進(jìn)，宏觀政策、市場環(huán)境的變化讓傳統(tǒng)的國有企業(yè)管理模式受到前所未有的沖擊，引入現(xiàn)代化的管理模式已經(jīng)是大勢所趨。本文通過研究全面預(yù)算與績效評價管理在國有企業(yè)實踐中所存在的問題，分析并提出解決的方法和措施，旨在為國有企業(yè)現(xiàn)代管理模式的改革提供一些思路。

關(guān)鍵詞：國有企業(yè)；全面預(yù)算管理；績效評價

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)改革的不斷深入，國家對新時代的國有企業(yè)提出了更高的要求。國企僅僅依靠傳統(tǒng)的單一管理模式已經(jīng)無法應(yīng)對。將現(xiàn)代的經(jīng)營管理理念與國企的實際現(xiàn)狀相結(jié)合，以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，對國企的預(yù)算管理進(jìn)行全面的預(yù)測籌劃，對企業(yè)的各項財務(wù)資源和非財務(wù)資源進(jìn)行合理配置，采用特定的指標(biāo)體系對企業(yè)的營運效率和效果進(jìn)行綜合評價成為一個值得研究的內(nèi)容。

一、研究概念與必要性

（一）主要概念

包括兩個方面：一是全面預(yù)算管理。這個概念在20世紀(jì)初開始在美國通用電氣等企業(yè)管理中被首先使用，從最初的財務(wù)預(yù)算，發(fā)展到財務(wù)與非財務(wù)相結(jié)合的預(yù)算管理模式，日益在企業(yè)內(nèi)部控制中發(fā)揮其核心的作用。二是企業(yè)績效評價。企業(yè)績效評價是指根據(jù)一定的評價方法，量化指標(biāo)及評價標(biāo)準(zhǔn)，在工作中對績效目標(biāo)的完成程度進(jìn)行評價?？茖W(xué)合理的績效評價有助于增強企業(yè)對自身的戰(zhàn)略執(zhí)行情況的把控，認(rèn)清自身的不足和優(yōu)勢，從而更加合理地分配資源，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（二）國企全面預(yù)算與績效評價管理的必要性

“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?！眹衅髽I(yè)進(jìn)行全面預(yù)算管理工作，是關(guān)乎企業(yè)戰(zhàn)略能否順利實現(xiàn)的重要一環(huán)。國有企業(yè)作為推動國家工業(yè)化建設(shè)的重要力量，肩負(fù)創(chuàng)造公共財富和維持國家市場經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的重要作用。將全面預(yù)算管理和績效評價這兩種現(xiàn)代企業(yè)管理的有力工具有機(jī)融合，并與其自身情況相結(jié)合具有重要的現(xiàn)實意義。

二、存在的問題

（一）全面預(yù)算管理和績效評價體系的適用性問題

國有企業(yè)的市場定位不同，導(dǎo)致屬性不同。生產(chǎn)經(jīng)營性的國有企業(yè)通常在國家規(guī)定的經(jīng)營范圍內(nèi)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動，以產(chǎn)業(yè)為基礎(chǔ)來管理企業(yè)，目標(biāo)是創(chuàng)造更多的經(jīng)濟(jì)效益。資本投資性的國有企業(yè)不涉及具體的生產(chǎn)和經(jīng)營活動，著重于資本管理。管理者如果沒有對企業(yè)定位有清晰認(rèn)知，不知變通地將全面預(yù)算管理與績效評價體系隨意套用，則會造成管理制度與企業(yè)戰(zhàn)略的偏離，無法發(fā)揮作用。

（二）全面預(yù)算管理與績效評價的時效性不足

目前即使財務(wù)應(yīng)用軟件大量普及，基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的錄入整理工作依然需要基于人工處理，這無疑使得企業(yè)的績效評價工作滯后于企業(yè)實際的生產(chǎn)經(jīng)營。大型的上市公司財務(wù)年報往往都要在次年四月左右才能完成，使得績效評價結(jié)果對企業(yè)戰(zhàn)略的支持作用受到削弱。無法對各下屬單位、部門進(jìn)行及時地考核評估，影響了資源分配，使得企業(yè)戰(zhàn)略的執(zhí)行步伐減緩，在市場化的競爭中處在落后的位置。同時，也影響了企業(yè)全面預(yù)算管理的有效開展。

（三）全面預(yù)算管理與績效評價的準(zhǔn)確性不足

全面預(yù)算管理和績效評價的準(zhǔn)確性十分依賴于分析用的數(shù)據(jù)的可靠性和完整性。國有企業(yè)往往規(guī)模非常大，在地方上均是支柱企業(yè)，下屬部門繁多，對信息化的普及程度和重視程度不足。大量的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)需要依靠人工進(jìn)行收集、整理和歸納，往往用于進(jìn)行全面預(yù)算管理和績效評價的數(shù)據(jù)需要由被考核的對象來提供。而業(yè)績考核的壓力往往會使得被考核對象對提供的數(shù)據(jù)進(jìn)行潤色和隱瞞，這就使得數(shù)據(jù)的可靠性大打折扣。而因為管理成本的限制，執(zhí)行全面預(yù)算管理和績效評價的部門無法對這些數(shù)據(jù)的真實性一一進(jìn)行核實，使得用于分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的可靠性和完整性無法得到保證，進(jìn)一步影響了全面預(yù)算管理和績效評價的準(zhǔn)確性。

（四）全面預(yù)算管理與績效評價體系構(gòu)建的不健全

由于目前國有企業(yè)的全面預(yù)算管理和績效評價工作仍處于起步和摸索階段，尚未建立與之相匹配的企業(yè)文化。企業(yè)的戰(zhàn)略思想宣傳不足，下屬企業(yè)管理層理解不夠徹底，加上績效考核指標(biāo)制定的模糊，缺乏科學(xué)性和全面性，無法將短期生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)和企業(yè)的長期戰(zhàn)略相融合，往往使得管理層誤將其與財務(wù)指標(biāo)相等同?，F(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)中所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，出資人為了有效保護(hù)自身權(quán)益，監(jiān)督和約束經(jīng)營者的行為，財務(wù)委派制度為滿足這種財務(wù)管理的需求應(yīng)運而生。而國有企業(yè)由于自身經(jīng)營管理特點，被委派的財務(wù)負(fù)責(zé)人肩負(fù)著雙重責(zé)任。既要參與下屬公司的經(jīng)營決策以貫徹企業(yè)的戰(zhàn)略思想，對下屬企業(yè)在集團(tuán)總部戰(zhàn)略執(zhí)行和財務(wù)狀況等方面進(jìn)行監(jiān)督；也要組織開展日常的會計核算和預(yù)算編制工作，配合企業(yè)全面預(yù)算管理工作的開展。加之財務(wù)負(fù)責(zé)人的輪崗制度以及財務(wù)負(fù)責(zé)人自身能力不足等因素，使得全面預(yù)算管理工作的執(zhí)行大打折扣，績效評價流于形式。而管理層一味地追求財務(wù)數(shù)據(jù)的亮眼表現(xiàn)，將資源更多地投入到能夠產(chǎn)生效益的成熟領(lǐng)域，而對于急需資源但初期需要大量投入的戰(zhàn)略部門未給予足夠的支持，使得全面預(yù)算管理的作用大幅降低，造成企業(yè)內(nèi)部資源分配的不合理，對企業(yè)戰(zhàn)略造成無法挽回的損失。

三、優(yōu)化措施

（一）提高全面預(yù)算管理與績效評價的認(rèn)知程度

企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)在全集團(tuán)范圍內(nèi)提高全面預(yù)算管理與績效評價的認(rèn)知程度，并將之貫穿覆蓋企業(yè)的日常管理活動?？冃гu價不僅僅是對人員的評價，還是對企業(yè)在各個方面完成戰(zhàn)略目標(biāo)程度的全面評價。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮企業(yè)凝聚力強、政治覺悟高的優(yōu)勢，通過培訓(xùn)班、座談會、討論會等多種形式，在企業(yè)中形成全員參與全面預(yù)算管理的文化氛圍。不僅是管理層，也包括中基層員工都能夠?qū)θ骖A(yù)算管理方法有一個深度的認(rèn)知。同時，應(yīng)通過企業(yè)戰(zhàn)略宣講等方式讓企業(yè)全員對績效評價體系在戰(zhàn)略中的作用有充分的理解。

（二）提高全面預(yù)算管理、績效評價與企業(yè)的市場融合

國有企業(yè)不僅要做到全面預(yù)算管理與績效評價之間的融合，同時也應(yīng)做到現(xiàn)代企業(yè)管理方法與國有企業(yè)之間的融合。這就要求國有企業(yè)應(yīng)在全面預(yù)算管理的全過程中關(guān)注績效評價的相關(guān)性，避免出現(xiàn)全面預(yù)算管理與績效評價相脫離的情況。國有企業(yè)在全面預(yù)算管理的編制階段就應(yīng)明確全面預(yù)算管理與績效評價的具體目標(biāo)，從而確保相應(yīng)指標(biāo)和要求的科學(xué)性。同時，企業(yè)管理者應(yīng)保持政治敏銳感和大局觀，充分了解掌握全球經(jīng)濟(jì)和我國宏觀經(jīng)濟(jì)政策，深入研究企業(yè)所處行業(yè)的發(fā)展趨勢，使得全面預(yù)算管理與績效評價與日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相匹配，在各部門間合理調(diào)動、分配企業(yè)資源。同時，企業(yè)管理者在全面預(yù)算管理的執(zhí)行過程中應(yīng)時刻保持對市場變化趨勢和宏觀政策調(diào)整的關(guān)注，保持全面預(yù)算管理和績效評價的執(zhí)行彈性。一旦發(fā)現(xiàn)內(nèi)外部戰(zhàn)略環(huán)境發(fā)生重大變化或突發(fā)重大事件時，應(yīng)及時調(diào)整全面預(yù)算管理目標(biāo)和績效考核目標(biāo)，盡可能地與企業(yè)戰(zhàn)略相一致。要完善企業(yè)內(nèi)部監(jiān)管機(jī)制，確保績效運行按照全面預(yù)算管理的要求進(jìn)行，避免出現(xiàn)低績效、無績效的項目對企業(yè)資源的占用。

（三）建立有效的財務(wù)共享機(jī)制

前文已提到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)缺乏可靠性和準(zhǔn)確性，是國有企業(yè)推進(jìn)全面預(yù)算管理和績效評價的一大難題。人員技術(shù)都會隨著國有企業(yè)改革的推進(jìn)更迭替換，但基礎(chǔ)數(shù)據(jù)則是在長期的積累過程中形成的難以替代的戰(zhàn)略資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)通過建立財務(wù)共享機(jī)制，對企業(yè)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進(jìn)行歸集，可以將大量的人力資源從繁雜的統(tǒng)計工作中解放出來，投入到全面預(yù)算管理和績效評價的管理領(lǐng)域中，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置。同時，建立財務(wù)共享機(jī)制也有助于企業(yè)建立起統(tǒng)一的數(shù)據(jù)管理制度，提高數(shù)據(jù)的可靠性、準(zhǔn)確性、及時性，為全面預(yù)算管理和績效評價的順利開展提供堅實的基礎(chǔ)。

（四）充分發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)優(yōu)勢

我國的互聯(lián)網(wǎng)雖然起步較晚，但是國家對互聯(lián)網(wǎng)大數(shù)據(jù)的發(fā)展給予了高度重視，從“工信部”“經(jīng)信委”等政府職能部門的成立，到2017年《政府工作報告》對數(shù)字經(jīng)濟(jì)的正式提出，使得我國大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展明確了方向，積極躋身于世界第一梯隊。數(shù)據(jù)技術(shù)強大的數(shù)字處理能力讓全面預(yù)算管理與實際情況緊密結(jié)合，真正做到精準(zhǔn)決策，實時決策，從而有效提高資源利用率，提高績效評價的效果。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用這一優(yōu)勢，利用現(xiàn)代化的新技術(shù)來推動企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，將之與企業(yè)的全面預(yù)算管理和績效評價相結(jié)合，更好地為企業(yè)的戰(zhàn)略服務(wù)。利用大數(shù)據(jù)技術(shù)收集外部大量的信息資源，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源，可以使企業(yè)的預(yù)算決策更加合理和科學(xué)。同時，基于大數(shù)據(jù)的數(shù)據(jù)采集與挖掘系統(tǒng)，使得企業(yè)績效評價的智能化成為可能。以神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)為代表的數(shù)據(jù)挖掘系統(tǒng)自組織、自適應(yīng)、自學(xué)習(xí)的能力，可以使得績效評價脫離人工操作的傳統(tǒng)方式，極大地提高了效率和準(zhǔn)確性，也使得績效評價指標(biāo)的差異化成為可能，更好地對企業(yè)的不同業(yè)務(wù)進(jìn)行管理。

（五）注重管理體系與自身文化的融合和人才的培養(yǎng)

國有企業(yè)要想在新時代的競爭中快速地成長，學(xué)習(xí)世界上成熟企業(yè)在全面預(yù)算管理和績效評價方面的成功經(jīng)驗是一個必然途徑。但在學(xué)習(xí)的同時，也應(yīng)清楚明白只有與自身的企業(yè)文化相契合的管理體系，才能夠有效地提高公司的競爭力。在進(jìn)行全面預(yù)算管理和績效評價的體系構(gòu)建時，應(yīng)充分考慮企業(yè)的發(fā)展階段、管理水平和人員素質(zhì)，制定切實可行的方案。由于全面預(yù)算管理和績效評價需要管理人員自身具備過硬的專業(yè)素質(zhì)和技術(shù)能力，對數(shù)據(jù)的動態(tài)把握能力。因此，應(yīng)注重相應(yīng)管理人才的培養(yǎng)。企業(yè)之間的競爭最終是人才的競爭，再完備的戰(zhàn)略也需要人去執(zhí)行。國有企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立起具有系統(tǒng)性、長遠(yuǎn)性、階梯性的管理人才培養(yǎng)體系，不僅需要高級管理人才，也應(yīng)該儲備相關(guān)技術(shù)人才，使人才隊伍實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。全面預(yù)算管理和績效評價是現(xiàn)代企業(yè)管理的核心內(nèi)容，是實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略的重要動力。在國家推進(jìn)市場經(jīng)濟(jì)體制改革的時代浪潮中，國有企業(yè)如何結(jié)合自身特點、宏觀環(huán)境、社會責(zé)任來實現(xiàn)與現(xiàn)代化管理體系的融合，是一個重要的研究課題。本文通過研究目前國有企業(yè)在全面預(yù)算管理與績效評價中存在的問題，提供了解決問題的思路和系列優(yōu)化措施?？偨Y(jié)起來便是樹立企業(yè)文化、依托互聯(lián)網(wǎng)智能化技術(shù)的支持、建立內(nèi)部財務(wù)共享機(jī)制、培養(yǎng)自身管理人才，在改革中實現(xiàn)國企經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的發(fā)展。

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作者:楊巧英 單位:上海悅達(dá)新實業(yè)集團(tuán)有限公司